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      探析上市公司應(yīng)收賬款舞弊及其審計策略

      2017-08-18 23:29:39喬翱
      財會學(xué)習(xí) 2017年14期
      關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款舞弊審計

      喬翱

      摘要:隨著當(dāng)前各個企業(yè)之間的競爭日益加劇,為了能夠贏得競爭的主動權(quán),很多企業(yè)都大量使用賒銷手段來讓應(yīng)收賬款成為其主要的經(jīng)濟(jì)利潤來源之一,應(yīng)收賬款舞弊情況時有發(fā)生。本文首先分析了上市公司企業(yè)常見的應(yīng)收賬款舞弊行為,其次,深入探討了防止上市公司應(yīng)收賬款舞弊的相關(guān)審計策略,其中包括:審計虛增應(yīng)收賬款賬戶、審計壞賬準(zhǔn)備舞弊等,具有一定的參考價值。

      關(guān)鍵詞:上市公司;應(yīng)收賬款;舞弊;審計

      應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位收取的款項,應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分,既是資產(chǎn)負(fù)債表的主要科目之一,又是流動資產(chǎn)的主要組成部分,會較大程度上來影響到企業(yè)的經(jīng)營狀況。隨著當(dāng)前各個企業(yè)之間的競爭日益加劇,為了能夠贏得競爭的主動權(quán),很多企業(yè)都大量使用賒銷手段來讓應(yīng)收賬款成為其主要的經(jīng)濟(jì)利潤來源之一;再加上應(yīng)收賬款無實物形式,所以,較易成為上市公司虛增經(jīng)濟(jì)利潤或者銷售收入的工具。本文就上市公司應(yīng)收賬款舞弊及其審計策略進(jìn)行探討。

      一、上市公司企業(yè)常見的應(yīng)收賬款舞弊行為

      (一)虛增應(yīng)收賬款賬戶

      有些上市公司采用現(xiàn)有客戶的名稱或者虛擬客戶的名稱來虛增銷售收入,并且將其作為應(yīng)收賬款,注冊會計師很難去核實真假,甚至無法獲得回函。與此同時,有些上市公司還利用多角往來債務(wù)或者三角往來債務(wù)來沖銷虛開應(yīng)收賬款,或利用多種方式(如對外投資、出售、置換資產(chǎn)等)來沖抵虛開應(yīng)收賬款。上市公司若采用虛增應(yīng)收賬款賬戶的方式來夸大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,虛增銷售收入,是一種明顯的應(yīng)收賬款舞弊行為。

      (二)壞賬準(zhǔn)備舞弊

      壞賬準(zhǔn)備舞弊主要包括壞賬準(zhǔn)備計提比例不真實、壞賬損失確認(rèn)隨意、應(yīng)收賬款賬齡失真、關(guān)聯(lián)方虛假購銷等。由于篇幅有限,本文以壞賬準(zhǔn)備計提比例不真實、壞賬損失確認(rèn)隨意為例進(jìn)行探討。

      1.壞賬準(zhǔn)備計提比例不真實?;凇吨腥A人民共和國會計法》來看,只能采用備抵法來核算企業(yè)的壞賬損失,但是可根據(jù)企業(yè)的具體情況來自行決定壞賬準(zhǔn)備的計提方法與計提比例。這樣一來,有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)會利用政策的漏洞,通過對壞賬準(zhǔn)備的計提方法與計提比例進(jìn)行人為隨意改動來達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利潤的效果,并且還會向社會公眾、股東、投資者傳遞不可靠、不真實、不準(zhǔn)確的會計信息,影響他們的判斷。

      2.壞賬損失確認(rèn)隨意?;谖覈F(xiàn)行的法律法規(guī)來看,將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的依據(jù)有三條,第一,債務(wù)人死亡之后,其遺產(chǎn)用于清償后,仍無法全部將應(yīng)收賬款收回;第二,債務(wù)人破產(chǎn)之后,其破產(chǎn)財產(chǎn)用于清償后,仍無法全部將應(yīng)收賬款收回;第三,債務(wù)人未履行償債義務(wù)的時間已經(jīng)超過了3年,且有證據(jù)表明已經(jīng)無法收回應(yīng)收賬款或者收回應(yīng)收賬款的可能性較小。但是在實際的工作中,較易正確地確定壞賬損失,這樣就給了一些不法企業(yè)造假的機(jī)會。例如,有些企業(yè)用壞賬處理的方式來處理可收回的應(yīng)收賬款,卻長期掛賬無法收回的應(yīng)收賬款,導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值與真實情況截然不同。

      二、防止上市公司應(yīng)收賬款舞弊的相關(guān)審計策略

      (一)審計虛增應(yīng)收賬款賬戶

      1.審計當(dāng)期應(yīng)收賬款賬戶設(shè)立的真實性。第一,為了確保真實出現(xiàn)銷售業(yè)務(wù),務(wù)必要對上市公司的銷售貨定單、銷售發(fā)票副本、銷售合同等進(jìn)行審計。第二,為了確保真實性,可實地盤存審計庫存商品;第三,要對已出現(xiàn)的銷售退回現(xiàn)象進(jìn)行審計,以此來對應(yīng)收賬款發(fā)生額進(jìn)行沖抵。第三,要對推遲入賬時間或者應(yīng)收賬款不入賬的情況進(jìn)行審計,避免出現(xiàn)私自占有資金或者挪用資金的情況。

      2.審計期后應(yīng)收賬款賬戶。第一,要對一定時間內(nèi)(從資產(chǎn)負(fù)債日后開始,一直到審計當(dāng)日)全部的銷售折讓和銷售退貨情況進(jìn)行抽樣檢查,以確保其與過去的銷售業(yè)務(wù)或者審計期內(nèi)的銷售業(yè)務(wù)無關(guān)。第二,要對上市公司管理層進(jìn)行深入詢問,確保不會出現(xiàn)退貨商品入庫的情況;第三,若客戶退貨傾向較為明顯,那么要注意對其在被審計期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況進(jìn)行查看。

      (二)審計壞賬準(zhǔn)備舞弊

      1.審計壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)額。首先,要詳細(xì)審閱上市公司的壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)記錄,并且對全部的會計憑證均開展抽樣查詢工作。其次,要認(rèn)真核對上市公司的會計處理行為、計提壞賬數(shù)額、壞賬準(zhǔn)備計提方法、壞賬準(zhǔn)備計提比例是否符合《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)的要求;再次,要確保已作壞賬核銷的應(yīng)收賬款符合公司規(guī)章制度。

      2.審計壞賬損失確認(rèn)。首先,要詳細(xì)審閱上市公司的壞賬損失情況是否與《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)的壞賬確認(rèn)條件一致;其次,要對上市公司數(shù)額較大的壞賬損失進(jìn)行重點(diǎn)審計,尤其是要審計核銷手續(xù)是否齊全、核銷過程是否符合相應(yīng)規(guī)定。再次,要對各種壞賬進(jìn)行深入審計,務(wù)必要有足夠的證據(jù)說明其確實不可收回。

      三、結(jié)束語

      隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,商業(yè)信用被廣泛應(yīng)用,賒銷逐漸成為銷售活動的必要經(jīng)營方式之一。應(yīng)收賬款不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營管理過程,也與企業(yè)的經(jīng)營成果息息相關(guān)。然而,資金沉淀比較嚴(yán)重,應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象越來越普遍,因應(yīng)收賬款舞弊導(dǎo)致審計失敗的案例也越來越多。針對應(yīng)收賬款舞弊的情形,分析其舞弊的原因,找出相應(yīng)的審計對策,審計人員掌握識別應(yīng)收賬款舞弊的方法。有利于減少應(yīng)收賬款舞弊的發(fā)生,加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn),提高企業(yè)資金利用率,維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。同時保證審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。

      參考文獻(xiàn):

      [1]曹明閣,王秀芝.試析應(yīng)收賬款的會計舞弊及其審計對策[J].商場現(xiàn)代化,2009,16(13):109-114.

      [2]朱勤.從應(yīng)收賬款審計中的幾個舞弊手法看審計風(fēng)險的有效控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2009,15(12):102-106.

      [3]黃曉波,高紅華,彭晶,李娜.淺析應(yīng)收賬款審計[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月),2008,13(01):177-181.

      [4]王冶琦.關(guān)于應(yīng)收賬款舞弊的探討[J].哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2004,18(03):100-105.

      [5]王艷敏,李明華.加強(qiáng)對結(jié)算資金的管理是提高資金利用率的關(guān)鍵[J].黑龍江財會,2016,20(10):191-194.

      (作者單位:山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)盂縣恒泰常順煤業(yè)有限公司)

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