田嘯

【摘 要】隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，電器電子產(chǎn)品更新?lián)Q代加速，廢棄電器電子產(chǎn)品日益增多，廢舊家電拆解及資源再生行業(yè)日益壯大，規(guī)范和準(zhǔn)確核算家電拆解企業(yè)的生產(chǎn)成本不僅有利于企業(yè)的日常管理和決策，對(duì)國(guó)家制定廢棄電器電子產(chǎn)品拆解行業(yè)的補(bǔ)貼政策，促進(jìn)再生資源行業(yè)的良性循環(huán)意義重大。本文針對(duì)廢舊家電拆解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程受環(huán)保部門監(jiān)管、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程注重對(duì)環(huán)境的保護(hù)、按家電種類組織生產(chǎn)、生產(chǎn)過程與一般制造業(yè)相反4個(gè)特點(diǎn)，分析當(dāng)前家電拆解企業(yè)成本核算中存在成本核算方法單一、成本核算內(nèi)容不全、成本核算人員素質(zhì)不高、成本核算基礎(chǔ)較差4個(gè)具體問題，提出了健全成本核算方法、完善成本核算內(nèi)容、提高成本核算人員素質(zhì)、筑牢成本核算基礎(chǔ)四個(gè)解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】家電拆解企業(yè)；成本核算；核算方法；核算內(nèi)容；人員素質(zhì)；核算基礎(chǔ)

廢舊家電拆解企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為對(duì)廢棄電器、電子產(chǎn)品的回收、拆解和深加工，原材料主要為廢棄的電視、冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)、電腦等，收回的成品則為種類繁多的再生資源品，如塑料、銅、鋁、鐵、玻璃及零部件等。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，電器電子產(chǎn)品的更新?lián)Q代加速，廢棄電器電子產(chǎn)品種類和數(shù)量日益增多，廢舊家電拆解行業(yè)規(guī)模日益壯大。2015年，我國(guó)5種主要廢棄電器電子產(chǎn)品的回收量約為15274萬(wàn)臺(tái)，約合348萬(wàn)噸。其中廢電視機(jī)回收量為5850萬(wàn)臺(tái)；廢電冰箱回收量為1705萬(wàn)臺(tái)；廢洗衣機(jī)回收量為1545萬(wàn)臺(tái)；廢房間空調(diào)器回收量為2432萬(wàn)臺(tái)；廢微型計(jì)算機(jī)回收量為3742萬(wàn)臺(tái)。目前納入廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金補(bǔ)貼范圍的處理企業(yè)全國(guó)就有109家。規(guī)范和準(zhǔn)確核算家電拆解企業(yè)的生產(chǎn)成本不僅有利于企業(yè)的日常管理和決策，對(duì)國(guó)家制定廢棄電器電子產(chǎn)品拆解行業(yè)的補(bǔ)貼政策，促進(jìn)再生資源行業(yè)的良性循環(huán)意義重大。

一、廢舊家電拆解企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程受環(huán)保部門監(jiān)管

由于規(guī)范拆解出來(lái)的產(chǎn)物成本高于其市場(chǎng)價(jià)值，所以國(guó)家對(duì)納入廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金補(bǔ)貼范圍的處理企業(yè)按規(guī)范拆解量給予定額補(bǔ)貼。為了準(zhǔn)確核定企業(yè)拆解量，從原材料的收購(gòu)、加工到產(chǎn)物的銷售全過程接受環(huán)保部的實(shí)時(shí)監(jiān)督，相關(guān)數(shù)椐及時(shí)上傳。

2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程注重對(duì)環(huán)境的保護(hù)

為了降低企業(yè)在拆解過程中對(duì)環(huán)境的損害，國(guó)家制定了拆解規(guī)范，對(duì)拆解出來(lái)的產(chǎn)物區(qū)分一般固廢和危險(xiǎn)廢物，進(jìn)行分類存放和銷售。公司設(shè)置專門部門，配備專業(yè)人員，購(gòu)置相關(guān)設(shè)備以達(dá)到規(guī)范經(jīng)營(yíng)的目的。

3.按拆解家電種類組織生產(chǎn)

一般而言，家電拆解企業(yè)對(duì)冰箱實(shí)行機(jī)械化自動(dòng)拆解，拆解和產(chǎn)物分選一次性完成，自動(dòng)化程度高；而空調(diào)和洗衣機(jī)的拆解則主要是以手工作業(yè)為主；電視和電腦的拆解居中，手工與機(jī)械作業(yè)混合進(jìn)行。

4.生產(chǎn)過程與一般制造業(yè)相反

生產(chǎn)的原材料為即廢舊電視機(jī)、冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)、電腦，而成品為一般制造業(yè)的原材料，如廢塑料、消磁線、偏轉(zhuǎn)線圈、廢線頭、銅、鋁、鐵、玻璃等。

二、廢舊家電拆解企業(yè)成本核算存在的問題

1.成本核算方法單一

家電拆解企業(yè)的生產(chǎn)過程是把整臺(tái)的廢舊家電拆解成不同種類的零部件或原材料，這就決定了成本核算主要采取聯(lián)產(chǎn)品分配法，按拆解物的市場(chǎng)價(jià)值分配成本。這種成本核算方法簡(jiǎn)單、易操作，但也存在不少問題。一是以拆解產(chǎn)物的市場(chǎng)價(jià)值分配制造成本，造成價(jià)值高的產(chǎn)物多攤成本，價(jià)值低的產(chǎn)物少攤成本，與實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本不相符；二是拆解產(chǎn)物的市場(chǎng)價(jià)格前后波動(dòng)較大，容易造成拆解產(chǎn)物之間的成本分配比例也隨之波動(dòng)，同樣的生產(chǎn)方式和過程，但由于產(chǎn)物的價(jià)格波動(dòng)而造成產(chǎn)物成本前后差異較大；三是拆解過程中產(chǎn)物發(fā)生損耗或損失，根椐拆解出來(lái)的產(chǎn)物價(jià)值來(lái)分配成本，會(huì)出現(xiàn)發(fā)生損耗或損失的產(chǎn)物少攤成本，容易掩蓋管理中存在的問題。

2.成本核算內(nèi)容不全

國(guó)家對(duì)有資質(zhì)的家電拆解企業(yè)按合規(guī)拆解量給予基金補(bǔ)貼，相應(yīng)的也對(duì)家電拆解企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，包括從入庫(kù)、拆解、銷售全過程進(jìn)行視頻監(jiān)控，注重環(huán)境保護(hù)的投入和達(dá)標(biāo)。家電拆解企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性和環(huán)境保護(hù)的達(dá)標(biāo)，都會(huì)配備專門的人員，投入大量的軟、硬件設(shè)施，但大部份企業(yè)在成本核算過程中僅將制造成本作為成本核算的重點(diǎn)和重要內(nèi)容，忽視監(jiān)管成本及環(huán)保成本的核算；人工成本核算內(nèi)容也僅包括一線生產(chǎn)人員成本內(nèi)容，缺乏監(jiān)管人員、工程技術(shù)人員、危險(xiǎn)廢物保管及處置人員等成本內(nèi)容。

3.成本核算人員素質(zhì)不高

家電拆解企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)人員主要和廢舊家電打交道，一般多處于效區(qū)，條件差，環(huán)境艱苦，待遇不高，對(duì)高端財(cái)務(wù)人員的吸引力差，且部份企業(yè)存在“托關(guān)系、走后門”的聘用現(xiàn)象，無(wú)法保證財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性。且企業(yè)往往忽視對(duì)會(huì)計(jì)成本核算人員的專業(yè)培訓(xùn)和思想教育，工作人員的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，計(jì)算機(jī)技術(shù)不夠熟練，找不到適合的成本核算方法，工作效率和工作質(zhì)量較低。

4.成本核算基礎(chǔ)較差

成本核算貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終，成本核算的好壞和各個(gè)部門各個(gè)環(huán)節(jié)息息相關(guān)，但各相關(guān)人員往往認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門的事情，與成本核算相關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了成本核算工作的順利有效進(jìn)行，主要體現(xiàn)在企業(yè)成本的原始憑證記錄不準(zhǔn)確、不完整，領(lǐng)發(fā)、計(jì)量、盤存物資材料、驗(yàn)收制度不健全等。

三、完善廢舊家電拆解企業(yè)成本核算的措施

1.健全成本核算方法

為解決采用聯(lián)產(chǎn)品分配法存在的不足，更準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)于成本分配應(yīng)采用多種分配依椐。對(duì)于直接材料成本，可以產(chǎn)物價(jià)值來(lái)分?jǐn)偮?lián)產(chǎn)品成本；但對(duì)于直接人工、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、柴油、機(jī)物料消耗、管理人員工資等應(yīng)以聯(lián)產(chǎn)品的重量來(lái)分配成本，因?yàn)檫@些成本與產(chǎn)品的價(jià)值關(guān)聯(lián)度不大，與產(chǎn)品的重量關(guān)聯(lián)度更高。為減少成本分配的工作量，對(duì)于同規(guī)格型號(hào)的被拆解對(duì)象來(lái)說(shuō)，拆解出來(lái)的產(chǎn)物重量相對(duì)固定，可綜合用分配系數(shù)的方法來(lái)分配直接人工及相關(guān)制造費(fèi)用。

2.完善成本核算內(nèi)容

廢舊家電拆解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的合規(guī)性監(jiān)管支出和環(huán)保支出較大，經(jīng)營(yíng)收入中也包含了國(guó)家為此專門發(fā)放的拆解基金補(bǔ)貼，為全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本，也為了和拆解基金補(bǔ)貼收入配比，企業(yè)應(yīng)將合規(guī)性監(jiān)管支出和環(huán)保支出計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本，并在制造費(fèi)用中單設(shè)二級(jí)科目進(jìn)行歸集。通過這部份成本內(nèi)容的明細(xì)核算，不僅可以全面反映生產(chǎn)成本，還可以看出監(jiān)管支出和環(huán)保支出在產(chǎn)品成本中構(gòu)成比例，并通過前后年度的比較反映這部份成本的變化趨勢(shì)，為國(guó)家制定拆解基金補(bǔ)貼政策提供參考，為企業(yè)進(jìn)行管理決策提供依椐。

3.提升核算人員素質(zhì)

為提高成本核算人員素質(zhì)，廢舊家電拆解企業(yè)首先應(yīng)把好招聘關(guān)，成本核算工作相較于其他會(huì)計(jì)工種，要求高，工作任務(wù)重，工資可適當(dāng)提高，同時(shí)應(yīng)設(shè)定嚴(yán)格的成本崗位用工條件和考核標(biāo)準(zhǔn)，杜絕通過關(guān)系入職現(xiàn)象，保證成本核算人員的專業(yè)水平；其次應(yīng)不定期對(duì)成本核算人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、電腦等相關(guān)知識(shí)，特別是新的成本核算方法和理念，通過培訓(xùn)達(dá)到財(cái)務(wù)人員整體水平的提高；最后還需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想教育，端正其工作態(tài)度，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)和崗位意識(shí)。

4.筑牢成本核算基礎(chǔ)

首先，要樹立正確的成本核算觀念，讓全體人員明白成本管理的重要性，成本核算和控制事關(guān)企業(yè)效益好壞，企業(yè)效益好壞與每個(gè)員工薪酬資待遇息息相關(guān)，每個(gè)人從事的每項(xiàng)工作都是成本控制中的一環(huán)；其次，要樹立成本核算全員參與的思想，財(cái)務(wù)部門要爭(zhēng)取生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、合規(guī)部門等相關(guān)部門的積極配合，各部門相關(guān)人員要記錄并保存好成本核算原始憑證，健全驗(yàn)收、入庫(kù)、計(jì)量、領(lǐng)用、結(jié)算等相關(guān)手續(xù)并保證其準(zhǔn)確性，對(duì)庫(kù)存材料和產(chǎn)物不定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)一致，財(cái)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)、合規(guī)三部門要定期對(duì)賬，保證賬賬相符；最后，還要建立健全成本核算相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制，崗位分工明確，避免一人多崗，不相容職務(wù)相互分離，實(shí)現(xiàn)部門內(nèi)崗位間的監(jiān)督和復(fù)核，不同部門間相互制約，防止成本核算基礎(chǔ)數(shù)椐的失誤和失真，杜絕舞蔽現(xiàn)象的發(fā)生。

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