同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法研究

劉戰(zhàn)偉

摘 要：目前，我國(guó)企業(yè)合并的規(guī)模越來(lái)越廣，企業(yè)之間的合并有利于提高它們自身發(fā)展的綜合能力，但是企業(yè)在合并過(guò)程的實(shí)際操作中也面臨著會(huì)計(jì)處理方法的選擇問(wèn)題。本文通過(guò)重點(diǎn)說(shuō)明在我國(guó)權(quán)益結(jié)合法的使用中存在操縱利潤(rùn)、缺乏與國(guó)際會(huì)計(jì)的可比性和不適用于知識(shí)型企業(yè)的問(wèn)題，從限制合并企業(yè)處置并入資產(chǎn)的時(shí)間、加快市場(chǎng)體系的建設(shè)等方面提出對(duì)這些問(wèn)題的完善建議，以此促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：同一控制；企業(yè)合并；會(huì)計(jì)處理方法

中圖分類號(hào)：F830.572 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2017（4）-0093-05

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并越來(lái)越成為發(fā)展壯大的重要手段。企業(yè)通過(guò)合并重組，使其規(guī)模迅速擴(kuò)張，盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)能力都得到了很大提高。2015年我國(guó)的合并市場(chǎng)呈現(xiàn)穩(wěn)固增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，合并金額也有所增長(zhǎng)（如圖1）。企業(yè)合并已經(jīng)成為擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越關(guān)鍵的因素。財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把企業(yè)合并劃分為非同一控制下的企業(yè)合并和同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定兩種類型的企業(yè)合并采用購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)卻規(guī)定在企業(yè)合并過(guò)程中不可以再使用權(quán)益結(jié)合法。本文以同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法為研究對(duì)象，探討我國(guó)仍使用權(quán)益結(jié)合法的原因以及此方法存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，為企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和發(fā)展提供建議和幫助。

一、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概述

（一）企業(yè)合并的含義

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》對(duì)企業(yè)合并做出的定義：“企業(yè)合并，是將兩個(gè)或兩個(gè)以上原來(lái)彼此獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)?！卑凑掌髽I(yè)之間進(jìn)行合并之后由誰(shuí)獲得最終企業(yè)的所有權(quán)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制是指一起合并行為在合并的全過(guò)程最后得到所有權(quán)，并且這種所有權(quán)不是短時(shí)間內(nèi)的。非同一控制則是指參與合并的各個(gè)企業(yè)在合并后形成的新公司不受合并中任一方的控制。

（二）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法介紹

1、購(gòu)買法

購(gòu)買法又稱收購(gòu)法，是一種買賣的交易行為，是指一個(gè)公司通過(guò)支付另一個(gè)公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的交易，它是一種買賣行為，是一個(gè)公司通過(guò)公允價(jià)值購(gòu)買另一個(gè)公司的行為。

2.權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上參與合并的企業(yè)通過(guò)權(quán)益性證券的交換或經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合而將所有者權(quán)益聯(lián)合起來(lái)，它與購(gòu)買法不同，是通過(guò)支付被合并企業(yè)賬面資產(chǎn)的歷史成本來(lái)得到這個(gè)企業(yè)的所有權(quán)，由于是用賬面價(jià)值支付，它在核算時(shí)沒(méi)有與市場(chǎng)價(jià)值之間形成的差異，就不存在商譽(yù)。這種方法的根本就在于企業(yè)在合并行為后它們之間在股權(quán)上的聯(lián)合依然是存在的。

二、同一控制下我國(guó)企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法的原因

權(quán)益結(jié)合法能夠?qū)喜⒑笮纬晒镜臅?huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生有利影響，一些上市公司就是通過(guò)合并自己的子公司，并且使用權(quán)益結(jié)合法來(lái)對(duì)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合理修改，通過(guò)這種方法可以提高公司的公眾形象，從而吸引外界投資?；谶@種原因，國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為了限制企業(yè)隨意應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法破壞會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，其限制權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中的使用，并規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并的應(yīng)采用收購(gòu)法。但是，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻明確規(guī)定同一控制的企業(yè)合并采用權(quán)益法，主要因?yàn)橐韵聨讉€(gè)方面的原因。

（一）同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)決定企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法

同一控制的關(guān)鍵就在于合并雙方在合并前后受到同一方或相同多方的直接或間接控制，主要是指它們的所有權(quán)，控制權(quán)等方面的沒(méi)有改變。同一控制是一種股權(quán)交易行為，是權(quán)益的結(jié)合，它并不屬于買賣行為，在企業(yè)的賬戶中沒(méi)有發(fā)生資金的流動(dòng)變化，參與企業(yè)合并各個(gè)方面的人，包括股權(quán)持有者和其他合作人，他們來(lái)共同承擔(dān)企業(yè)將要面臨的各種不定風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)大家也共同分享。因此，同一控制下合并的這種實(shí)質(zhì)決定了企業(yè)在合并前后都沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，所以合并方在合并日取得企業(yè)的資源要按照其歷史購(gòu)買價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，這樣就符合了同一控制下合并的實(shí)質(zhì)。所以，權(quán)益結(jié)合法更適用于我國(guó)的企業(yè)。

（二）計(jì)量基礎(chǔ)的一致性決定企業(yè)合并采取權(quán)益結(jié)合法

同一控制下的企業(yè)合并其參與合并的各個(gè)公司一般都是在同一集團(tuán)內(nèi)部，這些公司的控制權(quán)和控股權(quán)在整個(gè)過(guò)程都沒(méi)有變化，合并后的企業(yè)仍在繼續(xù)運(yùn)行，由于在一個(gè)集團(tuán)，其會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是一致的，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)間的合并就發(fā)生變化，因此就不存在新的計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)的企業(yè)合并一般都是發(fā)生在政府或集團(tuán)主導(dǎo)下的母公司與子公司以及子公司之間的組織結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負(fù)債的重新組合。在這種情況下，企業(yè)之間并不需要在資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)進(jìn)行評(píng)估，因此就不存在公允價(jià)值。因而采取賬面價(jià)值進(jìn)行合并資產(chǎn)的計(jì)量是合理的，由此可知權(quán)益結(jié)合法是適合的。

（三）符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀

在我國(guó)資本市場(chǎng)中，由于國(guó)有控股企業(yè)占的比重大，企業(yè)內(nèi)部合并數(shù)量多，所以我國(guó)的企業(yè)合并中同一控制下的比較多。這些企業(yè)集團(tuán)從自身利益出發(fā)，為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，吸引更多的股權(quán)投資，企業(yè)多從資源整合和負(fù)債重組等方面來(lái)提高企業(yè)實(shí)力。另外，從我國(guó)企業(yè)規(guī)模上來(lái)講，我國(guó)多是中小企業(yè)，中小企業(yè)若是要壯大企業(yè)的規(guī)模，多會(huì)選擇通過(guò)企業(yè)間的合并來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，據(jù)此可見(jiàn)我國(guó)可能會(huì)進(jìn)入企業(yè)合并的高潮。而且我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展并不完善，在企業(yè)合并中僅僅使用購(gòu)買法并不能滿足國(guó)內(nèi)企業(yè)的需求。因此權(quán)益結(jié)合法更適應(yīng)于我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況和企業(yè)的發(fā)展要求，也能更有效的針對(duì)中國(guó)現(xiàn)在的資本市場(chǎng)所面臨的問(wèn)題。

（四）簡(jiǎn)單操作易于掌握

從會(huì)計(jì)人員在日常中的實(shí)際操作來(lái)看，權(quán)益結(jié)合法是對(duì)被合并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史購(gòu)買價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，避免了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行估值，在這種計(jì)算方法下就不存在價(jià)值差異，也就不用對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行價(jià)值等方面的改動(dòng)。權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法相比不計(jì)算企業(yè)的商譽(yù)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上更加簡(jiǎn)便和易于掌握。我國(guó)許多上市公司的股票價(jià)格是不確定的，其股價(jià)的獲得有一些難度，具體應(yīng)用購(gòu)買法的困難比較大?？芍?，權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)勢(shì)是非常明顯的，它是比較簡(jiǎn)單的，更易于會(huì)計(jì)人員的操作。

三、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的比較分析

購(gòu)買法在國(guó)外的企業(yè)合并中得到廣泛的應(yīng)用，我國(guó)則要求非同一控制下的企業(yè)合并采用收購(gòu)法。權(quán)益結(jié)合法對(duì)合并后形成的企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表有很大的積極作用，不過(guò)國(guó)外的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)禁止權(quán)益結(jié)合法的使用。由于兩種方法的建立是基于不同的會(huì)計(jì)理論，其會(huì)計(jì)處理內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響也不同，它們的主要區(qū)別在于：資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同；是否確認(rèn)合并商譽(yù)調(diào)整。

（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)

在購(gòu)買法中，企業(yè)合并是一種購(gòu)買行為，通過(guò)對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的購(gòu)買來(lái)獲得被合并企業(yè)的控制權(quán)，運(yùn)用購(gòu)買法進(jìn)行核算，購(gòu)買日被購(gòu)買方的市場(chǎng)價(jià)值是一個(gè)非常重要的因素。在這一購(gòu)買活動(dòng)中被合并方失去了對(duì)本企業(yè)資本的控制權(quán)，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法產(chǎn)生了變化，因此購(gòu)買法是建立在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)的基礎(chǔ)上的。

在權(quán)益結(jié)合法法中，企業(yè)合并被看作是合并各方股權(quán)的相互聯(lián)合，其根本就是參與合并的企業(yè)股東對(duì)合并后企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的操作，這不是購(gòu)買活動(dòng)，合并各方并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)資源的交易，這就不需要建立新的計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)表現(xiàn)資本項(xiàng)目的獲得和處理，所以權(quán)益結(jié)合法是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上的。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.相關(guān)性的差異分析

由于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或等信息對(duì)投資者、債權(quán)人及其他信息使用者的決策有很大關(guān)系，因此企業(yè)在合并過(guò)程中需要將自己的經(jīng)營(yíng)成果和業(yè)績(jī)展現(xiàn)給投資者。由于公允價(jià)值是企業(yè)的資產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行評(píng)估，具有公正，準(zhǔn)確的優(yōu)點(diǎn)，所以購(gòu)買法通過(guò)使用公允價(jià)值，可以使投資者更加清晰明確的了解企業(yè)資源的價(jià)值所發(fā)生的變化，能夠幫助投資者作出對(duì)其自身有利的決定。而權(quán)益結(jié)合法因?yàn)槭褂脷v史價(jià)值進(jìn)行核算，它就缺乏與公允價(jià)值之間的可比性，因此相關(guān)性就較低。

2.可比性的差異分析

會(huì)計(jì)信息的可比性包括縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ龋渲锌v向?qū)Ρ仁侵竿粋€(gè)企業(yè)內(nèi)部在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息對(duì)比，而橫向?qū)Ρ仁侵赶嗷ブg沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。購(gòu)買法采用企業(yè)在市場(chǎng)上公平交易的價(jià)格來(lái)計(jì)量企業(yè)資本，這樣可以增強(qiáng)不同企業(yè)在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息的可比性，但對(duì)于一個(gè)企業(yè)不同時(shí)期的對(duì)比則會(huì)因?yàn)橛?jì)量基礎(chǔ)發(fā)生改變從而導(dǎo)致對(duì)比難度增大。權(quán)益結(jié)合法因?yàn)槭鞘褂脷v史成本核算企業(yè)資產(chǎn)，所以能夠增強(qiáng)同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的對(duì)比性，但是由于不同企業(yè)歷史成本的計(jì)量差異以及一些國(guó)家限制使用權(quán)益結(jié)合法，這就使得企業(yè)之間的橫向可比性不高。

3.可靠性的差異分析

會(huì)計(jì)信息的可靠性要求合并企業(yè)公布的信息沒(méi)有錯(cuò)誤并且不存在誤導(dǎo)投資者的傾向，要根據(jù)實(shí)際反映情況。在購(gòu)買法下，由于要計(jì)算商譽(yù)，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生很大影響，尤其是在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其歷史成本，這就使會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。而權(quán)益結(jié)合法是以企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)買日的價(jià)格來(lái)進(jìn)行核算，其企業(yè)價(jià)值不會(huì)因?yàn)橥獠恳蛩氐挠绊懚a(chǎn)生大的變化，這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)報(bào)表所顯示的內(nèi)容更加完整可靠。

四、對(duì)現(xiàn)行企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法存在的問(wèn)題分析

通過(guò)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的比較分析，得出在同一控制的企業(yè)合并下權(quán)益結(jié)合法是具有其合理性的，同時(shí)滿足了國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展要求。但是從當(dāng)前權(quán)益結(jié)合法的實(shí)際操作中看，它仍然存在一些弊端，可以概括為以下三點(diǎn)。

（一）操縱利潤(rùn)

企業(yè)在合并過(guò)程中主要存在操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，而虛增利潤(rùn)是其中最主要的。企業(yè)操縱利潤(rùn)主要通過(guò)兩個(gè)方面的方法，一方面，合并方會(huì)將被合并方在合并日之前得到的留存收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)這種方法使得自己的利潤(rùn)大幅上漲；另一方面，合并企業(yè)在合并后可能會(huì)出售其合并所得資產(chǎn)，對(duì)合并所得資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，如果它在市場(chǎng)上進(jìn)行交易的價(jià)格高于其在公司賬簿上的價(jià)格，那么合并企業(yè)就會(huì)以此變相創(chuàng)造收益，制造出利潤(rùn)虛高的假象。

同時(shí)，由于證券法規(guī)定當(dāng)我國(guó)上市公司虧損巨大時(shí)會(huì)強(qiáng)制其退出股市，這樣就使得有些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的上市公司，為了扭轉(zhuǎn)其由于持續(xù)虧損而面臨退市的不利局面，會(huì)吸收合并同一控制下其他經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的公司，通過(guò)改善自己各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)改變自己的財(cái)務(wù)報(bào)表。目前，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)合并準(zhǔn)則可以知道，準(zhǔn)則中對(duì)于合并企業(yè)銷售和處理合并資產(chǎn)的時(shí)間沒(méi)有限制，只要求對(duì)企業(yè)合并前的凈利潤(rùn)需要在合并后的報(bào)表中單獨(dú)的表示出來(lái)。這樣一來(lái)，一些普通的投資者由于并不了解權(quán)益結(jié)合法對(duì)報(bào)表的影響，而對(duì)合并報(bào)表上較高的利潤(rùn)缺乏鑒別力，這樣就損害了投資者的利益。

（二）缺乏與國(guó)際會(huì)計(jì)的可比性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)處理方法日益接近國(guó)際會(huì)計(jì)，并且由于我國(guó)跨國(guó)企業(yè)數(shù)量的增多，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要求與國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有可比性。美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均已取消權(quán)益結(jié)合法的使用，在這種國(guó)際背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)合并使用權(quán)益結(jié)合法，這與國(guó)際要求是不一致的。這樣使我國(guó)企業(yè)在全球資源配置和資本分配上的成本增加，并且降低了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，不利于跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大。

（三）不適用于知識(shí)型企業(yè)

權(quán)益結(jié)合法是按照被合并企業(yè)資本的賬面價(jià)值入賬，并不確認(rèn)商譽(yù)，也不進(jìn)行商譽(yù)的減值準(zhǔn)備。由于知識(shí)型企業(yè)的資產(chǎn)大多是無(wú)形的，這使得知識(shí)型企業(yè)在企業(yè)合并中，除了少部分的實(shí)體資產(chǎn)，在關(guān)于技術(shù)、專利權(quán)和商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定上是存在一定困難的。合并企業(yè)只需要付出很少的代價(jià)就可以獲得某些高科技公司的無(wú)形資產(chǎn)，既可以從中獲得巨大的收益，而合并企業(yè)也不需要扣除或攤銷任何費(fèi)用，這樣就使得知識(shí)型企業(yè)的價(jià)值得不到充分的顯示和保證。

五、完善現(xiàn)行企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法使用的建議

（一）限制合并企業(yè)處置并入資產(chǎn)的時(shí)間，對(duì)會(huì)計(jì)合并處理方法的使用進(jìn)行規(guī)范

在權(quán)益結(jié)合法下，合并方要將被合并方合并當(dāng)年獲得的全部利潤(rùn)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，如果企業(yè)之間的合并事項(xiàng)發(fā)生在年初，則合并企業(yè)在合并年度的利潤(rùn)不會(huì)有太大變化，但若是合并發(fā)生在年中或者是年尾，則企業(yè)就會(huì)將其在年中之前發(fā)生的利潤(rùn)或是年末之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)都計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)表中，從而增加了企業(yè)合并當(dāng)年的利潤(rùn)，掩蓋合并方經(jīng)營(yíng)管理不善的實(shí)際情況，這會(huì)給投資者、債權(quán)人的決策造成誤導(dǎo)。針對(duì)這一問(wèn)題，建議同一控制下的企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不把被合并企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入總利潤(rùn)中。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了解決企業(yè)非法操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，規(guī)定主并企業(yè)在合并日編寫財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將被并企業(yè)在合并前實(shí)現(xiàn)的收益另外顯示，但準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)合并企業(yè)處置并入資產(chǎn)的時(shí)間進(jìn)行限制。針對(duì)這一問(wèn)題，可以對(duì)企業(yè)合并增加一些限制條件，例如借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中限制權(quán)益法使用的相關(guān)條例“合并形成的公司在兩年內(nèi)禁止出售被合并公司的資產(chǎn)”。

由于我國(guó)的合并事項(xiàng)大多是同一控制的，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并的規(guī)定并不嚴(yán)格和完善，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)會(huì)出于對(duì)其自身利益的考慮選擇對(duì)企業(yè)有利的方法。因此在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要嚴(yán)格限制合并方法的使用，最重要的一點(diǎn)是要明確規(guī)定這兩種會(huì)計(jì)處理方法是互不相干的，合并企業(yè)在選擇好自己的使用條件后，一旦合并活動(dòng)符合其中一個(gè)方法的要求，就只能使用這個(gè)方法，不得在使用這個(gè)方法的同時(shí)混用另一個(gè)方法。

（二）加快市場(chǎng)體系的建設(shè)

我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不成熟，會(huì)計(jì)人員的理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還不豐富，會(huì)計(jì)頂尖人才仍存在巨大的稀缺，國(guó)家股票交易市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)發(fā)展仍存在缺陷。為了使國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)更好地相互聯(lián)系共同發(fā)展，政府要加大對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度，同時(shí)充分發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用和政府的輔助作用，完善現(xiàn)代企業(yè)管理相關(guān)的法律法規(guī)，積極引導(dǎo)資本市場(chǎng)向更完善的方向前進(jìn)。

（三）對(duì)知識(shí)型企業(yè)進(jìn)行特殊規(guī)定

由于知識(shí)型企業(yè)尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)是科技研究人員的技術(shù)、專利權(quán)及商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)，所以維護(hù)知識(shí)型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，保護(hù)知識(shí)型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是現(xiàn)下的當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中需要考慮諸多因素，例如知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)合并準(zhǔn)則要對(duì)知識(shí)型企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的估量進(jìn)行特殊規(guī)定，以保證無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。

（四）完善我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)的會(huì)計(jì)合并準(zhǔn)則中只對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了簡(jiǎn)單的定義，但國(guó)有控股企業(yè)之間的合并仍缺乏系統(tǒng)的法律條款作支撐，這些法律條文上的空白給合并企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)一個(gè)可乘之機(jī)。準(zhǔn)則雖然強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但這通常也是企業(yè)鉆法律漏洞為自己進(jìn)行辯解的依據(jù)，因此建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)權(quán)益結(jié)合法的規(guī)定進(jìn)行修改完善時(shí)要求合并企業(yè)擴(kuò)大對(duì)其自身的信息披露，并要求相關(guān)的監(jiān)管部門對(duì)合并企業(yè)披露的信息進(jìn)行管理和監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以通過(guò)嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法的使用規(guī)范來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

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Abstract： At present， the scale of the enterprise merger is wider and wider in China. Mergers between enterprises are beneficial to improving the comprehensive ability of their own development， but enterprises are faced with the choice of accounting processing methods in the actual merging process. Through showing the problems that there exist operating profit in combining the rights and interests in China， lack of comparison with the international accounting and not applying to the knowledge-based enterprises， the paper finally puts forward suggestions from five aspects such as limiting the time of disposing the merging assets， speeding up the construction of the market system and so on in order to promote the development of domestic enterprises.

Keywords： same control； enterprise merger； accounting processing method

責(zé)任編輯、校對(duì)：楊鈺琳