羅杰思+曾凱

【摘要】如今的中國處于經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展時(shí)期，上市公司在其中起著非常重要的作用，因此越來越多的人對上市公司的資產(chǎn)減值尤為關(guān)心。本文主要分析了我國上市公司存在的資產(chǎn)減值信息披露不夠完善，計(jì)提減值的標(biāo)準(zhǔn)、方法及比例不明確，隨意減少資產(chǎn)減值損失的計(jì)提，人為操縱資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等方面的問題，最后針對提出的問題，提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】上市公司 減值計(jì)提 信息披露 減值標(biāo)準(zhǔn)與方法

一、我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題分析

（一）資產(chǎn)減值信息披露不夠完善

上市公司在減值信息披露這一方面不夠完善的地方就在于披露具有選擇性，而且披露信息太少。對于資產(chǎn)減值進(jìn)行披露時(shí)會(huì)對資產(chǎn)情況劃分重要資產(chǎn)與不重要資產(chǎn)。對于前者，一般會(huì)披露為什么要進(jìn)行減值以及減值的金額。但是對于后者，很少甚至沒有披露。比如對于計(jì)算未來現(xiàn)金流量所需的假設(shè)條件還有折現(xiàn)率是怎么計(jì)算的，直接忽略不計(jì)了。況且，對于重要資產(chǎn)僅僅就披露這些就夠了嗎？上市公司還有一個(gè)很大的特點(diǎn)就是死板的按照準(zhǔn)則制度的要求來，而沒有結(jié)合企業(yè)自己的特點(diǎn)進(jìn)行描述。例如計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，上市公司僅僅是按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對其存貨的凈值在資產(chǎn)負(fù)債變中予以反映，存貨跌價(jià)的金額及計(jì)提方法的選擇在附注中予以說明，但存貨計(jì)提的跌價(jià)的原因等方面沒有做出詳細(xì)說明。

（二）計(jì)提減值的標(biāo)準(zhǔn)、方法以及比例不明

現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度對于計(jì)提方法沒有進(jìn)行應(yīng)有的限制，對于計(jì)提與轉(zhuǎn)回也沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)與比例。所以現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn)則與制度時(shí)也沒法統(tǒng)一。比如，對于應(yīng)收款帳的壞賬準(zhǔn)備，制度規(guī)定了什么情況下全部計(jì)入壞賬，什么情況下不能全部計(jì)入壞賬。但是這個(gè)制度不夠完善，缺少了對于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的限制這點(diǎn)。企業(yè)可以仗著這一點(diǎn)很自由的選擇對自己有利的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法，只要企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)同意即可。而對于減值損失計(jì)提與轉(zhuǎn)回方面限制性就更小了，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)來對減值情況進(jìn)行分析，人為的判斷該計(jì)提或者轉(zhuǎn)回多少減值，可操作性太大。這就使得同一行業(yè)的不同企業(yè)因使用不同的壞賬計(jì)提方法導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間失去了可比性。還有，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于剛引入的“資產(chǎn)組”如何劃分以及在在使用時(shí)間上沒有一個(gè)明確的規(guī)定，各企業(yè)在處理的過程中各有千秋，也會(huì)造成同類企業(yè)之間的數(shù)據(jù)不具有可比性的局面。

（三）隨意減少資產(chǎn)減值損失的計(jì)提

A公司是2010年在中小板上市的公司，它的經(jīng)營內(nèi)容包括從事各種領(lǐng)域運(yùn)輸設(shè)備的制造與銷售。這個(gè)公司在2012年沒有幫助母公司獲取利潤，反而還虧損了3.18億元，在2013年也沒有扭虧為盈，繼續(xù)虧損了4.29億元。上市公司只要經(jīng)審計(jì)確認(rèn)連續(xù)虧損兩年的，就會(huì)被ST警告。

該公司在2014年實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，成功脫離了退市的危險(xiǎn)，避免了被暫停上市。但不幸的是，這個(gè)公司在2015年又面臨了虧損的局面，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，該公司在2015年虧損3.22億元。分析該公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可知，公司的經(jīng)營業(yè)績與當(dāng)年公司資產(chǎn)減值損失的計(jì)提有這很大的關(guān)聯(lián)，2014年的資產(chǎn)減值損失發(fā)生額的多少已成為決定公司是否暫停上市的重要影響因素。公司2015年經(jīng)營業(yè)績大幅下滑的情況下，對存貨僅計(jì)提了1845.03萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，分別占應(yīng)收款項(xiàng)和存貨賬面價(jià)值的比例為-5.38%和5.71%，理論上來說公司在2014年預(yù)知2015年經(jīng)營狀況會(huì)不佳的情況下，存貨跌價(jià)損失的計(jì)提應(yīng)多于其他年度計(jì)提數(shù)才合理。該公司有刻意少計(jì)提了存貨跌價(jià)損失，使該公司在2014年利潤實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的嫌疑，才會(huì)導(dǎo)致在2015年又虧損。所以2014年計(jì)提的這個(gè)存貨跌價(jià)損失合理性待查。

（四）人為操縱資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

我國準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失的后續(xù)處理是有硬性要求的。假設(shè)資產(chǎn)計(jì)提了減值，那么必須通過“資產(chǎn)減值損失”科目予以反映。而這個(gè)科目是屬于利潤表的組成部分之一，會(huì)影響最終的利潤總額。那如果這個(gè)科目的期末余額越少是不是對那些即將面臨ST警告的公司越有利呢？于是，有些上市公司就利用那些非長期資產(chǎn)計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回的特性使得企業(yè)的本年利潤轉(zhuǎn)負(fù)為正，從而避免被退市的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)這種操縱并沒有從本質(zhì)上改變公司的現(xiàn)狀，反而影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的財(cái)務(wù)決策，不利于公司以及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

B公司是一家煤炭企業(yè)，煤炭銷售占營業(yè)收入比重91.23%。公司在2013年和2014年都出現(xiàn)了巨大的虧損，若2015年不能扭轉(zhuǎn)利潤，將被暫停上市。這個(gè)上市公司在2015年的年度報(bào)告顯示今年盈利，3066萬元，意味著這個(gè)公司暫時(shí)是避免了被退市的風(fēng)險(xiǎn)。可事實(shí)真的是這樣嗎？這個(gè)公司真的是在這一年經(jīng)營管理得當(dāng)，使得利潤扭轉(zhuǎn)的？其實(shí)并不是，該利潤的形成是因?yàn)楣驹诮衲贽D(zhuǎn)回了單獨(dú)進(jìn)行減值測試的應(yīng)收款減值準(zhǔn)備3568萬元。據(jù)了解，轉(zhuǎn)回原因是該公司在2015年收回了這個(gè)在以前全額計(jì)提過壞賬準(zhǔn)備的欠款。若是扣除該項(xiàng)應(yīng)收款轉(zhuǎn)回金額，則公司于2015年仍然虧損502萬元，這個(gè)款項(xiàng)是否真的收回真實(shí)性有待商榷。可知，如果上市公司面臨業(yè)績維持、退市風(fēng)險(xiǎn)等壓力，極有可能存在強(qiáng)烈的調(diào)解利潤的動(dòng)機(jī)。

二、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問題的處理對策

（一）加強(qiáng)上市公司對于資產(chǎn)減值信息的披露程度

我國準(zhǔn)則雖然規(guī)定了對于財(cái)務(wù)狀況有重大影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面信息需要做出說明，可并沒有具體到哪一種變更。如果投資者想要了解企業(yè)對于這方面的信息，也不知道從哪里去找。

要想強(qiáng)化上市公司對于披露信息的程度，上市公司應(yīng)該繼續(xù)存有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，明確的列示出一十四項(xiàng)資產(chǎn)減值情況。同時(shí)，對于報(bào)表附注中對某項(xiàng)資產(chǎn)為什么需要計(jì)提減值或者減值轉(zhuǎn)回？是通過什么依據(jù)來進(jìn)行計(jì)提或轉(zhuǎn)回的？以及計(jì)提或轉(zhuǎn)回的標(biāo)準(zhǔn)是什么？對企業(yè)后續(xù)發(fā)展有著什么樣的影響？同時(shí)，對于不同重要程度的信息，可以對減值的重要程度、計(jì)提減值的大小比例等方面實(shí)行不同程度的披露，對于重要的信息就要求盡可能的詳細(xì)，可以明確到計(jì)提減值的事件、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)這些方面。

（二）統(tǒng)一計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，明確計(jì)提方法與比例

計(jì)提減值與減值轉(zhuǎn)回時(shí)，上市公司確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)以及選擇的方法還有計(jì)提比例存在差異的話，會(huì)讓會(huì)計(jì)信息沒有什么真實(shí)性可言。若要避免這種現(xiàn)象，我國應(yīng)就不同行業(yè)和不同資產(chǎn)等做出一些參考性的標(biāo)準(zhǔn)及限制條件，規(guī)定哪些行業(yè)哪些企業(yè)只能采用哪些方法。比如，對于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，明確指出哪些類型的企業(yè)可以采用余額百分比法，哪些采用賬齡分析法。

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作者簡介：羅杰思，湖南文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教師，研究方向?yàn)槠髽I(yè)管理、財(cái)會(huì)理論；曾凱，湖南文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院本科生。endprint