王一萌

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”的基本情況

（一）鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅的應(yīng)稅范圍

鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)所取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩方面。其中主營業(yè)務(wù)收入指的是對辦理客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)的乘客、托運(yùn)人等客戶收取的票款、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，主要包括客貨運(yùn)、建設(shè)基金以及站外的輔助服務(wù)等收入；其他業(yè)務(wù)收入中一方面是與鐵路運(yùn)輸有關(guān)的其他業(yè)務(wù)取得的收入，例如部分的維修、檢測等費(fèi)用，另一方面是與鐵路運(yùn)輸無關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入，例如處置廢棄物資、建筑安裝施工等收入。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅稅率

按照有關(guān)“營改增”實(shí)施辦法的要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)涉及到多種增值稅稅率，如下表所示：

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅發(fā)票的開具和使用風(fēng)險(xiǎn)

隨著全面營改增的實(shí)施，現(xiàn)階段鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅發(fā)票在開具、使用及保管等方面都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，鐵路運(yùn)輸企業(yè)確實(shí)在各個(gè)機(jī)關(guān)、各個(gè)站段都配備了一定數(shù)量的增值稅發(fā)票開具人員，但這些工作人員并非專業(yè)的稅務(wù)人員，對增值稅這個(gè)鮮少接觸的稅種知之甚少，其實(shí)際業(yè)務(wù)能力也差強(qiáng)人意，所以普遍存在著虛開發(fā)票的問題。其次，紅字發(fā)票的開具工作、退款業(yè)務(wù)等都需要對實(shí)際政策和退款業(yè)務(wù)具備充分的了解以及一定的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)不足的財(cái)務(wù)人員容易誤開或逾期。最后，增值稅發(fā)票在現(xiàn)階段規(guī)定中的保管年限為一年，容易發(fā)生丟失等情況，產(chǎn)生管理風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，增值稅專用發(fā)票的管理制度較國家其他法定票據(jù)相比更為嚴(yán)格，違法后果也更為嚴(yán)重。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是由于鐵路各站點(diǎn)分布交廣，使得增值稅發(fā)票的索取周期變長，最終可能為企業(yè)造成不必要的損失；二是由于各個(gè)站段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識的欠缺，導(dǎo)致沒有按照相關(guān)的規(guī)定對發(fā)票進(jìn)行正確的認(rèn)證和抵扣，使得發(fā)票認(rèn)證滯后、交付延誤，造成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是由于各個(gè)站段工作人員業(yè)務(wù)能力不足，引發(fā)稅務(wù)稽查問題，造成稅額多抵以及漏轉(zhuǎn)問題，加大了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第四是由于前期購買的材料用途難以界定，或是不動(dòng)產(chǎn)大修的金額超出其原值的二分之一，使得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不符合規(guī)定，增加了不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

（三）銷項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在違規(guī)虛開、繳納計(jì)算不合規(guī)、適用稅率選擇錯(cuò)誤三個(gè)方面：首先，由于監(jiān)管部門想要在短時(shí)間內(nèi)監(jiān)督到整個(gè)鐵路運(yùn)輸增值稅發(fā)票體系的難度較高，管理也相對不易，容易出現(xiàn)借稅務(wù)控制系統(tǒng)的漏洞違規(guī)虛開發(fā)票現(xiàn)象；其次，鐵路沿線的水電費(fèi)在一般情況下是計(jì)入成本用以沖抵運(yùn)輸成本，但這種繳納計(jì)算的方式被稅務(wù)部門查出將會(huì)導(dǎo)致罰款，形成不必要的費(fèi)用；最后，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)服務(wù)涉獵廣，在同一項(xiàng)目的多個(gè)業(yè)務(wù)難以得到合理的區(qū)分，對于稅率的選擇也出現(xiàn)一定的難點(diǎn)，形成一定的收入及稅負(fù)差額，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

（一）加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際工作中，需要對發(fā)票的適用情況進(jìn)行規(guī)范、系統(tǒng)的管理，從而降低由于工作失誤造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如：對于發(fā)票從領(lǐng)用到出具，再到保管等一系列工作流程進(jìn)行明確；指派專人分別負(fù)責(zé)分發(fā)增值稅專用發(fā)票、登記總賬及相關(guān)的各個(gè)明細(xì)賬、票據(jù)的開具整理和收回等；定期對各發(fā)票點(diǎn)進(jìn)行檢查，并及時(shí)上報(bào)結(jié)果，同時(shí)聯(lián)系有關(guān)負(fù)責(zé)部門采取合理的措施處理存在的問題，努力健全基礎(chǔ)性工作；管理工作人員注意保證手續(xù)的完整性，避免在后期將引起不必要的連鎖反應(yīng)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識水平

稅務(wù)是財(cái)務(wù)的一部分，財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識水平是每個(gè)企業(yè)都需要督促提高的部分，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也不例外。因此，企業(yè)要積極組織“營改增”知識講座，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員掌握增值稅發(fā)票的開具、使用及保管這一系列工作流程，學(xué)習(xí)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的抵扣原則，同時(shí)加強(qiáng)對增值稅稅法的理解，從而提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，也便于提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。

（三）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度

只有建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)稅務(wù)管理作出適時(shí)的調(diào)整，做到防患于未然。我們應(yīng)該通過建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況和外部形勢影響，對有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，找到該風(fēng)險(xiǎn)形成的影響因素，從而制定出合理的管控措施，才能從源頭進(jìn)行有效的控制。

四、結(jié)束語

基于上述分析可以發(fā)現(xiàn)，在“營改增”實(shí)施之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須明確實(shí)際工作中會(huì)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，提高財(cái)務(wù)工作者的稅務(wù)知識水平，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理模式的革新，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有高效管控，推動(dòng)鐵路運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。（作者單位為西安工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）