直接申報現(xiàn)場核查方法探索

作者/孫林 喬兆穎 魯文 編輯/任風(fēng)遠(yuǎn)

對外金融資產(chǎn)負(fù)債及交易統(tǒng)計業(yè)務(wù)（以下簡稱“直接申報”）具有主體種類多、業(yè)務(wù)差異大、涉及部門廣等特點(diǎn)，現(xiàn)場核查推進(jìn)難度較高，目前尚缺乏有針對性的核查方法。為提高直接申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，筆者結(jié)合現(xiàn)場核查實(shí)踐經(jīng)驗，通過“流程規(guī)范”“手段多樣”“管理精細(xì)”“處理依規(guī)”等方面的創(chuàng)新，初步探索出一套可行的直接申報現(xiàn)場核查工作模式。

夯實(shí)核查前各項準(zhǔn)備工作

一是合理制定核查計劃。第一，精準(zhǔn)鎖定核查對象。根據(jù)申報主體日常工作配合態(tài)度、統(tǒng)計人員專業(yè)程度、非現(xiàn)場核查差錯率及整改力度等綜合情況，按其所屬行業(yè)類別，有針對性地遴選核查對象。第二，恰當(dāng)選擇進(jìn)場時間。多數(shù)申報主體上年度的審計報告會在3月底至4月中旬披露，因此，4月中旬年報發(fā)布后，核查人員可以調(diào)閱年報中的最新信息，是進(jìn)場的最佳時機(jī)。

二是充分發(fā)揮團(tuán)隊合力。直接申報現(xiàn)場核查需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)金融、財務(wù)會計、貿(mào)易投資等多個專業(yè)領(lǐng)域的知識，因此應(yīng)合理配置核查組成員的知識結(jié)構(gòu)，確保專業(yè)知識全覆蓋，最大限度地發(fā)揮團(tuán)隊合力，提高核查效率。

三是全面篩查可疑線索。進(jìn)行現(xiàn)場核查前，應(yīng)利用多渠道收集核查對象信息，并與報表數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)比對，多層次篩查可疑線索，提高現(xiàn)場核查的精準(zhǔn)度。第一，外部信息檢索。利用核查對象及其主管部門的官方網(wǎng)站、財經(jīng)類資訊網(wǎng)站、“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”“企查查”“披露易”等平臺，查詢所需信息。第二，內(nèi)部數(shù)據(jù)比對。通過外匯局各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，查詢核查對象的交易明細(xì)，并與報表數(shù)據(jù)進(jìn)行完整性和準(zhǔn)確性核對。第三，跨期縱向比對。對同一核查對象各期數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，篩查跨期指標(biāo)波動較大的情況。第四，同類橫向比對。將核查對象與同一類型申報主體在報表種類、數(shù)據(jù)規(guī)模等方面的明顯差異作為可疑線索，待進(jìn)場后進(jìn)行驗證。

四是制定調(diào)閱資料清單。根據(jù)核查對象行業(yè)類別和可疑線索，有針對性地制定調(diào)閱資料清單，并要求核查對象提前備齊清單所列資料。由于部分大型申報主體報表中涉及的部門較多、人員較分散，為確保進(jìn)場后能及時開展工作，應(yīng)明確數(shù)據(jù)來源部門負(fù)責(zé)人和數(shù)據(jù)提供者，并要求上述人員參加進(jìn)場時的首次座談。

打好現(xiàn)場核查組合拳

多層次挖掘異常線索

為確保座談效果，可分門別類設(shè)計座談問題清單，包括核查對象數(shù)據(jù)報送流程與模式、涉外業(yè)務(wù)開展、股權(quán)投融資、存/貸款、應(yīng)收/應(yīng)付款、檔案管理等內(nèi)容。具體可以采用以下座談技巧，通過點(diǎn)對點(diǎn)深入座談了解其涉外業(yè)務(wù)種類、數(shù)據(jù)填報方式等情況，初步掌握報表可能存在的問題，為下一步確認(rèn)違規(guī)事實(shí)提供切入點(diǎn)。

一是“層層深入”。座談交流時，在無法從對方陳述中獲得有效線索時，核查人員不能淺嘗輒止，而應(yīng)抽絲剝繭，向?qū)Ψ礁鼮樵敱M深入地詢問情況，逐步引導(dǎo)對方提供有效線索，從而發(fā)現(xiàn)異常問題。如與某證券公司座談時，該機(jī)構(gòu)表示，其涉及非居民的業(yè)務(wù)僅有非居民保證金與傭金。考慮到該機(jī)構(gòu)在境外設(shè)有子公司，核查人員初步懷疑其存在數(shù)據(jù)漏報問題，于是向其詢問與境外子公司的業(yè)務(wù)交易。該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人則回憶起前期確實(shí)發(fā)生過一筆來自境外子公司的人民幣信息服務(wù)費(fèi)收入。經(jīng)核實(shí)，該筆數(shù)據(jù)確為漏報。

二是“順藤摸瓜”。座談交流時，從對方提供的信息中初步發(fā)現(xiàn)異常線索后，應(yīng)深挖細(xì)究，進(jìn)一步向?qū)Ψ角笞C相關(guān)信息，以對初步判斷進(jìn)行證實(shí)，鎖定數(shù)據(jù)錯報問題。如與某財務(wù)公司座談時，核查人員了解到其業(yè)務(wù)范圍包括存/貸款業(yè)務(wù)，但未報送D05表。經(jīng)進(jìn)一步了解，核查人員得知該公司已開展外匯資金集中運(yùn)營業(yè)務(wù)，有境外成員企業(yè)存款，從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)漏報問題。

三是“一舉兩得”。在核實(shí)直接申報可疑數(shù)據(jù)的座談過程中，有可能發(fā)現(xiàn)對方其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在錯報。如通過非現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)某銀行的D05表中的“本月非交易變動”項目非0，但經(jīng)銀行核實(shí)后確定該項數(shù)據(jù)為0。進(jìn)場座談后則發(fā)現(xiàn)，是由于其外債系統(tǒng)數(shù)據(jù)報送錯誤，導(dǎo)致了“本月非交易變動”項目非0。

多角度核實(shí)申報錯誤

充分利用已掌握的數(shù)據(jù)資料，從不同視角使用多種方法，對核查對象的數(shù)據(jù)采集范圍、基本信息及報送數(shù)據(jù)進(jìn)行有序、立體、全面的比對，落實(shí)各類申報錯誤。

一是“正本清源查接口”。對以接口方式報送的主體（如銀行），尤其要關(guān)注接口程序取數(shù)范圍的準(zhǔn)確性和接口傳輸?shù)耐暾浴Ｈ缒炽y行由于接口程序更新不及時，導(dǎo)致D05-2表取數(shù)范圍不準(zhǔn)確，存在需人為再次調(diào)整的“偽接口”問題；又如某銀行接口程序存在字段設(shè)置遺漏，導(dǎo)致Z01、A02、B04、D01表中的“最終控制者國別”等數(shù)據(jù)傳輸不完整，存在“漏接口”問題。

二是“雙管齊下核架構(gòu)”。一方面，利用進(jìn)場前搜集的投資關(guān)系、股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東變動、分紅派息、境內(nèi)外投資等材料，參照Z表、A表對比信息的對外一致性；另一方面，調(diào)閱核查對象的股東大會、董事會決議及許可證件等資料，比對信息的內(nèi)部一致性。如在對某H股上市公司現(xiàn)場核查時，通過查看財務(wù)報告獲得其投資者關(guān)系情況，進(jìn)而核對其Z03表，以便上溯下追全面掌握其投資者關(guān)系架構(gòu)。

三是“條分縷析比賬目”。對于存/貸款、應(yīng)收/應(yīng)付款、投資、利潤等與會計科目明確對應(yīng)的申報數(shù)據(jù)，通過調(diào)閱其資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、銀行存款對賬單或境外賬戶交易明細(xì)、應(yīng)收賬款明細(xì)、應(yīng)付賬款明細(xì)等賬目，逐表逐科目進(jìn)行比對。如通過調(diào)閱某公司科目余額表中的銀行存款明細(xì)，發(fā)現(xiàn)其在境外分行的存款賬戶有兩筆支出，經(jīng)核實(shí)為銀行管理費(fèi)用，但其E01表則漏報了上述數(shù)據(jù)。

四是“造車合轍驗思路”。對于報表中部分計算相對復(fù)雜的數(shù)據(jù)，通過調(diào)閱原始數(shù)據(jù)并按照統(tǒng)計制度上明確的要求，對報表項目進(jìn)行重新計算，以驗證其計算思路是否正確、結(jié)果是否準(zhǔn)確。如通過調(diào)閱某銀行合并前的財務(wù)報表，并重新計算A02-1表中各項下的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該銀行將其控制的被投資者的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)直接計入了合并報表，并未按照統(tǒng)計制度要求依據(jù)本機(jī)構(gòu)控股比例折算后計入，導(dǎo)致多處申報數(shù)據(jù)錯報。

五是“瞻前顧后查極值”。在對比當(dāng)期數(shù)據(jù)時要兼顧前后期數(shù)據(jù)，通過觀察報送數(shù)據(jù)在時間序列上的走勢，重點(diǎn)關(guān)注變化幅度大、走勢悖于常理的極端值，并深入核對。如在對某財務(wù)公司現(xiàn)場核查時，發(fā)現(xiàn)其報送的月度利潤數(shù)據(jù)呈現(xiàn)逐月增長的可疑走勢。通過調(diào)閱各月的利潤表，發(fā)現(xiàn)其各月報送的A02-1表中的“本期利潤總額”和“本期本機(jī)構(gòu)全體股東應(yīng)享凈利潤”與企業(yè)財務(wù)報表不符，進(jìn)而查出該公司將當(dāng)月數(shù)據(jù)錯報為當(dāng)年累計數(shù)據(jù)。

六是“比物連類找差異”。對于由核查對象內(nèi)部多方配合填報的數(shù)據(jù)，通過比對不同部門提供的原始數(shù)據(jù)、交易合同等材料，甄別存在差異甚至相互矛盾的線索，并進(jìn)行深入查究。如核查某公司非居民雇員工資數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)其人力資源部提供的非居民雇員合同與計劃財務(wù)部提供的工資發(fā)放明細(xì)無法匹配，進(jìn)而查出其漏報非居民雇員工資的問題。

縝密取證

在現(xiàn)場核查實(shí)踐中，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，科學(xué)高效取證，并從多個方面對核查對象提出整改建議。

一是“分類取證求精準(zhǔn)”。應(yīng)根據(jù)不同類型差錯，確定取證材料，確保能夠直接、客觀、全面地反映核查對象的錯/漏報問題。如對于金額類差錯，應(yīng)選擇財務(wù)報表、銀行對賬單、賬戶明細(xì)表等作為證據(jù)；對于非金額類差錯，應(yīng)選擇營業(yè)執(zhí)照、對外投資批復(fù)、借貸款合同等作為證據(jù)。

二是“實(shí)時取證促高效”。應(yīng)根據(jù)需要，實(shí)時收集疑似違規(guī)證據(jù)材料，以避免集中取證時發(fā)生核查對象修改、替換關(guān)鍵材料或借故拖延、不配合的情況。

三是“主動幫扶糾差錯”。核查報告不僅要列明差錯和問題，還要幫助核查對象剖析出錯原因，并從內(nèi)控建設(shè)、數(shù)據(jù)填報及人員管理等方面提出有效整改建議，以提高其后續(xù)申報質(zhì)量。

促進(jìn)核查成果轉(zhuǎn)化

為優(yōu)化現(xiàn)場核查結(jié)果管理，離場后，可督促和指導(dǎo)核查對象及時修改差錯，切實(shí)整改問題，促進(jìn)核查成果轉(zhuǎn)化，將“以核查促合規(guī)”落到實(shí)處。

一是優(yōu)化處理流程，督促差錯整改。第一，反饋與培訓(xùn)相結(jié)合。在向核查對象反饋核查結(jié)果的同時，輔以有針對性的離場培訓(xùn)，使其管理層更加重視直接申報工作、統(tǒng)計人員進(jìn)一步理解數(shù)據(jù)采集要求。第二，回訪與宣傳相結(jié)合。建立核查對象回訪機(jī)制，根據(jù)現(xiàn)場核查結(jié)果，選擇部分核查對象作為回訪目標(biāo)，并靈活選擇回訪方式，評估其數(shù)據(jù)修正及問題整改效果。回訪時應(yīng)及時宣講最新的直接申報政策精神和管理規(guī)定，幫助申報主體完善相關(guān)制度建設(shè)。

二是加大成果運(yùn)用，提煉形成“一類一策”。定期對直接申報現(xiàn)場核查結(jié)果和經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)和歸納，進(jìn)一步完善與核查主體類型相匹配的核查策略，即實(shí)現(xiàn)“一類一策”。

三是實(shí)踐與學(xué)習(xí)相促進(jìn)，提升核查人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗與素養(yǎng)。第一，定期組織現(xiàn)場核查技巧培訓(xùn)，建立高水平核查人才庫。第二，通過與申報主體專業(yè)人士的交流，學(xué)習(xí)賬務(wù)處理、產(chǎn)品運(yùn)作、接口設(shè)置等內(nèi)容，豐富核查人員的知識儲備。第三，針對轄內(nèi)申報主體類型分布不均的現(xiàn)狀，打破地域界限，創(chuàng)新開展交叉核查，彌補(bǔ)核查工作的短板。