邵瑤春，王湲媛

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種信用政策的推行，應(yīng)收賬款的數(shù)額也逐年增加，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作日益重要。A公司作為一家主要從事碾米機(jī)的生產(chǎn)、加工和銷售為一體，但以銷售為主的企業(yè)，它和我國(guó)目前大部分的銷售型企業(yè)一樣，賒銷比例逐年上升。這種情況的存在不僅增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，而且可能會(huì)影響到企業(yè)的管理和存亡。所以，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理的研究結(jié)果，直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章通過(guò)對(duì)A公司的現(xiàn)狀進(jìn)行深入了解和分析，找出了它在應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及原因，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;壞賬;管理制度

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收稿日期：2018-11-12

作者簡(jiǎn)介：邵瑤春（1976—），女，副教授，博士，研究方向：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。

企業(yè)為了打開(kāi)產(chǎn)品的銷路，增加銷售收入，一定程度上都會(huì)形成商品的賒銷，因此就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，債務(wù)人往往會(huì)有更多的主動(dòng)權(quán)，正是應(yīng)收賬款這種不易控制的特性，提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)管理出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度開(kāi)始變慢，從而出現(xiàn)壞賬損失。對(duì)此，企業(yè)需要通過(guò)制定各種切實(shí)有效的措施，提出合理可行的管理方法，對(duì)應(yīng)收賬款做好預(yù)防和監(jiān)督的工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的存在是否合理和安全，從而盡可能地降低壞賬損失和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。如何管理和使用應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)資金的盤(pán)存和使用、資產(chǎn)的安全，以及在避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面具有積極的意義。

一、A公司概況

A公司是一家小型機(jī)械廠，位于湖南省婁底市雙峰縣青樹(shù)坪鎮(zhèn)，成立于2004年9月份，注冊(cè)資金20萬(wàn)，現(xiàn)有員工72人，建有生產(chǎn)車間和職工宿舍，主要產(chǎn)品為各種碾米機(jī)，銷售的對(duì)象主要為當(dāng)?shù)鼐用窈碗p峰縣的食品廠。

由表1可以看出：A公司的債務(wù)人很復(fù)雜，不僅有當(dāng)?shù)氐木用窦懊駹I(yíng)企業(yè)，還有地方的政府部門，從而為A公司的賬款回收帶來(lái)了很大的難度。在以上的多個(gè)債務(wù)人里，偉松食品廠占A公司應(yīng)收賬款總額的比例最大，偉松食品廠是A公司在本縣的主要經(jīng)銷商，它的賬款占據(jù)了公司流動(dòng)資金的很大一部分，直接導(dǎo)致A公司的流動(dòng)資金減少，影響了A公司的經(jīng)濟(jì)效益。

二、A公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

1.應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)，資金流動(dòng)性差

從表1中我們看到，在A公司應(yīng)收賬款的賬齡方面，出現(xiàn)了1年，2年甚至3年的存在，從理論意義上來(lái)說(shuō)，欠款年限越長(zhǎng)，越增加壞賬形成的可能性，而在流動(dòng)性方面，欠款時(shí)間越長(zhǎng)，也相應(yīng)地降低了應(yīng)收賬款的流動(dòng)性。所以，通常應(yīng)收賬款如果形成一年及以上的已經(jīng)不能算是流動(dòng)資產(chǎn)了，由此可見(jiàn)A公司的大部分應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去了流動(dòng)性，從而引起了A公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)而導(dǎo)致A公司經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況被掩蓋，影響了A公司生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，A公司要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須擺脫目前這種不利的狀況。

2.應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)效益過(guò)低

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款流動(dòng)性大小的一個(gè)重要財(cái)務(wù)比率，它反映了企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款的返現(xiàn)次數(shù)，用來(lái)分析企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率，周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)應(yīng)收賬款的回收速度越快，盡量避免了壞賬的損失，也有利于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)。

我們可以從表2中看到，A公司2016年到2017年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在逐年下降，周轉(zhuǎn)天數(shù)在增加，說(shuō)明了A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)效益在降低，變現(xiàn)速度也開(kāi)始減慢，長(zhǎng)此下去，必將影響到A公司的整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況。

3.應(yīng)收賬款占總額比例較大，夸大了收入

雙峰縣現(xiàn)有機(jī)械廠30多家，其中規(guī)模較大、年銷售額達(dá)到50萬(wàn)元以上的有10多家，而青樹(shù)坪鎮(zhèn)機(jī)械廠由于離縣城較遠(yuǎn)，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)力不足，A公司為了增加銷售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同許多其他企業(yè)一樣就不得不為了拉攏客戶、擴(kuò)大市場(chǎng)而采取賒銷的方式，一些企業(yè)在此情況下又拖欠了A公司的賬款，導(dǎo)致A公司近幾年應(yīng)收賬款不斷增多，2017年A公司的應(yīng)收賬款增加到44.10%，而且應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率也越來(lái)越大（見(jiàn)表3）。

從表3中可以看出：A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入從2015年的1，635，900元增加到2017年的1，831，740元，而應(yīng)收賬款從2015年的349，920元增加到2017年的504，462元，特別是2017年的應(yīng)收賬款是2015年的1.44倍，另外A公司應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率2017年是2016年的1.9倍，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率2017年只是2016年1.7倍（見(jiàn)表4），根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，貨物售出合同成立時(shí)就是收入確認(rèn)時(shí)，但是很多時(shí)候貨款的取得往往需要一段時(shí)間，所以A公司從表面上看雖然實(shí)現(xiàn)了銷售收入的增加，但大量應(yīng)收賬款的存在，在一定程度上夸大了A公司的經(jīng)營(yíng)成果，增加了A公司的風(fēng)險(xiǎn)成本，使得A公司的收入存在很大的水分。

4.壞賬逐年增多，回款不力

壞賬是指企業(yè)基本上無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，并會(huì)由此產(chǎn)生相應(yīng)的壞賬損失。企業(yè)發(fā)生了壞賬，就意味著應(yīng)收賬款無(wú)法收回，當(dāng)數(shù)量大時(shí)足以影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，很容易形成連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致過(guò)多不良債權(quán)的積累而使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

從表5中可以看出：2017年發(fā)生的壞賬為48，226元，比2015年增加了25，936元，壞賬率也比2015年增加了3.19%。由此可以看出，A公司近幾年由于回款不力，使得壞賬在逐年增多，造成了大量資金被長(zhǎng)期占用，導(dǎo)致A公司資金周轉(zhuǎn)困難，財(cái)務(wù)狀況面臨危機(jī)。

三、A公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了擴(kuò)大銷售盲目賒銷

隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)政策的大力支持，生產(chǎn)碾米機(jī)的機(jī)械廠越來(lái)越多，生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，市場(chǎng)飽和，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)剩，供大于求，產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，A公司只好用賒銷的方法爭(zhēng)奪市場(chǎng)。從表1中我們看到，偉松食品廠欠款金額占A公司應(yīng)收賬款總額的45.11%，差不多占據(jù)了A公司應(yīng)收賬款總額的一半，我們由此可以看出，A公司為了提高銷售，盲目進(jìn)行賒銷，但伴隨著的是賬面上應(yīng)收賬款的不斷增加，而恰恰很多企業(yè)就是因?yàn)檫@種應(yīng)收賬款管理的不完善，使得原本很好的發(fā)展前景反而出現(xiàn)財(cái)務(wù)上的危機(jī)。偉松食品廠作為A公司最大的購(gòu)買方，雖然在很大程度上促進(jìn)了A公司的持續(xù)發(fā)展，但對(duì)其過(guò)分依賴也導(dǎo)致了A公司大部分的流動(dòng)資金被沉淀，資金使用效率過(guò)低，過(guò)多的應(yīng)收賬款更是直接影響了A公司的現(xiàn)金流入，嚴(yán)重影響了A公司的資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致A公司無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2.對(duì)客戶的信用狀況調(diào)查不夠，加速了現(xiàn)金的流出

A公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷路，增加銷售收入，在沒(méi)有對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行深入調(diào)查，進(jìn)而制定一套切實(shí)可行的信用政策的情況下，沒(méi)有去考慮客戶信用狀況不好時(shí)本公司所面臨的被占流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題，而正因?yàn)榭蛻舨涣嫉男庞脤?dǎo)致了現(xiàn)在A公司應(yīng)收賬款的增加。

由表6可以看出，A公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例越來(lái)越大，2017年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率比2015年高出8.61%，說(shuō)明大量的流動(dòng)資金被應(yīng)收賬款占用，如果這種情況持續(xù)下去，遲早會(huì)造成A公司的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難，從而影響到A公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

A公司由于應(yīng)收賬款不能如期收回，只能運(yùn)用自己現(xiàn)有的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，又加速了A公司現(xiàn)金的流出，為了彌補(bǔ)公司資金的流出，A公司不得不向當(dāng)?shù)氐你y行借款，因此A公司的籌資成本也隨之增加，從而又導(dǎo)致了A公司財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加。另外，A公司在應(yīng)收賬款的回籠過(guò)程中也產(chǎn)生了一定的費(fèi)用，這些都在一定程度上加大了A公司的現(xiàn)金流出。

3.內(nèi)部管理非常落后，增加了應(yīng)收賬款的比例

A公司財(cái)務(wù)部門向來(lái)只負(fù)責(zé)登賬做賬，很少主動(dòng)向銷售部門提供各購(gòu)貨方的欠債情況，而銷售部門為了加大銷售力度，將銷售人員的工資與業(yè)績(jī)掛鉤，于是出現(xiàn)了很多銷售人員為了自身利益只追求銷售任務(wù)的完成，大量采取賒銷的手段出售商品，完成了銷售額的同時(shí)也增加了應(yīng)收賬款，對(duì)于這些情況，A公司沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部管理制度進(jìn)行約束，部門之間相互推卸，沒(méi)有相關(guān)人員負(fù)責(zé)追款，使得本公司應(yīng)收賬款大量累計(jì)，讓A公司在經(jīng)營(yíng)上背上了沉重的包袱。

4.催賬措施不完善，法律意識(shí)淡薄，不能確保自身權(quán)益

A公司的壞賬中存在一些信用狀況不好的企業(yè)，他們甚至?xí)谟己玫那闆r下都想盡辦法來(lái)拖延債務(wù)，而在現(xiàn)實(shí)情況下，類似于A公司這種中小企業(yè)想通過(guò)訴訟的方法來(lái)解決應(yīng)收賬款的回收問(wèn)題非常困難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開(kāi)庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個(gè)很長(zhǎng)時(shí)間過(guò)程，而且需要投入大量的精力，有時(shí)候成本和效益也不能形成正比，使得A公司沒(méi)有信心和勇氣對(duì)此運(yùn)用法律手段來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益，而A公司為了進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得不通過(guò)借債或者逃避自身的應(yīng)收賬款來(lái)維持，表7反映了A公司2017年的資產(chǎn)負(fù)債率比2015年增長(zhǎng)了60%，而總資產(chǎn)只增加了11%，A公司負(fù)債的59%是因?yàn)槭詹换貞?yīng)收賬款所造成的，這樣下去，A公司各種借款利息增加，經(jīng)營(yíng)成本提高，償債能力下降，遲早會(huì)引起A公司的經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

四、加強(qiáng)A公司應(yīng)收賬款管理的有效措施

1.做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，加強(qiáng)監(jiān)督

對(duì)于A公司存在應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)，資金流動(dòng)性差的問(wèn)題，A公司必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，時(shí)刻關(guān)注應(yīng)收賬款的各種變化和被收回的進(jìn)度。我們通過(guò)進(jìn)行賬齡分析可以得出結(jié)論：哪些公司的應(yīng)收賬款已經(jīng)開(kāi)始到期，為此我們可以通過(guò)制定各種福利政策來(lái)刺激客戶的還款;哪些公司經(jīng)常性地拖延付款，下次進(jìn)行銷售時(shí)我們就可以避免對(duì)其賒銷;而某些應(yīng)收賬款已經(jīng)形成壞賬，我們必須合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果得出的賬齡分析顯示A公司應(yīng)收賬款的賬齡開(kāi)始延長(zhǎng)或者是逾期的客戶數(shù)量所占比例逐年增加，那么A公司就必須及時(shí)采取措施，調(diào)整現(xiàn)有的收賬政策，提高收現(xiàn)的效率，而對(duì)于沒(méi)有到期的應(yīng)收賬款，我們也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

2.成立調(diào)查小組，對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行評(píng)估

為了使企業(yè)的現(xiàn)金流恢復(fù)正常，A公司可以成立專門的調(diào)查小組，通過(guò)對(duì)客戶平時(shí)交易狀況進(jìn)行記錄，再根據(jù)銀行以及行業(yè)對(duì)其的評(píng)價(jià)，公司內(nèi)部可以對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行一個(gè)評(píng)估，對(duì)于信用狀況很好的，以后的交易可以不拘泥于銷售的各種方式，信用狀況一般的，我們可以視訂單的數(shù)額大小來(lái)進(jìn)行賒銷，而對(duì)于信用狀況非常差的客戶，我們必須采取一手交錢一手交貨的方式來(lái)進(jìn)行銷售。對(duì)此，公司必須將評(píng)估結(jié)果進(jìn)行保存，避免在以后的業(yè)務(wù)中造成現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難。

3.完善公司內(nèi)部的管理制度，加強(qiáng)日常管理

A公司必須制定一套完善的內(nèi)部管理制度，對(duì)每個(gè)部門的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，加強(qiáng)日常管理，并成立專門的小組或指定特定人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督，將結(jié)果形成報(bào)告交給決策層，使公司能及時(shí)采取對(duì)應(yīng)的解決措施。對(duì)于財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該定期將客戶情況與銷售部門進(jìn)行討論，以便其及時(shí)了解情況，而對(duì)于銷售人員來(lái)說(shuō)，公司不應(yīng)該再將工資與業(yè)績(jī)掛鉤，可以對(duì)他們進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，將應(yīng)收賬款余額與負(fù)責(zé)人員相聯(lián)系，并且規(guī)定如果再出現(xiàn)盲目賒銷現(xiàn)象，可以對(duì)相關(guān)銷售人員實(shí)行連坐責(zé)任制。

4.對(duì)癥下藥采取不同收賬政策，學(xué)會(huì)運(yùn)用法律手段

根據(jù)A公司的交易記錄，我們可以將客戶分成不同類型，并對(duì)其提出各種相應(yīng)的收賬政策。對(duì)于信用狀況一向良好的客戶，如果出現(xiàn)特殊原因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款延期，我們可以放寬要求，通過(guò)協(xié)商，在不損害雙方利益的情況下來(lái)解決拖欠問(wèn)題。至于信用狀況一向不好的客戶，在應(yīng)收賬款將要到期時(shí)，公司可以先進(jìn)行電話或書(shū)面通知，提示到期的時(shí)間，如果逾期，可以派遣專門人員上門催收，催收不能取得效果的，可以將其剔除出公司的銷售名單，并對(duì)法院提起訴訟，通過(guò)中間方來(lái)解決問(wèn)題。

通過(guò)以上的分析討論，我們對(duì)A公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀以及原因有了比較清晰的了解，并通過(guò)研究得出了加強(qiáng)A公司應(yīng)收賬款管理的一系列措施，例如，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，對(duì)內(nèi)部管理制度的完善和日常管理，到最后學(xué)會(huì)運(yùn)用法律手段來(lái)維護(hù)自己的權(quán)益等。不過(guò)這些措施的提出，雖然能夠在一定程度上改善A公司應(yīng)收賬款目前的狀況，緩解資金緊張的局面，但仍然不夠完善，A公司全體人員需要進(jìn)一步的創(chuàng)造，才能實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展?？傊粋€(gè)企業(yè)要很好地控制、管理應(yīng)收賬款，必須做到內(nèi)外兼修，不僅措施要實(shí)行到位，制度的管理和領(lǐng)導(dǎo)的重視也缺一不可。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，越是制度完善、管理良好、措施得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，應(yīng)收賬款的問(wèn)題也就越少，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)小，壞賬損失也少;反之，問(wèn)題也就越多，壞賬損失發(fā)生率也就越高。根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度，針對(duì)在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)的辦法，以此加快企業(yè)的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。

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