電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范探析

屠黎炯

摘要：當(dāng)前我們正處于電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)管理模式以及經(jīng)營(yíng)方式正發(fā)生著巨大的改變，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正向著新興的網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化模式發(fā)展。由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變得日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、以及控制風(fēng)險(xiǎn)等等，而在電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就變得更加不易控制。針對(duì)于此，筆者深入研究了在電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，并提出如何對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)的工作人員帶來(lái)一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范探析

隨著工業(yè)革命的一次次推進(jìn)，我國(guó)逐漸進(jìn)入到信息化、網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，電子商務(wù)隨之產(chǎn)生，其具有動(dòng)態(tài)性、高效性、開放性、全球性的特點(diǎn)。電子商務(wù)為我們帶來(lái)便利的同時(shí)，也給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，原先的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施不再適用于現(xiàn)代的電子商務(wù)審計(jì)。因此，應(yīng)該結(jié)合電子商務(wù)的新要求與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，使其更加健康的發(fā)展。

一、目前我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）相關(guān)的法律法規(guī)制度不完善

盡管我國(guó)在制定電子商務(wù)法律法規(guī)上已經(jīng)取得了一定的成就，但是仍然有待進(jìn)一步完善。我國(guó)在電子商務(wù)上還缺少基礎(chǔ)性的法律法規(guī)，并且在細(xì)節(jié)上也沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，盡管我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電子商務(wù)審計(jì)有所規(guī)定，但是還沒有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的具體程序以及標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，這就使得他們?cè)谶M(jìn)行電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)時(shí)仍然沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，這就會(huì)帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）社會(huì)信用度缺失，網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題較為嚴(yán)重

要確保電子商務(wù)處于一個(gè)安全穩(wěn)定的運(yùn)行狀態(tài)，就必須使人與人之間的信任充分地建立起來(lái)。但是從目前的情況來(lái)看，我國(guó)的社會(huì)信用體系還并沒有完全建立，人們的信用觀念較為淡薄，企業(yè)信用水平低下，這就使得信息造假、欺詐的行為極其常見，導(dǎo)致電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)頻率較高。

（三）審計(jì)人員的專業(yè)水平有待提升

電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)涉及到各方各面，因此審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中不僅要掌握與審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，還要對(duì)電子商務(wù)等知識(shí)有一定的了解。由于我國(guó)的電子商務(wù)剛剛興起，審計(jì)人員不管是在技術(shù)上還是數(shù)量上都存在嚴(yán)重的不足，容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）建立健全電子商務(wù)法律法規(guī)體系，加大對(duì)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行研究的力度

在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)范圍等都發(fā)生了一定的改變，因此就需要重新確立電子商務(wù)可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，從而有利于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展電子商務(wù)審計(jì)工作、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，最首要的任務(wù)就是完善和電子商務(wù)相關(guān)的法律規(guī)章，完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)等等，并且還要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要保持其透明性，充分借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為加以規(guī)范，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最小化，提升審計(jì)質(zhì)量。除此之外，我們?cè)谥贫娮由虅?wù)法律法規(guī)時(shí)，還要借鑒國(guó)外一些比較成功的經(jīng)驗(yàn)，力爭(zhēng)制定出能夠保障消費(fèi)者權(quán)益、保護(hù)個(gè)人隱私、公平交易的電子商務(wù)法律法規(guī)。

（二）加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性測(cè)評(píng)

審計(jì)人員應(yīng)在專業(yè)工程技術(shù)人員的幫助下，對(duì)被審計(jì)單位的電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行測(cè)評(píng)，了解被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理上的安全性，從而合理評(píng)估企業(yè)的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。具體測(cè)評(píng)的內(nèi)容可包括：審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各項(xiàng)管理制度的健全性、嚴(yán)密性，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性、有效性；崗位之間的牽制是否充分、有效；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)硬件的可靠性、安全性，磁性化的會(huì)計(jì)信息及其存儲(chǔ)材料的完全性，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否具有應(yīng)急恢復(fù)功能，系統(tǒng)防火墻是否完備等。對(duì)被審計(jì)單位的電子商務(wù)系統(tǒng)安全性進(jìn)行測(cè)評(píng)，可以準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加大力度對(duì)電子商務(wù)審計(jì)人員的培養(yǎng)

在電子商務(wù)時(shí)代，要加大對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，如可以通過(guò)開展培訓(xùn)課程讓審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，也可以為他們提供一些和審計(jì)相關(guān)的資料，從而提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，滿足時(shí)代發(fā)展的需要。除此之外，審計(jì)單位還可以和一些高校進(jìn)行聯(lián)合，培訓(xùn)與如何防范電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面相關(guān)的人才，企業(yè)的在職人員也可以定期到學(xué)校學(xué)習(xí)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及電子商務(wù)方面相關(guān)的知識(shí)，通過(guò)不斷增強(qiáng)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加大力度創(chuàng)新審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)

1.加大對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的審計(jì)力度。審計(jì)人員必須確保企業(yè)的電子商務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)上相互連接，使其形成一個(gè)整體。除此之外，在對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)留出審計(jì)接口。另外，還包括完成傳送作業(yè)的程序、規(guī)范以及格式等等。當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸審計(jì)資料的數(shù)據(jù)時(shí)，可以通過(guò)專門的虛擬網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，從而在很大程度上解決了傳輸安全性的問(wèn)題，進(jìn)而可以將由于網(wǎng)絡(luò)傳輸或者軟件不完善給審計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.發(fā)展實(shí)時(shí)跟蹤技術(shù)，達(dá)到遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)采取將被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)與自己的計(jì)算機(jī)相連接的方式。將能夠執(zhí)行特定審計(jì)功能的程序段嵌入到被審單位的信息系統(tǒng)中，收集注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的資料，然后通過(guò)使用聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，將這些資料傳輸?shù)阶?cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算機(jī)中，就可以免去注冊(cè)會(huì)計(jì)師到被審單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，通過(guò)遠(yuǎn)程監(jiān)控達(dá)到實(shí)時(shí)審計(jì)的目的，有效地降低被審單位作弊的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在電子商務(wù)環(huán)境下，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度變得更大。因此，要不斷建立健全審計(jì)控制體系以及外部監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的培訓(xùn)，通過(guò)建立有效的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制應(yīng)對(duì)多變的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及科學(xué)信息技術(shù)，從而控制好企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：寧波天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）