孫強(qiáng)

摘 要：本文以行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀為背景，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了闡述，并就規(guī)范固定資產(chǎn)審計(jì)提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)介

固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指固定資產(chǎn)存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)或隱瞞不報(bào)等情況，由于審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)，致使發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，造成審計(jì)報(bào)告信息失真。要識(shí)別固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就必須了解固定資產(chǎn)的錯(cuò)弊表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)跡象。

固定資產(chǎn)審計(jì)具有以下特點(diǎn)：審計(jì)周期長(zhǎng)，審計(jì)內(nèi)容多，專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，審計(jì)方式復(fù)雜，涉及范圍較廣，知識(shí)層次要求較高，相對(duì)于財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，固定資產(chǎn)審計(jì)工作的難度更大，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)審計(jì)具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類匯總，有利于增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用有效的手段來控制風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)的危害程度降至最低，并最終提高事業(yè)單位的管理水平。

二、固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的常見形式

1.審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

審計(jì)人員作為審計(jì)工作中主體，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、技術(shù)能力和道德素質(zhì)都對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生極其重要的影響。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，制定明確的審計(jì)計(jì)劃，并有針對(duì)性的關(guān)注容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)；與此同時(shí)，只有素質(zhì)過硬的審計(jì)人員，才能忠于行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、效益性負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)論才能作為重大決策的依據(jù)。因此審計(jì)人員需要提高政治素養(yǎng)、嚴(yán)守職業(yè)操守，掌握過硬的業(yè)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技能。如果審計(jì)人員不具備較強(qiáng)的責(zé)任心，對(duì)繁雜的審計(jì)程序進(jìn)行縮減，就會(huì)造成審計(jì)結(jié)論的失真，從而給審計(jì)工作帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)技術(shù)與方法運(yùn)用的局限性

審計(jì)技術(shù)和方法存在的局限性也是現(xiàn)代審計(jì)自身的缺點(diǎn)。例如，審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用，審計(jì)人員抽取總體樣本的一定比例進(jìn)行審計(jì)，這樣所得出的審計(jì)結(jié)論本身就會(huì)存在誤差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不夠準(zhǔn)確，這也給審計(jì)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)分析復(fù)合法的應(yīng)用，使審計(jì)程序更加煩瑣，審計(jì)工作效率下降，從而給審計(jì)工作帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.被審計(jì)單位不配合審計(jì)

被審計(jì)單位不積極配合進(jìn)行審計(jì)，提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)或者不完整，存在較大的偏差，這也使得審計(jì)人員不能了解被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，也就不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營管理中存在的問題，致使審計(jì)人員做出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，這也就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前行政事業(yè)單位對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高，審計(jì)工作量日漸加大，相應(yīng)的審計(jì)時(shí)間卻越來越緊，這種現(xiàn)象造成了審計(jì)工作不夠細(xì)致，取證極少，審計(jì)程序不合規(guī)定等問題。審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間要求緊，審計(jì)工作不細(xì)致，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量日漸下降，這些都將引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)人員的專業(yè)能力有待提高

固定資產(chǎn)審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)綜合性特征。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員不僅要對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行熟悉運(yùn)用，還要掌握豐富的工程技術(shù)知識(shí)，與此同時(shí)工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力也是必不可少的，組建一支專業(yè)能力過硬的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，是保證固定資產(chǎn)審計(jì)工作圓滿完成的前提。

三、固定資產(chǎn)審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)問題

1.管理機(jī)構(gòu)不明確

單位未明確固定資產(chǎn)的管理部門，造成了某些部門同時(shí)負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的情況，固定資產(chǎn)管理責(zé)任未予明確，而這些部門的本職事務(wù)也很繁忙，這將導(dǎo)致固定資產(chǎn)無人管理，最終致使固定資產(chǎn)流失。在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的過程中，部門之間權(quán)利、責(zé)任劃分不清，未將權(quán)利、責(zé)任明確到人。部門間缺乏有效的溝通協(xié)作，如果沒有一個(gè)獨(dú)立的部門來管理資產(chǎn)，久而久之資產(chǎn)將會(huì)被單位人員忽視，一些不法人員將會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行私用甚至變賣，導(dǎo)致資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

2.管理制度不健全

在單位的經(jīng)營管理活動(dòng)中，并沒有建立健全固定資產(chǎn)的管理辦法，造成了固定資產(chǎn)流失的局面。目前固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀是：管理存在重大缺陷，采購制度和管理約束制度急需完善，資產(chǎn)管理存在一定程度的滯后現(xiàn)象。在當(dāng)前的管理體制中，新型技術(shù)使用較少，從本質(zhì)上發(fā)揮不出管理制度的真正作用。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用并沒有在單位內(nèi)部普及，會(huì)計(jì)水平還停留在原始的手工記賬階段，這也就造成了管理制度上的缺陷。

四、規(guī)范固定資產(chǎn)審計(jì)的對(duì)策

1.提高固定資產(chǎn)的管理意識(shí)

對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，首先要做到登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)固定資產(chǎn)的購置時(shí)間、使用年限、品牌型號(hào)、規(guī)格數(shù)量等進(jìn)行記錄。要提升單位人員對(duì)固定資產(chǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)員工和管理人員進(jìn)行思想教育培訓(xùn)，把保管好固定資產(chǎn)提升到防止資產(chǎn)流失的層面上，充分提高員工對(duì)于固定資產(chǎn)的保護(hù)心理。同時(shí)單位要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的檢查，避免資產(chǎn)流失。

2.完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要由原先的收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，凡應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收到或付出，也不作為本期的收入或費(fèi)用處理。現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，并不能反映出真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值，所以需要參考企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)結(jié)合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的規(guī)定，在購置時(shí)一次性列支，并且增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，以此來當(dāng)作固定資產(chǎn)的備抵科目。當(dāng)今的行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一部分來源于國家撥款，一部分來源于自籌資金或經(jīng)營收入。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照資金的來源，分期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。只有這樣，才能對(duì)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)且準(zhǔn)確的反映，進(jìn)而完善固定資產(chǎn)的核算制度。

3.建立健全固定資產(chǎn)使用、調(diào)撥、處置等項(xiàng)工作程序

行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行購置之后，要對(duì)固定資產(chǎn)建立入庫制度，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行記錄后辦理入庫手續(xù)，手續(xù)可以依據(jù)原本的物品發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行填寫，最后需要固定資產(chǎn)管理部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人和倉庫的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字，當(dāng)使用部門領(lǐng)取固定資產(chǎn)時(shí)，再由領(lǐng)用人員進(jìn)行出庫簽字，并辦理出庫手續(xù)。另外，固定資產(chǎn)的相關(guān)管理人員需要建立固定資產(chǎn)卡片賬，必須達(dá)到一卡一物的要求?？ㄆ闲枰涊d的內(nèi)容有：固定資產(chǎn)名稱、購入時(shí)間、使用時(shí)間、單價(jià)、數(shù)量、金額等相關(guān)內(nèi)容。而單位建造的固定資產(chǎn)需要在相關(guān)部門進(jìn)行工程驗(yàn)收之后，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值后進(jìn)行登記入賬。使用部門應(yīng)該向物品管理部門提交固定資產(chǎn)的采購報(bào)告，得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)以后，在進(jìn)行采購。而在進(jìn)行固定資產(chǎn)的調(diào)撥時(shí)，同樣也需要向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提交調(diào)撥報(bào)告，得到批準(zhǔn)之后，方可調(diào)出。固定資產(chǎn)卡片賬需要記錄好調(diào)入、調(diào)出部門，便于日后固定資產(chǎn)檔案管理。

參考文獻(xiàn)

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2.李平.加強(qiáng)行政行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的思考.農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2005（06）.

（責(zé)任編輯：何卉）