姚玲

摘要：健全的內(nèi)控制度不僅可以為國有資產(chǎn)的安全性提供可靠的保障，還能權(quán)利制衡的效果。然而，就目前行政事業(yè)單位運(yùn)營情況來看，其內(nèi)控制度還存在諸多有待完善之處，本文通過對(duì)內(nèi)控制度不健全之處進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，希望能為完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度以及推動(dòng)我國行政事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展提供理論參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；問題；對(duì)策

近些年來，有關(guān)于反腐倡廉的呼聲越來越高，國家也積極出臺(tái)各種政策。在這樣的背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)揮的作用越來越顯著，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)也刻不容緩。很多行政事業(yè)單位內(nèi)控制度因?yàn)楦鞣N各樣的原因存在不少問題，導(dǎo)致其實(shí)效性不能得到最大限度上的發(fā)揮，這給行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作埋下隱患。行政事業(yè)單位要對(duì)此予以重視，結(jié)合實(shí)際情況不斷完善內(nèi)控制度，達(dá)到有效管控和防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、提升單位內(nèi)部管理水平的目的。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題分析

（一）內(nèi)控監(jiān)督和約束機(jī)制有待健全

就目前行政事業(yè)單位運(yùn)營情況來看，很多單位用財(cái)經(jīng)制度對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行替代，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度僅僅存在文字層面，制度的可操作性不強(qiáng)，大多數(shù)都是一些原則性的制度[1]。與此同時(shí)，大多數(shù)行政事業(yè)單位只是一味把控財(cái)政預(yù)算指標(biāo)，對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督審查沒有予以足夠的重視，對(duì)內(nèi)控工作的實(shí)際落實(shí)情況沒有做到及時(shí)有效的掌握。除此之外，行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門缺輕評(píng)價(jià)重監(jiān)督，對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的實(shí)施和設(shè)計(jì)沒有只言片語的評(píng)價(jià)，也沒有向單位領(lǐng)導(dǎo)班子以及負(fù)責(zé)人就監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果提出財(cái)務(wù)內(nèi)控改進(jìn)建議[2]。

（二）內(nèi)控制度意識(shí)不足

要想徹底落實(shí)與內(nèi)控制度有關(guān)的政策，必須要確保員工對(duì)內(nèi)部控制有清楚的認(rèn)識(shí)和足夠的意識(shí)，這也是確保行政事業(yè)單位內(nèi)控制度順利運(yùn)行的基礎(chǔ)和根本[3]。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理而言，良好的內(nèi)控制度意識(shí)起著至關(guān)重要的作用。然而，在實(shí)際運(yùn)行中，行政事業(yè)單位員工表現(xiàn)出來的內(nèi)控制度意識(shí)普遍較弱，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)人員，沒有認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位發(fā)展中內(nèi)控制度發(fā)揮的重要作用，不了解內(nèi)控制度相關(guān)知識(shí)，只是將關(guān)注點(diǎn)一味放在單位的經(jīng)濟(jì)利益和發(fā)展商。與此同時(shí)，在日常經(jīng)營活動(dòng)中，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門無法操作實(shí)際業(yè)務(wù)管理決策和活動(dòng)之中，所以對(duì)事業(yè)單位決策的過程和結(jié)果往往不甚了解。這對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展造成一定程度上的限制，甚至?xí)o單位的資金運(yùn)行埋下諸多隱患，使單位承受巨大的損失[4]。

（三）預(yù)算管理水平有待提升

從理論上來說，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是由報(bào)告制度、職工素質(zhì)、資產(chǎn)保護(hù)、授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、預(yù)算管理等組成[51]。作為內(nèi)控制度中一個(gè)主要的環(huán)節(jié)，預(yù)算管理有一套獨(dú)立的完整程序。換言之，要想提升行政事業(yè)單位內(nèi)控制度質(zhì)量，必須要根據(jù)實(shí)際情況建立完善的預(yù)算程序。然而，由于我國內(nèi)控制度起步時(shí)間比較晚，與發(fā)達(dá)國家比較還有很大的差距。特別是預(yù)算管理內(nèi)容繁瑣復(fù)雜，而且涉及到范圍比較廣，導(dǎo)致預(yù)算編制整體質(zhì)量下降?，F(xiàn)階段，在行政事業(yè)單位預(yù)算管理過程中，大多數(shù)都是采取傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，這種管理方式對(duì)于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求已經(jīng)無法滿足。所以，現(xiàn)階段十分有必要提升行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，這是非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的整改對(duì)策

（一）強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

在行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作中，內(nèi)部審計(jì)是不可忽視的重要組成部分。因此，需要全方面提升對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)計(jì)具體工作的重視程度，合理安排人員，并且優(yōu)化崗位設(shè)置，通過實(shí)施全面和合理的考量，引入專業(yè)能力較強(qiáng)和素養(yǎng)水平符合標(biāo)準(zhǔn)的職工，實(shí)施單位內(nèi)部關(guān)鍵工作。同時(shí)，行政事業(yè)單位的審計(jì)部門需要發(fā)揮自身作用和獨(dú)立性，這個(gè)部分屬于直屬部門，沒有從屬相關(guān)部分[6]。在行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中，只有將審計(jì)部門完全獨(dú)立出來，才能保證審計(jì)部門可以公正、公平開展各項(xiàng)工作。眾所周知，在行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)上，發(fā)達(dá)國家比我國起步要早，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，我國可以對(duì)其進(jìn)行借鑒，通過調(diào)研西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)控審計(jì)工作情況，將其中有價(jià)值的工作方式引入到我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)上，比如西方國家在內(nèi)控工作上運(yùn)用不定期審計(jì)與定期審計(jì)相結(jié)合的方式，我國行政事業(yè)單位可以根據(jù)具體的國情進(jìn)行引用，這樣可以將單位的內(nèi)控效果和內(nèi)控情況客觀地反映出來，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平的提升。

（二）建立完善的內(nèi)控制度

內(nèi)控制度以及崗位設(shè)置屬于當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的關(guān)鍵要素。想要促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升，還需要關(guān)注崗位責(zé)任，為相關(guān)職工個(gè)人分配任務(wù)。引入權(quán)責(zé)分離的方式，可以顯著提升管理效率，在當(dāng)前的管理體系下構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)控體系，這樣可以確保各個(gè)崗位可以相互監(jiān)督和制約，完善當(dāng)前的權(quán)利制約體系。除了這種有效體系，還需要重視部門之間、部門和崗位之間、各個(gè)崗位之間的協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，完善當(dāng)前行政事業(yè)單位的整體體系。將職工的主觀能動(dòng)性和參與積極性充分調(diào)動(dòng)起來，通過協(xié)同奮進(jìn)建設(shè)完善的內(nèi)控制度并且做到貫徹落實(shí)，使內(nèi)控制度的實(shí)效性得以最大限度上的發(fā)揮。除此之外，行政事業(yè)單位還要根據(jù)實(shí)際情況建立完善的部門考核評(píng)價(jià)機(jī)制，結(jié)合單位部門的實(shí)際服務(wù)能力和工作情況進(jìn)行考核，同時(shí)還要在崗位中有效落實(shí)評(píng)價(jià)工作。對(duì)于具體的考核結(jié)果，要結(jié)合實(shí)際情況加以處罰或者激勵(lì)，確保內(nèi)控制度能夠有效落實(shí)。

（三）提升行政單位職工綜合素質(zhì)

職工的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)直接決定了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的實(shí)施效果和管理水平。新形勢(shì)下，要不斷對(duì)職工管理制度進(jìn)行優(yōu)化，通過競爭上崗的方式選拔思想道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能水平較高的干部。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位還要定期舉辦技能教育培訓(xùn)活動(dòng)，讓會(huì)計(jì)人員能夠熟練掌握先進(jìn)的工作理念和財(cái)務(wù)技巧。行政事業(yè)單位可以采取一定的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極參加繼續(xù)教育，以此提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。同時(shí)，需要關(guān)注財(cái)務(wù)人員的思想動(dòng)態(tài)，引入思想政治教育模式，引導(dǎo)他們形成符合時(shí)代要求的思想理念和價(jià)值觀。馬克思主義在當(dāng)前還是具有較強(qiáng)的時(shí)代意義，所以需要用這個(gè)武器來武裝想相關(guān)人員，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員從自身角度來看工作的內(nèi)在意義和價(jià)值。如果條件充足，還可以引入信念教育的內(nèi)容，確保相關(guān)人員具備崇高理念，提升人生價(jià)值。讓財(cái)務(wù)人員對(duì)于各種腐朽思想的侵蝕能夠做到有效抵御，在實(shí)際工作中能夠始終秉持著廉潔奉公的理念。

（四）不斷完善單位部門的預(yù)算制度

新形勢(shì)下，我國行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將關(guān)注點(diǎn)放在綜合預(yù)算管理工作上，在預(yù)算管理工作中納入單位內(nèi)部各項(xiàng)收支，避免發(fā)生預(yù)算外收支情況。對(duì)于已經(jīng)獲得審批的預(yù)算方案，無論是職工還是管理人員，不可隨意進(jìn)行改動(dòng)，以此提升預(yù)算方案的執(zhí)行力度。在行政事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營過程中，必須要遵循“三把關(guān)”原則，即監(jiān)管關(guān)、資金關(guān)和立項(xiàng)關(guān)，尤其要把握好立項(xiàng)關(guān)。這是行政事業(yè)單位必須要嚴(yán)格遵循的預(yù)算方案。從某個(gè)程度上說，有預(yù)算才能予以立項(xiàng)。換句話說，對(duì)于一些無預(yù)算的立項(xiàng)行為要予以禁止。監(jiān)管關(guān)也非常重要，即行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中要樹立良好的預(yù)算意識(shí)，切切實(shí)實(shí)把好監(jiān)管這一關(guān)。項(xiàng)目只有經(jīng)過預(yù)算才能開展，這樣也可以為后續(xù)工作的順利開展提供可靠的保障，對(duì)于無預(yù)算的項(xiàng)目，一律不予受理。資金關(guān)也是非常重要的一關(guān)，主要是指財(cái)務(wù)部門要根據(jù)實(shí)際預(yù)算科學(xué)劃撥資金，項(xiàng)目只有經(jīng)過預(yù)算才能進(jìn)行支付。換句話說，在超過預(yù)算或者沒有預(yù)算的情況下，一律不予撥款。

三、結(jié)論

綜上所述，我國的行政事業(yè)單位隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展面臨諸多新的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，非常有必要發(fā)展內(nèi)控制度?，F(xiàn)階段，還有很多的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在漏洞與不足，本文通過對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行分析，并根據(jù)實(shí)際情況提出相應(yīng)的優(yōu)化措施和整改策略，希望能為推動(dòng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展提供一定程度的幫助。

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