張霞

摘 要：全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和資源的合理配置，有助于提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)管理中起著舉足輕重的作用。如何更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的職能，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展提供合理保證，已經(jīng)成為目前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一。本文根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及現(xiàn)實(shí)意義，通過(guò)分析目前企業(yè)全面預(yù)算中存在的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出了優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 全面預(yù)算 績(jī)效考核

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）04（c）-094-02

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概念與意義

1.1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)全體員工自上而下全員參與、覆蓋全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、管理制度流程實(shí)施全程監(jiān)控的管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、近期目標(biāo)和年度計(jì)劃目標(biāo)很好地協(xié)調(diào)，將企業(yè)集團(tuán)總目標(biāo)與各個(gè)分部的目標(biāo)很好地整合，通過(guò)全面預(yù)算的編制、實(shí)施與監(jiān)控，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)目標(biāo)。

在預(yù)算前冠以“全面”二字，主要包括以下三層含義：首先，基礎(chǔ)環(huán)境全員參與，全面預(yù)算不能僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，企業(yè)所有部門(mén)均應(yīng)積極參與。其次，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，全面預(yù)算的“全方位”，必須覆蓋企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)、企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后，管理流程全程跟蹤，全面預(yù)算涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等一系列活動(dòng)。

1.2 企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.2.1 幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

通過(guò)全面預(yù)算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的工作目標(biāo)和具體的行動(dòng)計(jì)劃。全面預(yù)算管理一開(kāi)始就從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以企業(yè)所有部門(mén)的全部業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，合理確定各業(yè)務(wù)內(nèi)容及實(shí)施的方案對(duì)策，從而制定出相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，并對(duì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控、調(diào)整、評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供制度保證。

1.2.2 有助于調(diào)動(dòng)全體員工的積極性

全面預(yù)算既然是全員參與的活動(dòng)，預(yù)算主體就包括企業(yè)高層、中層、基層所有員工，預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考核的過(guò)程，既涉及到每一個(gè)預(yù)算責(zé)任部門(mén)，又延伸至每一個(gè)部門(mén)的每一個(gè)員工，形成了一個(gè)嚴(yán)密、完整的預(yù)算管理體系。通過(guò)預(yù)算管理體系的效能，能夠激發(fā)企業(yè)全體員工主動(dòng)參與，調(diào)動(dòng)了全體員工積極向上的精神以及創(chuàng)新求變的意念，這正是企業(yè)發(fā)展所需要的凝聚力與發(fā)展動(dòng)力。

1.2.3 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

全面預(yù)算管理體系使企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為最基本的具體目標(biāo)，使企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有了可靠可行的基礎(chǔ)。通過(guò)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提前分析預(yù)測(cè)，然后對(duì)全過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督監(jiān)控，若出現(xiàn)偏差及時(shí)調(diào)整與反饋，事后又對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)分析，將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)細(xì)化到了最基本的業(yè)務(wù)單元，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2 我國(guó)目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

2.1 全面預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰

將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理體系相結(jié)合，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，是至關(guān)重要的。將戰(zhàn)略目標(biāo)納入全面預(yù)算管理體系，有利于企業(yè)把握整體的發(fā)展方向，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際工作中，很多企業(yè)由于過(guò)度重視短期目標(biāo)，并不重視戰(zhàn)略導(dǎo)向性的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)的預(yù)算管理指標(biāo)與短期目標(biāo)不街接，各部門(mén)編制的預(yù)算也是為編制而編制，缺少戰(zhàn)略導(dǎo)向性，不能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

2.2 全面預(yù)算管理制度不健全

目前很多企業(yè)都提出建立全面實(shí)施預(yù)算管理制度，但從實(shí)際執(zhí)行的情況來(lái)看，預(yù)算管理并沒(méi)有覆蓋企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為節(jié)約成本，或者領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，編制預(yù)算的部門(mén)只有財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的基層員工，且數(shù)字的來(lái)源僅是抄襲上期實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，并未根據(jù)今年的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析并調(diào)整，全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)資金管理專員催收預(yù)算表格，簡(jiǎn)單地進(jìn)行資金支出匯總，并沒(méi)有全面的分析工作。全面預(yù)算管理沒(méi)有相應(yīng)的制度做保障，將使全面預(yù)算管理流于形式。

2.3 全面預(yù)算管理編制方法不合理

科學(xué)的全面預(yù)算管理方法有定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。但是，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)為節(jié)省時(shí)間和成本費(fèi)用，沒(méi)有恰當(dāng)?shù)剡x用正確的預(yù)算管理方法，比如將應(yīng)該使用零基預(yù)算的管理方法，錯(cuò)誤地運(yùn)用了增量預(yù)算的管理方法；為制作簡(jiǎn)單，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者便于理解，將應(yīng)該使用彈性預(yù)算的管理方法，錯(cuò)誤地運(yùn)用了固定預(yù)算的管理方法。由于采用了錯(cuò)誤的全面預(yù)算管理方法，使企業(yè)的各項(xiàng)工作均受到影響，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.4 全面預(yù)算管理流程不完善

正確的全面預(yù)算管理流程應(yīng)包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段，是一個(gè)持續(xù)、不斷改進(jìn)的過(guò)程，預(yù)算編制階段應(yīng)該包括確定預(yù)算目標(biāo)、并根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制預(yù)算，并進(jìn)行審核與批準(zhǔn)；預(yù)算執(zhí)行階段主要是分解預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、分析預(yù)算，并根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制與偏差調(diào)整等環(huán)節(jié)；預(yù)算考評(píng)階段是最后一個(gè)階段，主要是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核，可以定期考評(píng)或動(dòng)態(tài)的考評(píng)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中，很多企業(yè)來(lái)嚴(yán)格按照全面預(yù)算管理流程去處理，造成關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)不銜接，不能起到全面預(yù)算管理應(yīng)有的效應(yīng)，更不能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.5 全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位及相關(guān)個(gè)人進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，預(yù)算全面預(yù)算執(zhí)行情況納入考核評(píng)價(jià)范圍，真正做到有獎(jiǎng)有懲，獎(jiǎng)懲分明。但縱觀企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)施，普遍存在預(yù)算編制階段出較重視，但隨著預(yù)算的推進(jìn)實(shí)施，各子公司單位并位對(duì)期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行過(guò)程控制及監(jiān)督，最后執(zhí)行評(píng)價(jià)階段與預(yù)算目標(biāo)差異的情況，會(huì)以自己業(yè)務(wù)的特殊性、市場(chǎng)環(huán)境變化、國(guó)家新出臺(tái)的相關(guān)政策為理由，推翻并調(diào)整原來(lái)所做的預(yù)算，從而使預(yù)算目標(biāo)不能執(zhí)行。而在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，又僅在預(yù)算目標(biāo)值與執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行簡(jiǎn)單的比率計(jì)算，沒(méi)有深入定量的分析預(yù)算差異，不能確定未達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的真正原因，不能將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密地聯(lián)系起來(lái)。

3 優(yōu)企業(yè)化全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

3.1 明確企業(yè)全面預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理體系是公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，預(yù)算目標(biāo)是由戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分解而來(lái)的，更加具體詳細(xì)，因此，公司的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)始終貫穿在全面預(yù)算管理當(dāng)中。加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，不能僅僅局限于企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者，還應(yīng)該讓企業(yè)的中層領(lǐng)導(dǎo)者以及全部基層員工，都能了解到預(yù)算管理的重要性，真正做到全員參與，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性與創(chuàng)造性。并且在預(yù)算管理實(shí)施中，科學(xué)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)的資源狀況等因素，結(jié)合企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，確定企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)，并以此為依據(jù)編制全面預(yù)算。

3.2 完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度

建立全面有效的預(yù)算管理體系是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，有助于防止預(yù)算管理隨意、松散，預(yù)算編制、執(zhí)行、考評(píng)等環(huán)節(jié)不能夠起到相應(yīng)的效應(yīng)，全面預(yù)算管理的效能也難以得到完全的發(fā)揮。所以，為了確保全面預(yù)算管理工作能夠真正地實(shí)施，企業(yè)必須組建專門(mén)的機(jī)構(gòu)從事預(yù)算的管理工作。比如成立預(yù)算管理委員會(huì)，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者和預(yù)算管理委員會(huì)共同協(xié)商，制定出更加完善有效的預(yù)算管理制度，包括企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定、組織體系的建立、全面預(yù)算的編制流程、編制方法、全面預(yù)算的執(zhí)行以及全面預(yù)算的考評(píng)機(jī)制，使預(yù)算管理有章可循、有法可依，據(jù)此，把企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)均納入到預(yù)算管理體系當(dāng)中，通過(guò)對(duì)預(yù)算管理體系的調(diào)控，確保預(yù)算活動(dòng)的順利進(jìn)行。

3.3 合理運(yùn)用全面預(yù)算管理編制方法

全面預(yù)算是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行有章可循；同時(shí)，全面預(yù)算還具有規(guī)劃、控制、引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行、以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的功能，全面預(yù)算對(duì)于企業(yè)有著舉足輕重的作用。所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)客觀發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，充分考慮并結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)、企業(yè)綜合管理水平、內(nèi)部環(huán)境及營(yíng)運(yùn)環(huán)境，選擇一個(gè)預(yù)算編制方法或多個(gè)預(yù)算編制方法綜合運(yùn)用。不能因?yàn)榫幹葡鄬?duì)簡(jiǎn)單或?yàn)楣?jié)省資源成本，而選用與企業(yè)自身情況不匹配的預(yù)算編制方法。

3.4 健全全面預(yù)算管理流程制度

一個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，離不開(kāi)一套完善的管理監(jiān)督體系，全面預(yù)算管理流程制度作為企業(yè)管理監(jiān)督體系的重要組成部分，其作用的發(fā)揮是不言而喻的，它能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中步步為營(yíng)，保證企業(yè)始終朝著正確的方向前行，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮所處行業(yè)的特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織架構(gòu)等，制定一套全面預(yù)算管理流程，明確規(guī)定預(yù)算的編制、審核與批準(zhǔn)、預(yù)算的下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核及評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)目標(biāo)預(yù)控，實(shí)現(xiàn)上下協(xié)同，層層落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任。

3.5 建立完善的預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制

預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系在一起的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性與合法性的監(jiān)督，更應(yīng)是對(duì)全面預(yù)算制度和全面預(yù)算貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制，將預(yù)算的編制與執(zhí)行情況均列入考評(píng)范圍，真正做到預(yù)算管理處處有章可循、事事受預(yù)算管理制度約束，充分發(fā)揮預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制在預(yù)算管理中的作用，確保企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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