朱永娟 鄭天嬌

摘 要：隨著中國(guó)“走出去”步伐加快，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立了子公司開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，本文重點(diǎn)研究了境外子企業(yè)成本費(fèi)用管理區(qū)別于境內(nèi)企業(yè)的主要特點(diǎn)，提出了精益化管理的建議，為境外子企業(yè)成本管控提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：境外投資；成本費(fèi)用；精益管理

隨著中國(guó)“走出去”步伐加快，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立了子公司開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。境內(nèi)外國(guó)家和地區(qū)由于政治法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、社會(huì)文化氛圍等的不同，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在較大差異，加強(qiáng)境外子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度是中國(guó)企業(yè)“走出去”的當(dāng)務(wù)之急。成本費(fèi)用是指企業(yè)為獲取經(jīng)濟(jì)利益，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)，是境外財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。

一、境外企業(yè)成本費(fèi)用管理特點(diǎn)

一是成本費(fèi)用的影響因素差異。由于不同國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等存在差異，境外子公司所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境較國(guó)內(nèi)公司更為復(fù)雜，不同因素對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的影響程度不同于國(guó)內(nèi)。

二是成本費(fèi)用的支出分類差異。法律法規(guī)、行業(yè)管理慣例和當(dāng)?shù)厝宋纳鐣?huì)環(huán)境導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生成本費(fèi)用的列支類別不同于國(guó)內(nèi)。

三是財(cái)務(wù)計(jì)量所用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異。經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化環(huán)境等不同，使得不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定也有所差異，盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的分歧、提高會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料的可比性而頒布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但仍有較多國(guó)家和地區(qū)實(shí)行自行制定的會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范。如美國(guó)、英國(guó)、中國(guó)等，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范雖在大類的計(jì)量規(guī)定和要求上保持一致，但部分細(xì)項(xiàng)的計(jì)量規(guī)則存在差異。如巴西要求輸電企業(yè)的電網(wǎng)基建項(xiàng)目按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的使用金融類資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，區(qū)別于國(guó)內(nèi)使用的非金融類資產(chǎn)計(jì)量方法。

四是成本管理支撐信息系統(tǒng)差異。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)越來(lái)越多地使用信息系統(tǒng)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因語(yǔ)言環(huán)境、適用標(biāo)準(zhǔn)、使用習(xí)慣等因素影響，國(guó)內(nèi)企業(yè)一般使用金蝶、用友等國(guó)內(nèi)自主開發(fā)信息系統(tǒng)，而國(guó)際大型跨國(guó)企業(yè)一般使用英語(yǔ)作為工作語(yǔ)言，Oracle、SAP等大型企業(yè)級(jí)軟件因其系統(tǒng)化和成熟化，應(yīng)用范圍遍布世界各國(guó)。國(guó)內(nèi)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)跨國(guó)化的管理必須適應(yīng)以英文為工作語(yǔ)言和環(huán)境的信息系統(tǒng)，及其國(guó)際化通行的操作慣例。

二、加強(qiáng)境外企業(yè)成本費(fèi)用管理的幾點(diǎn)建議

一是聚焦成本費(fèi)用重點(diǎn)驅(qū)動(dòng)因素，分類管控。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必然發(fā)生多種費(fèi)用，不同成本費(fèi)用的特點(diǎn)決定了必須有針對(duì)性進(jìn)行分類管理。財(cái)稅政策環(huán)境是境外子公司與境內(nèi)公司最突出、也是最常見的差異，必須予以重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于此類費(fèi)用需要深入研究東道國(guó)的財(cái)稅政策，必要時(shí)借助當(dāng)?shù)刈稍儥C(jī)構(gòu)力量對(duì)企業(yè)財(cái)稅安排進(jìn)行籌劃。此外，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)化的業(yè)務(wù)支出要規(guī)范列支內(nèi)容，制定列支標(biāo)準(zhǔn)，借助標(biāo)準(zhǔn)成本管理的思想，合理控制費(fèi)用；對(duì)偶發(fā)性的業(yè)務(wù)，重點(diǎn)在于規(guī)范審批流程，提高成本的可控性和規(guī)范性。

二是建立和完善與績(jī)效掛鉤的成本管理考核體系。境外子公司設(shè)立目的在于創(chuàng)造更多的企業(yè)價(jià)值。由于子公司是獨(dú)立的法人，具有自主經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利，因此集團(tuán)公司來(lái)說，其管控重點(diǎn)在于成本支出的合規(guī)性以及成本支出的回報(bào)率水平，不宜過多地干涉境外子公司的日常經(jīng)營(yíng)，可以通過監(jiān)督控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)、建立與收入相掛鉤的成本費(fèi)用考核手段等約束境外子公司成本費(fèi)用支出，促進(jìn)管理規(guī)范化和精益化水平的提升。

三是完善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系。境外子公司所處的法律、監(jiān)管環(huán)境等區(qū)別于國(guó)內(nèi)公司，使得境內(nèi)外公司的內(nèi)部控制的管理規(guī)范性要求并不統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)根據(jù)境外子公司的特點(diǎn)建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠通過體制機(jī)制的作用規(guī)范業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而促進(jìn)成本費(fèi)用支出規(guī)范性和精益化的提升。

四是打造高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。境外業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要精通境內(nèi)外會(huì)計(jì)制度差異，妥善處理當(dāng)?shù)刎?cái)稅和企業(yè)的關(guān)系；此外，應(yīng)培養(yǎng)一批忠誠(chéng)度高的當(dāng)?shù)貑T工，充分利用好當(dāng)?shù)厝藛T的經(jīng)驗(yàn)和背景，這在以非英語(yǔ)為母語(yǔ)或官方語(yǔ)言的國(guó)家非常重要，有助于境外業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）