江依

摘要：征管成本和納稅成本作為稅收的直接成本，現(xiàn)階段在我國(guó)尚不能完全進(jìn)行計(jì)量，但是通過(guò)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較（即比較同類國(guó)家稅收成本率的高低）說(shuō)明我國(guó)的稅收成本率尚處在一個(gè)較高的程度，因此降低稅收成本成為提高稅率管理效率的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收征管成本；稅收納稅成本；現(xiàn)狀；降低建議

國(guó)家由于征稅行為而給稅務(wù)部門、納稅人及其他方面所帶來(lái)的費(fèi)用及損失統(tǒng)稱稅收成本，具體包括稅收的各項(xiàng)征收管理成本、納稅人的納稅成本以及給社會(huì)帶來(lái)的社會(huì)成本這幾部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得稅收的各項(xiàng)收入所支付的行政管理費(fèi)用，具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工資薪金所得和各項(xiàng)獎(jiǎng)金所得、稅務(wù)系統(tǒng)本身的辦公支出、稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體的征稅過(guò)程中而支付的費(fèi)用（包括稅制改革的費(fèi)用、征稅方法創(chuàng)新所支付的費(fèi)用等等）。納稅人作為稅款的繳納者，也要發(fā)生各種費(fèi)用，例如：納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的過(guò)程中所支付的時(shí)間成本、納稅人在核算稅款的過(guò)程中需要雇用專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師所支付的費(fèi)用等等。由于稅收社會(huì)成本很難量化，因此，本文重點(diǎn)對(duì)我國(guó)當(dāng)前的稅收征管成本、納稅成本做簡(jiǎn)單的分析。

一、我國(guó)稅收征管成本與納稅成本的現(xiàn)狀

（一）就稅收征管成本而言，可以采用一個(gè)具體的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行衡量，目前一般采用的一個(gè)基本指標(biāo)是稅收征收管理費(fèi)用占稅收實(shí)際征收收入的比重，該比重越低越好，意味著在取得一定規(guī)模的稅收收入的前提下花費(fèi)的稅收征收管理費(fèi)用越低?，F(xiàn)階段，不是所有的稅收成本都可以進(jìn)行量化，即便是可以進(jìn)行量化的部分稅收成本，也是缺少統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為支撐的。從理論上來(lái)講，中國(guó)的稅收成本比率應(yīng)該處于一個(gè)什么樣的水平還難以界定，那么，判斷我國(guó)的稅收成本到底是偏高還是偏低，主要可以采用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)通過(guò)橫向?qū)Ρ鹊氖侄蝸?lái)衡量，即可以比較同類國(guó)家稅收成本率的高低來(lái)說(shuō)明某國(guó)（某地）稅收成本的高低。據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局1992年年報(bào)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年稅收征收成本65億美元，占稅收收入總額11 207億美元的0.58%，新加坡的征收成本率為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國(guó)為1.76%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，1994年稅制改革前，我國(guó)稅收征收成本率為3.12%，1994年稅制改革和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，征收成本有所上升，到1996年約為4.73%。我國(guó)現(xiàn)今的稅收成本率相對(duì)于一些發(fā)達(dá)國(guó)家而言是偏高的。

而導(dǎo)致我國(guó)稅收征管成本居高不下的原因是復(fù)雜的，例如：忽視了征稅過(guò)程中一些不必要的成本開支；受到我國(guó)稅收制度本身的影響，稅制的規(guī)定具有一定的復(fù)雜性，就稅收征管方面而言，在稅源的監(jiān)控、稅收的管理以及稅務(wù)稽查這些方面未能夠很好的銜接起來(lái)，導(dǎo)致稅收征管的難度加大從而降低征管成本的難度加大，而國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)分別負(fù)責(zé)征收的稅種稅源情況和征收難度不同，導(dǎo)致國(guó)、地稅的稅收征管成本又不同，對(duì)于同一個(gè)納稅單位而言，完全可能出現(xiàn)國(guó)稅檢查完地稅又來(lái)檢查的局面，這樣的話，重復(fù)檢查，必然導(dǎo)致征收成本不必要的浪費(fèi)。

（二）就納稅成本而言，衡量納稅成本高低的一個(gè)基本指標(biāo)是納稅成本率，即納稅費(fèi)用占已交稅金的比率，該比率與納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)密切相關(guān)，例如，在工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)規(guī)模相當(dāng)?shù)那闆r下，工業(yè)企業(yè)的納稅金額相對(duì)較高，納稅費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，因此相對(duì)而言，工業(yè)企業(yè)的納稅成本率會(huì)相對(duì)高些，此外，納稅成本的高低與稅收管理體制、稅收征管模式也息息相關(guān)，例如：從1994年開始實(shí)施分稅制之后，納稅人大多都要面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，相對(duì)于分稅制之前納稅人只需要面對(duì)一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況來(lái)說(shuō)，納稅人的納稅成本無(wú)疑是增加了；而隨著稅收征管手段的現(xiàn)代化，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息化水平的提高，在一定的程度上，納稅人為了適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，增加了自身的短期的納稅成本，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)增值稅管理，委托有關(guān)單位開發(fā)了防偽稅控開票系統(tǒng)，而該系統(tǒng)的軟件成本較高，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又指定專門單位與計(jì)算機(jī)一起捆綁銷售防偽稅控機(jī)，這些機(jī)器價(jià)格高，給納稅人增加了支出。

二、降低我國(guó)稅收征管成本及納稅成本的建議

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作層面上來(lái)講主要可以從以下兩個(gè)方面來(lái)施行：

（一）稅源集中化，將所有征管經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算內(nèi)管理

稅源集中，方便征管，可以在一定程度上降低稅收征管成本，因此，對(duì)于稅源集中化這個(gè)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提倡稅源集中化征管。另外，可以考慮將稅收征管費(fèi)用納入預(yù)算內(nèi)管理，這樣一來(lái)，各項(xiàng)征管費(fèi)用就可以做到統(tǒng)籌安排使用，有限的計(jì)劃性資金便可用于征管稽查以及基層建設(shè)上來(lái)，提高資金的利用效率，又可降低稅收的征管成本。

（二）建立稅收成本考核制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)要制定成本計(jì)劃，更為重要的是，要將稅收成本的高低納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作考核機(jī)制，這樣在一定程度上能夠有效的降低稅收成本，從而提高征管的效率。同時(shí)，還可以有效地建立稅收成本的信息披露制度，逐步有效地實(shí)現(xiàn)稅收成本的透明化。

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（作者單位：湖北商貿(mào)學(xué)院）endprint