營(yíng)改增在企業(yè)管理中的影響研究

胡書(shū)+岳星

【摘要】為更好的鼓勵(lì)企業(yè)更快適應(yīng)新形勢(shì)，我國(guó)開(kāi)展了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革。本文在介紹營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容和營(yíng)改增的重要性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，最后給出了營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題及建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè)管理 建議

一、引言

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是中國(guó)稅收制度創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)性降低稅負(fù)的主要舉措之一，收官之戰(zhàn)在2016年已經(jīng)打響。按照2015年推行營(yíng)改增試點(diǎn)的思路，營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍會(huì)繼續(xù)有條不紊地?cái)U(kuò)大。目前交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、電信業(yè)等已經(jīng)完成了營(yíng)改增。但是，有許多企業(yè)在營(yíng)改增初期出現(xiàn)了認(rèn)識(shí)不深刻、投入不夠多和執(zhí)行出現(xiàn)偏差等很多問(wèn)題，這些因素導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增的減稅效果不佳。因此，從企業(yè)管理的角度將與營(yíng)改增相關(guān)的因素統(tǒng)籌起來(lái)進(jìn)行細(xì)致的分析是非常重要的，甚至是非常急切的。

二、營(yíng)改增的內(nèi)容與必要性

（一）營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型期。為了進(jìn)一步適應(yīng)發(fā)展的需要，我國(guó)政府對(duì)一系列稅收政策做出了重大調(diào)整。其中，營(yíng)改增備受矚目。營(yíng)改增全稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。其中，營(yíng)業(yè)稅是說(shuō)應(yīng)納稅人在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、出售無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)這些行為時(shí)按照獲得的營(yíng)業(yè)額繳納稅費(fèi)一種流轉(zhuǎn)稅；增值稅是指應(yīng)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中取得的增值額以此為征稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）營(yíng)改增的必要性

我國(guó)在改革初期即1994年開(kāi)始實(shí)行分稅制，不同的行業(yè)按規(guī)定分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。在改革開(kāi)放初期，兩稅并行制取得了顯著的成效，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加了國(guó)家財(cái)政的收入。但是，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，生產(chǎn)力的不斷提高，兩稅并行的體制已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營(yíng)改增的必要性顯而易見(jiàn)。

1.推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。分稅制中營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這就會(huì)促使企業(yè)為了減少稅負(fù)向其他行業(yè)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，從而減少購(gòu)買(mǎi)外包服務(wù)。從出口貿(mào)易來(lái)看，國(guó)際慣例是實(shí)行零關(guān)稅出口。營(yíng)業(yè)稅是無(wú)法計(jì)算抵扣項(xiàng)的，所以只能含稅出口，這樣直接導(dǎo)致出口貨物價(jià)位偏高，無(wú)法獲得國(guó)外消費(fèi)者的青睞。

2.簡(jiǎn)化稅收體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)稅收管理的需要。上層建筑應(yīng)該適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展，所以稅收制度要伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行必要的調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化，許多行業(yè)出現(xiàn)相互融合的趨勢(shì)，更出現(xiàn)了一些新的行業(yè)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的界限越來(lái)越難以劃分，尤其是混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為，納稅人無(wú)法獨(dú)立準(zhǔn)確的判斷應(yīng)按何種稅目納稅，而國(guó)稅與地稅為了爭(zhēng)奪稅源，更是出現(xiàn)了影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得的行為。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

1.促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。目前，我國(guó)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這種制度對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)制度有著很高的要求，不達(dá)到要求的企業(yè)是無(wú)法領(lǐng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。小規(guī)模納稅人即是可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是這個(gè)程序十分復(fù)雜而且較為麻煩。所以，一般納稅人受到了下游企業(yè)的熱烈追捧。這就促使企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制的考核。那些無(wú)法適應(yīng)的企業(yè)，最終被市場(chǎng)淘汰，從而提高了企業(yè)的整體管理水平。

2.增加財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜性。憑票抵扣的制度有著很多嚴(yán)格限制，雖然規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)制度，減少偷稅漏稅現(xiàn)象，但是也給企業(yè)帶來(lái)了不少負(fù)擔(dān)。例如發(fā)票的流轉(zhuǎn)速度嚴(yán)重滯后，錯(cuò)過(guò)了認(rèn)證期限和申報(bào)抵扣期限，將無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由于營(yíng)改增并未全面實(shí)施，造成許多企業(yè)出現(xiàn)了兼營(yíng)的情況。財(cái)務(wù)人員要首先判斷該業(yè)務(wù)是屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，然后再分別計(jì)算各個(gè)應(yīng)交稅金。這樣一來(lái)財(cái)務(wù)人員不僅要有很高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和準(zhǔn)確地判斷力，而且工作量也大大增加。對(duì)于小型的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜性的增加是個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

三、企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題及建議

（一）企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.在納稅人身份選擇方面出現(xiàn)決策失誤。在營(yíng)改增之前，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，所以很多企業(yè)對(duì)增值稅政策理解不到位，隨意的或者錯(cuò)誤的選擇納稅人身份，加之我國(guó)法律有限制，一旦成為一般納稅人就不能更改為小規(guī)模納稅人，最終導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)增加。

2.員工培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由于企業(yè)沒(méi)有及時(shí)的、全面的對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，導(dǎo)致員工還按照營(yíng)改增之前的慣例處理日常事務(wù)。這樣就會(huì)出現(xiàn)許多問(wèn)題，例如索要增值稅發(fā)票不積極、拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票后沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證等等。這些問(wèn)題會(huì)降低企業(yè)效率，直接影響了營(yíng)改增的減稅效果。

（二）為企業(yè)提供的相關(guān)建議

1.慎重選擇納稅人的身份。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，慎重的選擇納稅人的身份。通過(guò)相關(guān)的計(jì)算分析，我們可以得出一般納稅人和小規(guī)模納稅人的含稅平衡點(diǎn)抵扣率，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的財(cái)務(wù)狀況算出實(shí)際的抵扣率，其中抵扣率F=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)V（含稅）/銷(xiāo)售額為S（含稅）*100%。然后，將含稅平衡點(diǎn)抵扣率與實(shí)際的抵扣率二者相比。

2.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，做好稅收籌劃工作。營(yíng)改增帶來(lái)了眾多變化，無(wú)論是會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)的核算，大量的政策變更，需要員工進(jìn)行自我知識(shí)的更新。企業(yè)應(yīng)該積極的引導(dǎo)、鼓勵(lì)員工系統(tǒng)的對(duì)營(yíng)改增有全面的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變不再合適的工作思路。對(duì)員工的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)更新，適應(yīng)最新的政策方針，這樣才能提高企業(yè)的整體效率，創(chuàng)造出更多企業(yè)價(jià)值。

企業(yè)要重視納稅籌劃工作，盡可能的減少營(yíng)改增對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響。隨著營(yíng)改增進(jìn)程的推進(jìn)，相關(guān)的納稅籌劃也應(yīng)及時(shí)調(diào)整。原有的合理避稅方法，可能已經(jīng)不能達(dá)到減稅的效果，甚至增加稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)在深刻理解最新的政策基礎(chǔ)上尋找新的納稅籌劃空間，在合法的前提下追求企業(yè)利潤(rùn)最大化。

3.重視營(yíng)改增最新變化，及時(shí)轉(zhuǎn)變角色。企業(yè)還應(yīng)適應(yīng)專(zhuān)業(yè)化分工的潮流，及時(shí)轉(zhuǎn)變自身角色定位。要改變以前整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈大包全攬的思想，向行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化發(fā)展，不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。對(duì)于利潤(rùn)較少，自己生產(chǎn)成本又非常高的工藝流程企業(yè)應(yīng)該大膽的外包出去，加強(qiáng)與自己上下游企業(yè)的交流與合作，這樣才能在市場(chǎng)上更具有競(jìng)爭(zhēng)力。

四、小結(jié)

總的來(lái)說(shuō)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的正效應(yīng)是大于負(fù)效應(yīng)的。營(yíng)改增是有利于企業(yè)的分工合作，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、投資規(guī)模，對(duì)于大部分企業(yè)稅負(fù)減輕，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度的完善，適應(yīng)了中國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代客觀需要。

參考文獻(xiàn)

[1]康小齊.“營(yíng)改增”政策下的企業(yè)增值稅籌劃分析[J].《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》，2015年07期：74.endprint