權責發(fā)生制政府會計改革遇到難題及解決策略

【摘 要】經(jīng)過一定時間的摸索和積累，相關政府部門認識到了權責發(fā)生制對于政府會計改革的有利影響，積極引進權責發(fā)生制，通過其有效應用能夠顯著提升政府會計信息的及時性、準確性。但是在實施權責發(fā)生制進行政府會計改革過程中難免會遇到一定問題，需要采取針對性措施進行解決，推動會計改革的進一步發(fā)展。本文主要介紹權責發(fā)生制政府會計改革遇到的難題以及相應的解決措施，希望能夠對相關人士有所幫助。

【關鍵詞】權責發(fā)生制；會計改革；難題；解決策略

一、引言

隨著我國體制改革的不斷深入，相關政府部門的工作方式在逐漸改變，從早期的行政干預經(jīng)濟逐漸向提供社會公共服務進行轉變。這就需要政府機構的財政管理制度進行一定程度的變革，從而適應不斷發(fā)展的政府工作需要，其中通過引入權責發(fā)生制來進行政府會計改革就是非常重要的一點。通過引入權責發(fā)生制能夠有效提升政府會計工作的效率，能夠為政府實施資源優(yōu)化配置、有效提升公共服務質量打下良好基礎。

二、權責發(fā)生制會計改革主要內容

1.對于會計制度進行整合

主要是對現(xiàn)有相關會計制度進行整合，包括國有單位會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度等，使其形成為統(tǒng)一的政府會計制度。在實施改革之前，相應會計規(guī)范條塊割裂嚴重。但是現(xiàn)有行政會計制度和事業(yè)單位會計制度都屬于傳統(tǒng)預算會計制度體系，具有同樣的記賬基礎，同時事業(yè)單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務包含了行政單位會計事項，所以很容易對其進行整合。重點就在于對國有單位會計制度進行融合，使得所有會計科目體系能夠統(tǒng)一規(guī)范，能夠通過單一賬套實現(xiàn)全口徑核算，從而實現(xiàn)不同會計信息間的有效對接。

2.對于會計架構進行改革

可以形成“財務會計”和“預算會計”二位一體的全新政府會計架構。其中“財務會計”體系主要是以權責發(fā)生制作為基礎，根據(jù)五類內容（主要指資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用）進行財務會計系統(tǒng)要素的設置，從而有效反映出財務情況、成本費用以及績效水平，符合財務管理和績效評價的需要；“預算會計”體系則是以收付實現(xiàn)制作為基礎，根據(jù)總分類賬模式來設置預算收入、預算支出以及預算結余3個總賬科目。為了有效滿足二位一體的會計架構，需要形成以權責發(fā)生制為基礎的政府財務報告體系。主要是以“資產(chǎn)負債表”、“經(jīng)營業(yè)績表”、“現(xiàn)金流量表”以及“調節(jié)表”組成的體系文件，其中“資產(chǎn)負債表”體現(xiàn)的就是一定時期內的財務情況；“經(jīng)營業(yè)績表”體現(xiàn)的就是一定會計期間內的運行績效；“現(xiàn)金流量表”體現(xiàn)的是經(jīng)營主體短時間內償還債務和支付方面的能力；為了能夠體現(xiàn)預算執(zhí)行收支表和經(jīng)營業(yè)績表之間的關系，可以通過經(jīng)營業(yè)績表和預算執(zhí)行表之間的調節(jié)表作為附表來反應。

3.對于會計核算進行改革

可以將權責發(fā)生制引入到不同的會計科目核算當中，從而保證政府會計核算的穩(wěn)定性。要根據(jù)所在地的實際情況選擇權責發(fā)生制作為財務會計系統(tǒng)核算以及報告基礎，對于資產(chǎn)、負債、收入以及費用要引入不同的權責發(fā)生制。例如對于固定資產(chǎn)來說，可以通過雙標準折舊法進行確認。對于已有固定資產(chǎn)來說，可以采取虛折舊的方式進行，就是指不確認費用而只是計算折舊金額，從而沖減固定基金來反應賬面凈值；對于新增固定資產(chǎn)來說，可以將折舊確認為成本或者費用。在進行收入確認時，財政專戶返還收入和財政經(jīng)費撥款收入都是通過用款計劃下達時間作為事業(yè)單位收入的確認點，而經(jīng)營收入、投資收益以及其他方面的收入都是以收入實現(xiàn)原則作為確認依據(jù)。另外，試點也充分借鑒企業(yè)會計成本核算方面的理念對行政事業(yè)單位支出進行劃分，主要分為資本性支出以及費用性支出兩種。

三、權責發(fā)生制政府會計改革遇到的難題

1.相關政府部門專業(yè)性財務人才短缺

相對于權責發(fā)生制會計改革來說，以往的政府會計人員大多數(shù)具有的是關于收付實現(xiàn)制方面的會計知識和方法。所以在進行了權責發(fā)生制會計改革之后，給政府部門的財務人員造成了一定困擾。高水平的財務人員是有效推動權責發(fā)生制改革的基礎和保障，但是短期內相關政府部門專業(yè)性財務人員短缺，相比于發(fā)達國家來說具有較大差距。要想有效推進權責發(fā)生制政府會計改革就需要對數(shù)量巨大的政府會計人員進行專業(yè)性的培訓，這會對改革的順利推進造成一定困擾。

2.需要相關政府部門投入大量的成本

進行權責發(fā)生制會計改革會消耗一定的成本，總的來說可以分成“顯性成本”和“隱性成本”。其中“顯性成本”是改革中明顯體現(xiàn)出來的成本消耗，例如改革之前所投入的研究費用、改革過程中系統(tǒng)的建設費用、改革過后信息確認發(fā)現(xiàn)問題成本等等；“隱性成本”是無法從表面體現(xiàn)出來的成本消耗，例如行政成本、制度協(xié)調消耗成本等等。不管是何種成本，在改革過程中都會有非常大的消耗，對于政府會計改革是非常大的負擔。另外，我國的政府機構設置具有自身的獨特性，所以在權責發(fā)生制會計改革過程中所消耗的成本更是無比巨大，對于改革帶來了一定阻力。

3.權責發(fā)生制自身具有一定問題

相比于收付實現(xiàn)制來說，權責發(fā)生制可以充分體現(xiàn)政府機構財務信息，這就對實施合理的會計決策提供有效幫助。同時，對于資金管理來說，權責發(fā)生制更加的靈活，可以更好的為財政預算提供參考。雖然權責發(fā)生制具有這些優(yōu)點，但同時也具有自身的問題，這些缺陷會造成政府會計改革遇到一定麻煩。例如，權責發(fā)生制情況下的資產(chǎn)以及負債會計信息是否計入在一定程度上要依賴財務人員的主觀判定，這就會存在某些問題；可以通過不同的會計方式對資產(chǎn)計提折舊或者攤銷無形資產(chǎn)進行記賬，但是會造成不同的會計結果，不能有效保證會計信息的真實性以及有效性；權責發(fā)生制背景下，政府的收入可以通過債權的方式體現(xiàn)，這就會造成政府財政體系得不到穩(wěn)定的資金保證，這就給政府造成了一定的財務風險。

4.權責發(fā)生制的法律法規(guī)不健全

像任何其他制度一樣，權責發(fā)生制的有效實行也是建立在健全法律法規(guī)基礎上的。但是從目前情況來看，我國現(xiàn)階段還沒有形成健全的法律法規(guī)，無法有效推動權責發(fā)生制的會計改革。我國政府實施權責發(fā)生制會計改革時期比較晚，所涉及到的相關法律法規(guī)體系內容不多，有關政府會計行政法規(guī)體系中缺少專門的制度規(guī)范文件，這就造成了權責發(fā)生制的會計工作不能找到有效的法律基礎和法律保障。相對于西方國家倡導的“立法推動改革”模式來說，我國的權責發(fā)生制政府會計改革缺少強有力的法律支持，這也是造成改革進度緩慢的重要原因。

5.政府公共管理能力不足

政府公共管理能力在很大程度上影響權責發(fā)生制政府會計改革的順利進行。政府公共管理可以分為兩個時期，在第一時期更多的是利用收付實現(xiàn)制實施財政預算，政府的財政更多的是確保政府資源能夠得到科學合理的利用；在第二時期就是通過權責發(fā)生制來有效體現(xiàn)政府職能，更加強調的是績效公共管理，財政預算也進入到了產(chǎn)出預算階段。但從目前情況來看，社會發(fā)展越來越快，對于權責發(fā)生制政府預算提出了更高的要求。但是我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還處在深化改革時期，權責發(fā)生制的政府公共管理不足，不利于政府會計改革的有效進行，對于會計改革造成了非常大的困擾?，F(xiàn)階段我國政府職能還處在合規(guī)性和績效性雙重目標時期，相關改革經(jīng)驗不足，可參考內容不多，這就給改革過程造成了非常多的困擾。

四、權責發(fā)生制政府會計改革難題的解決策略

1.進一步推動權責發(fā)生制政府會計改革財務人員的培養(yǎng)

相關政府機構要制定出全國性質的、適合于長期應用的政府權責發(fā)生制會計準確專題培訓教育活動，要從大的范圍內制定出相應的獎懲規(guī)則，要將所有相關工作人員納入到專題培訓教育活動中來，積極推動相應財務人員進行專業(yè)性學習，提升財務人員的能力。另外，權責發(fā)生制會計改革也可以建立起相對獨立的機構來專門為政府財務部門提供新型專業(yè)性人才。同時，也要加強社會性質的會計職業(yè)技能考試，要定期對從事財務會計方面的專業(yè)人員進行技能考核，并且要設置考核的硬指標，在進行財務人員招聘過程中要加強專業(yè)技能方面的考核，從多個角度提升財務人員專業(yè)技術能力，進一步推動改革的進行。

2.利用不同的方式有效降低會計改革投入成本

從相應分析可知，會計改革所投入的成本要比顯性收益大得多，所以在進行會計改革過程中要采取多種方式有效降低投入的成本，并且要盡可能將改革所帶來的隱性收益明朗化。具體可以從如下幾方面進行：

（1）會計改革過程要對較容易計量的資產(chǎn)實施明確計量，同時將其分攤到不同的會計年度當中，在最早實施改革的區(qū)域明確計算出成本和收益情況。

（2）充分應用現(xiàn)代化技術新成果來減少信息處理成本，確保其符合權責發(fā)生制改革方面的具體需要。

（3）積極實施更加合理的配套改革措施，降低改革阻力，不斷建立健全公共財政管理體系，對于那些已經(jīng)完成試點的區(qū)域進行積極宣傳，從而降低其它區(qū)域改革成本。

（4）要充分學習國外發(fā)達國家相應改革的經(jīng)驗，特別是關于成本和收益的相關經(jīng)驗，建立起專業(yè)性的學習平臺對相應工作人員進行培訓，有效處理成本和收益之間的關系。

3.加快從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制的轉變

與其他相關制度變革一樣，權責發(fā)生制的會計改革也是循序漸進的過程，不能盲目推進。在改革過程中合理有效利用收付實現(xiàn)制來推動權責發(fā)生制的進行，確保權責發(fā)生制改革是按照不同時期、不同行業(yè)、不同領域逐漸進行的，這樣能夠在改革過程中更好的發(fā)現(xiàn)問題，從而采取針對性的措施進行解決。另外，改革可以首先在政府公共管理職能較為突出的部門（例如教育、醫(yī)療等）進行，再逐漸的轉向其他行業(yè)，從而完成全面的改革。

4.健全相應法律法規(guī)

需要針對現(xiàn)有情況盡快修訂《會計法》和《預算法》的相關內容，一定要明確政府采購、預算等方面的財務內容，從而為權責發(fā)生制會計改革的實施打下良好法律基礎。同時，要形成專門的權責發(fā)生制準則以及實施指南，可以為政府會計改革提供相應的指導和參考，并且能夠按照我國經(jīng)濟發(fā)展具體情況來規(guī)范政府財務機構的相關準則（包括：業(yè)務準則、審核準則、報告準則等），同時對于工作內容進行規(guī)范，為權責發(fā)生制會計改革提供法律基礎。

5.加強政府公共管理綜合能力建設

財政工作是職能工作的重要組成部分之一，所以政府公共管理能力和權責發(fā)生制是緊密相連的，確保權責發(fā)生制會計改革順利實施的重要措施之一就是加強政府公共管理綜合能力建設。首先，政府要明確公共管理目標所在，在具體工作中要了解實際情況，熟悉民情民意，將財政管理和公共管理進行有效整合。同時，政府機構要加強基礎設施建設力度，在政府職能轉變過程中要增加人才和技術投入，為權責發(fā)生制會計改革形成良好氛圍。

五、結束語

本文主要分析了權責發(fā)生制政府會計改革過程中遇到的難題，在此基礎上提出了相應的解決策略。通過本文的介紹能夠對我國會計改革提供一定參考和指導。

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作者簡介：

唐滿艷（1978—），女，本科，會計師，主要從事財政管理等工作。