唐麗 鄧彥
摘 要:本文系統(tǒng)地回顧了近年關于行政事業(yè)單位內部控制的相關文獻以往的研究,主要是以下幾類:行政事業(yè)單位內部控制的理論研究;內部控制問題探討研究;對某項具體業(yè)務的內部控制研究;其他與內部控制有關的研究。然后在文獻綜述的基礎上,提出了對我國行政事業(yè)單位內部控制研究的啟示。
關鍵詞:行政事業(yè)單位;內部控制;建設研究
一、 引言
行政事業(yè)單位內部控制體系的建立健全,有利于防范行政事業(yè)單位面臨的內外部風險,有利于完善行政事業(yè)單位治理結構,有利于提高行政事業(yè)單位管理與服務水平,能夠實現(xiàn)高等教育資金的合理優(yōu)化配置,使各項運行風險保持在合理、可控的范圍內。
二、行政事業(yè)單位內部控制文獻綜述
(1)對內部控制的理論研究。包括內部控制的必要性、內部控制的原則、范圍及實現(xiàn)途徑等。趙紅衛(wèi)(2015)認為,行政事業(yè)單位內部控制可分為內部控制活動、內部控制體制、內部控制機制、內部控制觀念四個基本范疇。內部控制框架建構分為觀念框架建構、實踐框架建構及信息化系統(tǒng)建構。
李華麗、王瑞龍(2015)則提出了高校內部控制的6個W和1個H,即:什么是高校內部控制(What)、什么要實施內部控制(Why)、內部控制控制誰(Whom)、、誰是內部控制的主體(Who)、內部控制的范圍在哪里(Where)、何時實施內部控制(When)、如何監(jiān)督和評價高校內部控制(How)。
唐大鵬、吉津海、支博(2015)從內部控制的理論依據出發(fā),結合我國行政事業(yè)單位的自身特點,同時借鑒了企業(yè)組織內部控制評價的相關內容,對行政事業(yè)單位內部控制評價的要素、指標構建、模式選擇等重要內容進行深入分析和路徑探討,力圖完善治理結構、提升管理水平,構建有效的風險防控機制。
(2)對內部控制存在問題的探討。這類研究的模式相對固定,通常是提出行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題,剖析原因、探討解決措施。
沈烈(2010)認為行政事業(yè)單位目前直接或間接影響自身發(fā)展和目標實現(xiàn)的問題不少,解決這些問題的途徑之一在于盡快實現(xiàn)行政事業(yè)單位內部控制的轉型與創(chuàng)新。由傳統(tǒng)的內部控制向全面風險管理型內部控制轉化是目前我國行政事業(yè)單位的最佳選擇;要成功實現(xiàn)行政事業(yè)單位內部控制轉型必須在行政事業(yè)單位治理結構、校園文化、風險控制模塊和監(jiān)督體系等方面進行磨合與創(chuàng)新。
黃韜從內部控制目標出發(fā),根據高校業(yè)務類別,總結出了高校內部控制7個方面的關鍵控制點,分別是:貨幣資金、實物資產、費用、采購和付款、工程項目、籌資、對外投資。在此基礎上結合高校內部控制的特點對高校財務內控現(xiàn)狀進行梳理,最后就如何完善高校內控管理提出對策。
劉正兵基于COSO框架,分析了我國高校內部控制現(xiàn)狀,認為高校內部控制面臨以下困境: 高校的內部控制環(huán)境存在缺陷、治理環(huán)境尚不成熟、風險管理體系不健全、預算管理體系不科學、控制活動覆蓋范圍不全、信息與溝通效率低下。完善高校治理結構,優(yōu)化內控環(huán)境,明晰高校產權,構建科學的治理結構,規(guī)范高校預算制度,健全高校財務制度,實施全面預算管理,建立決策與信息披露機制。
(3)以某項具體業(yè)務的內部控制為研究對象。高嵩、王靜以S海事部門內控體系建設的實踐探索為例,重點探究預算、支出業(yè)務流程梳理、崗位設置及風險把控方式,并提出完善行政事業(yè)單位內部控制的相關建議。楊保良(2017)對“三公經費”存在的問題分別進行闡述,提出具體解決措施,期望通過完善高校內部控制體系堵住制度的漏洞。
張友昌介紹了華南師范大學飲食成本控制的方法,以內部控制原則為基礎,通過設置后勤財務科,實行財務人員調派制,規(guī)范和再造業(yè)務流程,使用供應鏈系統(tǒng)管理軟件,劃分不同層級成本和利潤中心,采取員工工資與食堂效益掛鉤的分配制度,在飲食成本控制上取得了較好成效,內部控制環(huán)境有了極大改善。
袁繼英等認為,科研經費管理重點缺乏系統(tǒng)性分析;業(yè)務部門職責分工不夠明確;科研經費管理各系統(tǒng)各自獨立,造成信息孤島,各信息系統(tǒng)難以共享與兼容造成信息系統(tǒng)功能缺失;科研經費核算環(huán)節(jié)中存在科研腐敗的風險這幾點是科研經費內部控制薄弱的原因。進而根據業(yè)務類別不同,探討了目前科研經費管理中容易發(fā)生疏漏和舞弊薄弱環(huán)節(jié),總結了科研經費管理中5項主要業(yè)務的關鍵控制點,為進一步采取相應控制措施提供依據。
(4)其他與內部控制有關的研究。比如,內部控制的信息披露、內部控制的問卷調查分析等。尹律、徐光華(2015)闡釋了行政事業(yè)單位內部控制信息披露的必要性,認為披露源于理論指導和政策驅動,內在原因是單位治理需求,外在原因是社會期盼,并且通過內部控制建設的實踐總結證實了其必要性。同時也論述了行政事業(yè)單位借鑒企業(yè)內部控制信息披露三大主體合理分工與有序協(xié)同等四方面的成功經驗和有益做法。江蘇省行政事業(yè)單位內部控制研究課題組(2014)對南京、鹽城、泰州三市進行了問卷調查,具體分析了江蘇省行政事業(yè)單位內部控制的現(xiàn)狀,同時對推進行政事業(yè)單位內部控制建設提出了政策建議。
三、結論及啟示
梳理以上研究發(fā)現(xiàn),目前有關行政事業(yè)單位內部控制建設的研究主要是基于 coso基本理論、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》,側重于總體框架的設計,對于具體業(yè)務層面的研究較少,使得行政事業(yè)單位內部控制建設雖然有高度的概括性,但缺少操作性。且現(xiàn)有的行政事業(yè)單位內部控制個案研究,也有其局限性:代表性不足,缺乏從宏觀層面,對行政事業(yè)單位內部控制建設普遍性、共性問題的認識。
加大對行政事業(yè)單位內部控制業(yè)務層面的研究,提出具有可行性、操作性,符合成本效益原則的內部控制措施,對行政事業(yè)單位的內部控制建設具有重要意義,也應該是廣大實務和理論工作者應該關注、研究的方向。
參考文獻
1.李華麗,王瑞龍.行政事業(yè)單位內部控制:6W+1H.會計之友,2015 (11).
2.陳留平,魏微,張猛超.論我國行政事業(yè)單位內部控制建設――行政事業(yè)單位教育管理,2014 (01).
3.唐大鵬,吉津海,支博.行政事業(yè)單位內部控制評價:模式選擇與指標構建.會計研究,2015(01).
4.趙紅衛(wèi).高等學校內部控制的基本范疇與框架建構.審計研究,2015 (03).
5.沈烈.論行政事業(yè)單位內部控制的轉型與創(chuàng)新.高等教育研究,2010 (12).
6.高嵩,王靜.行政事業(yè)單位內部控制體系建設探索――以S海事部門為例.財務與會計,2015(11).
7.楊保良.行政事業(yè)單位內部控制體系建設問題研究――以“三公經費”內部控制為例.赤峰學院學報(自然科學版),2017(05).
8.江蘇省行政事業(yè)單位內部控制研究課題組.行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀分析與政策建議――基于江蘇省行政事業(yè)單位內部控制問卷調查的研究.財務與會計, 2014(06).
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