黃海燕

摘 要： 基于現(xiàn)階段會計(jì)政策范圍，運(yùn)用合理、有效的稅務(wù)策劃，能夠盡可能減少企業(yè)納稅成本，在提升企業(yè)利潤方面具有重要作用。稅務(wù)籌劃是合理合法的節(jié)稅活動，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)施有效的籌劃安排，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化。本文首先闡述部分稅收籌劃原則，并進(jìn)一步指出實(shí)際運(yùn)作方式及注意事項(xiàng)，以期為各企業(yè)后續(xù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃中會計(jì)政策的應(yīng)用提供一定幫助與支持。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計(jì)政策；實(shí)踐運(yùn)用

稅務(wù)籌劃也可稱為稅收籌劃，其是納稅人基于法律義務(wù)條件下，利用我國稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)為其提供的便利，通過提前安排、經(jīng)營或者投資等活動，在最大程度上節(jié)約納稅的手段、方式，且與會計(jì)政策密不可分[1]。企業(yè)實(shí)施會計(jì)核算時(shí)遵循的部分原則、方式與規(guī)程被稱為會計(jì)政策。而怎樣在會計(jì)政策允許的范圍內(nèi)利用國家稅收相關(guān)法律法規(guī)最大程度上降低納稅成本，取得更高的經(jīng)濟(jì)利潤，是現(xiàn)代企業(yè)主要關(guān)心的問題之一。

基于會計(jì)政策的稅務(wù)籌劃原則

首先，注意整體協(xié)調(diào)，不同的會計(jì)政策主要作用、作用點(diǎn)、方向以及作用程度都不盡相同，相關(guān)人員要從實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行組合性選擇，對每項(xiàng)制約條件及影響因素進(jìn)行分析研究，有效權(quán)衡各政策之間的利弊，最終選擇能夠減少企業(yè)賦稅實(shí)現(xiàn)利益最大化的政策方案。其次，納稅企業(yè)在應(yīng)用會計(jì)政策實(shí)施納稅計(jì)劃時(shí)，要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，積極落實(shí)國家會計(jì)政策相關(guān)要求，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部利益化的同時(shí)，權(quán)衡企業(yè)外部及實(shí)際要求。再次，納稅企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際情況選擇最適用于自身的會計(jì)政策，該政策條目的正確選擇會促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展及經(jīng)濟(jì)收益目標(biāo)[2]。且各企業(yè)需明確在確定好相關(guān)會計(jì)政策后一般不做變更，同時(shí)需明確選擇各項(xiàng)政策實(shí)施稅收策劃是在法定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)并節(jié)稅。

稅務(wù)籌劃中會計(jì)政策的運(yùn)用

存貨計(jì)價(jià)

存貨計(jì)價(jià)主要包含個(gè)別計(jì)價(jià)法、月末加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)法等。新會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定各企業(yè)不能使用先進(jìn)后出法進(jìn)行發(fā)出或存貨的成本核算，且計(jì)價(jià)方式一般在一年內(nèi)不能隨意改變。上述規(guī)定為我國企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇中提供較大支持，同時(shí)也促使各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，在最大程度上為保障企業(yè)利潤提供依據(jù)。一般情況下，各企業(yè)在使用存貨計(jì)價(jià)方式實(shí)施稅收籌劃時(shí)，要深入了解自身企業(yè)所處市場環(huán)境以及物價(jià)波動情況[3]。若企業(yè)現(xiàn)階段正處于免稅期，則表示企業(yè)在此期間利潤的多少決定了免稅額的多少，故而企業(yè)可以在計(jì)算材料費(fèi)用時(shí)應(yīng)用先進(jìn)先出法，以達(dá)到降低材料費(fèi)用的目的，進(jìn)一步擴(kuò)大現(xiàn)階段利潤。若遇長期的通貨緊縮，也可選用此種方式，最終緩解所得稅負(fù)擔(dān)。

固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊主要包含工作量法、平均年限法、念年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方式的不同會對稅收產(chǎn)生不同影響，若使用平均年限法各折舊年限所存在的折舊額是相等的，收益及損失無顯著變化。若使用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，則企業(yè)各期計(jì)提的折舊費(fèi)與固定資產(chǎn)每期賬面凈值及各期折舊率呈正比。若使用工作量法，在各期計(jì)入的折舊額不同收益及損失規(guī)律不會出現(xiàn)明顯變化，折舊提取還需考慮其他因素，如該時(shí)期是否存在通貨膨脹現(xiàn)象，是否處于減免稅期、虧損盈利情況等[4]?？偠灾?，各企業(yè)在基于會計(jì)政策選擇折舊方式時(shí)，要充分考慮企業(yè)現(xiàn)階段資金流動情況、折舊抵稅效應(yīng)以及資金時(shí)間價(jià)值對折方式等。在初始階段，平均年限法折舊金額較加速折舊法少，折扣后期平均年限法折舊金額較加速折舊法多。故而，在比較資產(chǎn)折舊方案時(shí)要充分考慮時(shí)間問題及實(shí)踐價(jià)值。

投資稅務(wù)籌劃

投資籌劃是具有系統(tǒng)性特征的工程，其與地區(qū)之間的優(yōu)惠政策、企業(yè)實(shí)際情況、企業(yè)注冊地點(diǎn)、企業(yè)投資形式、稅收負(fù)擔(dān)測算、納稅方案的選擇以及核算形式等方面具有密切關(guān)聯(lián)，其在各方面涉及較廣，具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。按我國《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)在具體投資中要依據(jù)不同項(xiàng)目、不同情況進(jìn)行成本法或易法核算[5]。上述情況的選擇取決于企業(yè)投資的多少及投資實(shí)際影響力。企業(yè)在處于長時(shí)間階段，經(jīng)濟(jì)收益較大，故而選擇此種會計(jì)政策會產(chǎn)生較大的差距。若被投資企業(yè)將成本法應(yīng)用于先盈利后虧損情況下，將權(quán)益法應(yīng)用于先虧損后盈利的情況下，兩種方式雖然最終納稅數(shù)額相同，但是納稅時(shí)間的不同會造成不同的時(shí)間價(jià)值。

工資稅收籌劃

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般使用計(jì)稅公司辦法以及工資總額與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)聯(lián)兩種方式。方式一需明確若員工工資在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，就依據(jù)實(shí)際扣除比扣除，若超過部分則不予以扣除；方式二需明確員工平均工資增長幅度若小于勞動生產(chǎn)增長率時(shí)，在納稅所得額計(jì)算后予以扣除。上述兩種方式均能保障企業(yè)進(jìn)行有效稅收籌劃[6]。通常情況下，若盈利效果不夠理想的企業(yè)可使用方式一，經(jīng)濟(jì)效益較為理想的企業(yè)可使用方式二，將員工工資控制在應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)最佳節(jié)稅收益。

結(jié)語

總而言之，納稅籌劃是具有系統(tǒng)性、覆蓋范圍廣等特征的綜合工程，企業(yè)在節(jié)稅選擇時(shí)要認(rèn)真分析研究、規(guī)劃及選擇，在基于法律法規(guī)范圍內(nèi)，掌握有效的會計(jì)核算知識及財(cái)務(wù)管理知識，只有充分遵循上述條件才能使企業(yè)得到更大的發(fā)展空間。

（作者單位：河源市大地集團(tuán)有限公司）

【參考文獻(xiàn)】

[1]周蘭蓉.會計(jì)政策選擇在稅收籌劃中的運(yùn)用問題研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017（14）.

[2]顧麗紅.會計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的應(yīng)用研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)， 2017（12）.

[3]連鳳琴.論會計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅稅收籌劃中的作用[J].經(jīng)濟(jì)，2016（10）.