摘 要：基于企業(yè)在新三板市場掛牌后的利好，眾多中小企業(yè)正在或設(shè)想通過新三板上市。上市前的審計及評估中發(fā)現(xiàn)，欲上市企業(yè)普遍存在財務(wù)上諸多不規(guī)范做法，已經(jīng)成為企業(yè)上市前待解決的重點問題，針對問題筆者提出改進建議。

關(guān)鍵詞：新三板市場；中小企業(yè)；普遍問題；規(guī)范化管理

新三板企業(yè)掛牌上市的利好有：（1）企業(yè)信用等級提高，可定向增發(fā)股份以便利融資；（2）企業(yè)股東股份可合法轉(zhuǎn)讓，股權(quán)流動性提高；（3）股票溢價流通，實現(xiàn)資產(chǎn)增值；（4）企業(yè)可享受政府政策性補貼資金支持；（5）企業(yè)通過轉(zhuǎn)板機制享受“綠色通道”轉(zhuǎn)板上市；（6）規(guī)范上市可完善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，促企業(yè)規(guī)范發(fā)展；（7）掛牌上市后企業(yè)知名度提高?；谶@些利好，越來越多的中小企業(yè)管理者欲通過新三板市場將企業(yè)掛牌上市。

新三板市場是資本市場，有著嚴(yán)格的掛牌上市要求，特別是財務(wù)管理方面的要求。筆者曾供職會計師事務(wù)所和證券事務(wù)所，實務(wù)中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)日常財務(wù)管理與新三板上市規(guī)則有很多出入，問題重重；個別企業(yè)刻意忽略過去財務(wù)管理中的問題，企圖隱瞞問題上市；針對問題的整改造成上市成本大幅增加，事倍功半。本文列舉些實務(wù)上中小企業(yè)財務(wù)處理的典型問題，針對這些問題的根源提出改進意見，為具有新三板上市意愿的企業(yè)提供一些有益參考。

一、普遍問題

1.部分企業(yè)實物資產(chǎn)入賬證據(jù)不足。這類問題中尤其以房產(chǎn)和車輛等手續(xù)不全之類問題較為突出。房產(chǎn)不光要有能夠使用的房子，還要有在相關(guān)部門辦理的房屋產(chǎn)權(quán)證書等；車輛不光是要有車子本身，還要有車輛行駛證等。但是，在部分具有新三板掛牌意愿的中小企業(yè)中，有的企業(yè)給審計師的解釋是手續(xù)還沒辦下來，需要一段時間；有的企業(yè)明確表示這個手續(xù)根本就辦不下來。部分企業(yè)自建（購）房屋或設(shè)備，立項、批復(fù)、建造合同、結(jié)算、監(jiān)理、決算、相關(guān)發(fā)票等資料不完整，無法形成完整的證據(jù)鏈條。有些企業(yè)為了“節(jié)約”稅款，甚至在購買或籌建時，放棄索要相關(guān)發(fā)票。此一時彼一時，一旦看到了資本市場的利好，產(chǎn)生了掛牌意愿，這些企業(yè)便開始多方求助，托門子找關(guān)系，補合同補發(fā)票，有些甚至造假。但是這些工作往往收效甚微，有的甚至因此而觸犯了法律法規(guī)，給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

2.部分企業(yè)在沒有新三板掛牌意愿時，考慮到稅負(fù)壓力人為主觀減少其收入。這些企業(yè)一旦有了掛牌意愿，迫于中小企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司盈利方面的要求，便想起了以前瞞報的那一部分收入。接受委托，我們曾經(jīng)對一個具有新三板掛牌意愿的知名連鎖餐飲企業(yè)進行掛牌前財務(wù)調(diào)查。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)確認(rèn)收入的依據(jù)相當(dāng)不充分，收入方面記賬憑證沒有對應(yīng)的原始憑證，在我們的再三追問下，企業(yè)會計道出原委，他們收入入賬的依據(jù)是該連鎖餐飲直營店的刷卡消費收入，顧客付現(xiàn)消費的部分和除以上兩點之外的其他部分并未入賬。該企業(yè)希望在新三板市場掛牌前，由會計師事務(wù)所幫助他們把以前現(xiàn)金收入部分和其他收入部分“加”到他們的賬務(wù)之中，進而能夠使企業(yè)扭“虧”為盈，順利掛牌。

3.部分企業(yè)個人銀行賬戶和公司銀行賬戶出現(xiàn)混同。在調(diào)研過程中我們發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)其企業(yè)銀行賬戶收款付款一年只有幾筆，而其董事長或總經(jīng)理的私人賬戶一天就要收款付款很多筆。這些企業(yè)可能是由于歷史原因，也可能是為了“節(jié)約”納稅的需要，便動用私人賬戶代替公司賬戶為企業(yè)收付款。在產(chǎn)生上市意愿之后，這些企業(yè)便要請大量的財務(wù)專家來整理以前所發(fā)生的收付款，浪費了企業(yè)的金錢和時間，給企業(yè)帶來了不必要的損失。

4.部分企業(yè)需要補繳大量的稅款。補記以前漏記的銷售收入，補辦未辦理購買手續(xù)的不動產(chǎn)和設(shè)備等，都需要補繳一筆大額甚至巨額的稅款。這筆稅款數(shù)額巨大，部分企業(yè)難以一時將經(jīng)費準(zhǔn)備充足。即使企業(yè)稅款補上了，但稅收發(fā)票上的時間和該項業(yè)務(wù)實際發(fā)生的時間不一致。這樣的納稅憑證給會計師事務(wù)所和券商帶來了很大的風(fēng)險。

5.部分企業(yè)存在大額債務(wù)轉(zhuǎn)借他人的現(xiàn)象，造成了其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)等會計科目同時增加，虛增資產(chǎn)。某些企業(yè)信用和資質(zhì)達不到銀行的貸款要求，便想著利用其他公司的資質(zhì)，從銀行貸一筆款，有資質(zhì)的公司將款從銀行貸出后，轉(zhuǎn)貸給這些資質(zhì)不達標(biāo)的公司和個人，這些轉(zhuǎn)貸關(guān)系往往存在于熟人之間，有的企業(yè)之間甚至不簽訂合同，不計算利息，不繳納稅款。面對會計師事務(wù)所審計，這些企業(yè)只能提供銀行轉(zhuǎn)賬憑證。按照法律法規(guī)的要求，這些企業(yè)必須要履行相關(guān)手續(xù)，還要繳納各項稅款，并計算利息。

6.部分企業(yè)期間費用變動與收入成本變動不匹配。某些企業(yè)某一年銷售額較上一年提高了很多，但是該企業(yè)的銷售費用降低了不少；還有部分企業(yè)本年管理人員和設(shè)備較上一年增加了很多，但管理費用卻減少了很多。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因多種多樣。有些企業(yè)管理制度非常不完善，票據(jù)報銷不及時；有些企業(yè)打了點小主意，為了能少交一點企業(yè)所得稅便通過不正當(dāng)渠道“買”點發(fā)票直接增加成本。

7.部分企業(yè)獨立性較差，人財物混同的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。中小企業(yè)財力和人力都是有限的，尋求必要的幫助也是允許的。但是，有些企業(yè)只顧尋求幫助，忽視了兄弟企業(yè)間履行必要的手續(xù)，久而久之有些東西就分不清楚了。正所謂親兄弟明算賬，只有明算賬才能為企業(yè)帶來便利。有些企業(yè)為了達到上市要求，分清這些混同的人財物，需花費了大量的人力物力，給企業(yè)增加了不小的負(fù)擔(dān)。

8.部分企業(yè)采用的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)；折舊等攤銷政策等與同行業(yè)公司相比明顯不穩(wěn)??；會計政策、會計估計存在不正常變化。具體表現(xiàn)為：壞賬準(zhǔn)備計提比例比同行業(yè)水平低；隨意變更會計政策、會計估計；固定資產(chǎn)折舊年限等明顯低于同行業(yè)。

二、規(guī)范化管理建議

按照中小企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司的要求，中小企業(yè)新三板掛牌必須具備以下條件：業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力；公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營；股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)等。

現(xiàn)行制度下，會計師事務(wù)所要對擬上市公司最近兩個完整會計年度內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，律師事務(wù)所要對最近兩個完整會計年度內(nèi)的法律事務(wù)發(fā)表意見。所以，有掛牌意愿的企業(yè)必須要有一個兩年及以上的規(guī)劃，針對問題規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理，按照會計準(zhǔn)則處理有關(guān)事項，確保這二年及之前和以后的相當(dāng)時間段財務(wù)管理合規(guī)、合法，少犯錯誤，不犯原則性錯誤。

前述財務(wù)管理中的問題中小企業(yè)普遍存在，其原因是企業(yè)管理存在深層次問題，需要進一步研究對策。下面僅就中小企業(yè)在新三板掛牌上市的規(guī)范化管理方面提出筆者管見：

（1）規(guī)范財務(wù)管理要一以貫之。中小企業(yè)面臨激烈的市場競爭，面對競爭，經(jīng)營管理者要用戰(zhàn)略眼光常態(tài)化規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，借新三板上市的機會使企業(yè)的管理上一個臺階，而不應(yīng)一時興致而為，不能看到資本市場有利可圖，帶著投機心態(tài)使用非正常做法拼湊條件滿足新三板上市掛牌要求，過后又放松管理。

（2）完善財務(wù)管理的內(nèi)控機制。中小企業(yè)很多是私人企業(yè)，三親六眷中的人在財務(wù)管理等部門任要職普遍，往往造成內(nèi)控意識及崗位設(shè)置缺乏牽制，習(xí)慣做法優(yōu)于規(guī)范管理，企業(yè)規(guī)章制度落實不力。因此中小企業(yè)管理者要強化內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)部控制環(huán)境，完善和落實內(nèi)控制度，健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，不相容職務(wù)要予以分離，對資本市場和投資者負(fù)責(zé)。

（3）提升財務(wù)管理人員的素質(zhì)。中小企業(yè)的員工整體素質(zhì)較低，專業(yè)財務(wù)人員缺乏，而科學(xué)的內(nèi)部控制體系又與員工的素質(zhì)密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，建立起切實可行的員工培訓(xùn)機制。通過培訓(xùn)，逐步提高員工的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使員工養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，從而更具工作責(zé)任感，更認(rèn)識到自己工作的重要性，使企業(yè)管理形成合力。

（4）定期聘請外部專家審計，為企業(yè)財務(wù)管理把脈。新三板企業(yè)成功掛牌絕非一朝一夕之功，在調(diào)動內(nèi)部資源進行財務(wù)管理外，借力外部管理資源強化財務(wù)管理是不可或缺的補充形式。定期聘請外部專家對企業(yè)進行財務(wù)審計監(jiān)督，為企業(yè)財務(wù)管理提出財務(wù)、法律、經(jīng)營等方面的專業(yè)意見，有利于提高企業(yè)的管理效率、降低成本，有利于完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可全面提高企業(yè)核心競爭力，助力企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（5）遵紀(jì)守法，按時納稅。中小企業(yè)，特別是私有中小企業(yè)，要樹立明確一個意識：只有遵紀(jì)守法，才能降低企業(yè)的上市成本。偷稅漏稅形成了很多企業(yè)新三板掛牌的障礙，而要想消除這些障礙，需要付出的成本遠(yuǎn)比及時繳納的稅款多的多。因此中小企業(yè)家要遵紀(jì)守法，樹立良好的納稅意識，按時納稅。

參考文獻：

呂杰.談中小企業(yè)內(nèi)部控制外部化[J].合作經(jīng)濟與科技，2013.6.

作者簡介：王續(xù)璋（1988.11- ），男，民族：漢族，籍貫：河北省香河縣，單位：懷化學(xué)院，學(xué)歷：碩士研究生，職稱：中級會計師，主要研究方向：審計實務(wù)