王康

摘 要：我國人民群眾的生活質量隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展有了顯著的提高，對消費檔次和方便程度也有了較高的要求。綜合性商業(yè)體的出現(xiàn)剛好能滿足了這種消費需求，并迅速在全國各地開花結果;綜合性商業(yè)體屬于重資產，涉及稅費較多、較大，主要稅種為房產稅、增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅等。隨著企業(yè)發(fā)展，承擔的稅收壓力日顯突出，已經(jīng)影響了企業(yè)的資金運營管理和發(fā)展速度，因此，文章從綜合性商業(yè)體涉及的主要稅種“房產稅”角度，闡述房產稅的計算方法、籌劃的必要性、籌劃的思路;為合法合規(guī)的降低企業(yè)稅負給予思路的指引。

關鍵詞：綜合性商業(yè)體;房產稅;必要性;籌劃思路

一、房產稅概述

房產稅是以不動產業(yè)態(tài)存在的房產為征收對象，按房產的原值或房產出租的租金收入為計稅依據(jù)，向不動產權利所有人征收的一種財產稅。分為對個人產權所有人和企業(yè)產權所有人征收兩大類，目前對個人產權所有人的房產稅只在上海和重慶進行試點征收，其他地方暫未征收;企業(yè)不動產權所有人的房產稅除了少數(shù)特殊減免外，均在正常征收中。本文只討論綜合性商業(yè)體作為不動產權所有人涉及的房產稅的籌劃思路。

二、綜合性商業(yè)體的房產稅納稅籌劃的必要性

綜合性商業(yè)體的房產稅的計收標準是兩種方法兼而有之，即自用的房產部分以房產原值減計30%部分后按照1.2%的稅率按年計算交納;出租部分的房產以租金收入為計算基數(shù)，按照12%的稅率計算交納。

財稅[2010]121號文第二條規(guī)定：“對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅”。

依據(jù)房產稅的計算方法和此條法規(guī)的明確要求，會產生以下影響：

1.綜合性商業(yè)體在招商租賃期間，與主要店鋪的商務談判時，對方一般都會要求給予一定期間的免收租金的政策;而綜合性商業(yè)體從整體運營管理、客戶吸引度、銷售額帶動度、租金收入收繳完成度等因素考慮，一般都會答應此商務條款;導致在簽訂合同中雙方約定了一定期間的免租期，將會導致在免租期內必須依據(jù)該鋪位的房產原值計算交納房產稅，但是綜合性商業(yè)體沒有收到租金的情況下還得先行交納房產稅;給綜合性商業(yè)體產生現(xiàn)金流和利潤方面的不利影響。

2.綜合性商業(yè)體對外出租的店鋪，不單只租賃不動產，還包括了提供物業(yè)管理服務，有些大型主力店鋪還包括另外配置的專用機器設備、設施;如果商務談判時不進行合理的考慮，在合同簽署時統(tǒng)一按照租金收入來計算收取，則會導致房產稅的計算依據(jù)過于增大，多交房產稅的不利影響。

3.綜合性商業(yè)體一般與商戶簽訂的租賃面積均按照使用面積作為計算租金收入的依據(jù)，實際上購物中心為了考慮顧客體驗度、良好的購物環(huán)境及商場競爭力的影響，在規(guī)劃、設計和建造時的總建筑面積都會遠遠高于使用面積（通常情況下可出租面積約占商業(yè)總建筑面積的比例在50%-70%左右），得租率較低;如果商戶租賃合同對此不進行合理考慮，則會導致自用的房產面積無形中增大很多，自用的房產原值被放大，從而產生多交房產稅的不利影響。

4.一般的綜合性商業(yè)體很少有長期滿鋪租賃的情況，運營中難免會有鋪位調整、商戶經(jīng)營困難不交租金后逃鋪、偏角位置無客戶認同租賃等情況，導致空鋪位的存在;如果處理不當，會被認定為按原值交納房產稅的不利影響。

三、現(xiàn)行政策下對綜合性商業(yè)體房產稅處理的籌劃思路設想

1.對于商務談判時涉及免租期的籌劃設想

招商部門在商場租賃談判時，可以與租戶進行溝通，在原商務談判的租金總額不變的前提下，將租金合理的分配至免租期內（即免租期內也要承擔少量的租金）;從而達到降低房產稅稅額的目的。具體操作指引是，在合同簽訂時可以通過將首期交納的租金分出一定比例，在免租期間內平均分攤，從保證總租金額不變的原則來規(guī)劃，這樣既保證了正常的租金收益，同時達到降低房產稅的目的。例如：某商戶商務談判的條款是 “合同租期2年，免租期3個月，從第一年的第4個月開始租金為9萬元/月，第二年開始租金為12萬元/月，總租金為225萬元”，該鋪位的房產原值為500萬元。按此條款計算的房產稅為=500*（1-30%）*1.2%/12*3+（9*9+12*12）*12%=1.05+27=28.05（萬元）;經(jīng)過溝通后的條款修改為“合同租期2年，第一年的第1-3月租金為3萬元/月，第一年的第4個月開始租金為8萬元/月，第二年開始租金為12萬元/月，總租金為225萬元”，按溝通后的條款計算的房產稅為=（3*3+8*9+12*12）*12%=27（萬元）;經(jīng)過合理籌劃后降低房產稅1.05萬元。

2.對即提供租賃服務、又提供物業(yè)管理服務的籌劃設想

招商部門在商場租賃談判時，可以與租戶進行溝通，在原商務談判的租金總額不變的前提下，將租金、物業(yè)管理費等合理地進行分配（即將租金總額按照物業(yè)的品質來分攤一定比例的費用計入物業(yè)管理費）;從而達到降低房產稅稅額的目的。例如：某商戶商務談判的條款是“合同租期2年，第一年的租金為9萬元/月，第二年租金為11萬元/月，總租金為240萬元”。按此條款計算的房產稅為=（9*12+11*12）*12%=240*12%=28.8（萬元）;按合理的比例分攤（本例假設為20%）給物業(yè)管理費經(jīng)過溝通后的條款修改為“合同租期2年，第一年的租金為7.2萬元/月、物業(yè)管理費為1.8萬元/月，第二年租金為8.8萬元/月、物業(yè)管理費為2.2萬元/月，總租金和物業(yè)管理費為240萬元”，溝通后的條款計算的房產稅為=（7.2*12+8.8*12）*12%=192*12%=23.04（萬元）;經(jīng)過合理籌劃后降低房產稅5.76萬元。另外，營業(yè)稅改征增值稅后此業(yè)務涉及到的增值稅也相應的得到降低;因為一般納稅人中不動產租賃服務的增值稅稅率為11%，物業(yè)管理服務的增值稅稅率為6%。

3.對于按照使用面積計租的籌劃設想

招商部門在商場租賃談判時，可以與租戶進行溝通，在原商務談判的租金總額、租賃使用面積不變的前提下，在合同中增加該鋪位對應分攤的建筑面積，將租金按照建筑面積進行折算單位租金;以達到降低自用房建筑面積和原值、從而降低自用房房產稅稅額的目的。

4.對于空鋪位房產稅籌劃設想

對于空鋪位，招商部門可以通過招些臨時擺位或進行其他推廣促銷銷售場地活動進行合理安排，即使只收取極少的象征意義的租金，對于空鋪按照原值來計算交納房產稅來說，都是一種稅款的降低。

5.對于設立營運管理公司的籌劃設想

綜合性商業(yè)體一般都是由房地產開發(fā)公司開發(fā)建設并進行后續(xù)的自持運營管理的商場，可以通過設立運營管理公司來進行籌劃。采取與設立的營運管理公司簽訂整體租賃協(xié)議的思路，將開發(fā)建設的物業(yè)在最后裝修前的階段以較低的租金整體租賃給營運管理公司，由營運管理公司進行不動產物業(yè)的裝修;由于房產稅是由不動產權利人進行納稅，故可以用較低的租金額作為房產稅的計算基數(shù)，達到降低房產稅的目的。

四、結束語

以上是對綜合性商業(yè)體在房產稅方面的影響因素及相對應的籌劃思路提供參考。各不動產所在地的執(zhí)行政策可能存在差異，需要根據(jù)當?shù)氐募{稅環(huán)境和公司在進行商務談判時的優(yōu)越條件綜合考慮，選擇適合自身特點的籌劃方式，實現(xiàn)合法合規(guī)的籌劃目的。

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