行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

韓霞

【摘 要】隨著社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有不可替代的地位。行政事業(yè)單位運(yùn)行質(zhì)量的高低，與其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)密不可分。我們不僅要把單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立起來(lái)，全面推廣，而且要將該制度化繁為簡(jiǎn)，易于執(zhí)行，達(dá)到對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督的目的，從而提高單位內(nèi)部的運(yùn)行效率。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立不僅有利于部門的監(jiān)管，而且對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理也有著十分重要的作用。本文從人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)以及財(cái)務(wù)內(nèi)控制度等方面對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)析，進(jìn)而提出改善的對(duì)策建議，希望對(duì)行政事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)揮借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)制度

一、 行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)意義

行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于單位在各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中依法辦事，按規(guī)矩辦事，為單位工作過(guò)程中資金的使用提供了制度保障和理論依據(jù)，確保單位的資金支出使用更加合理和規(guī)范。建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度則可促進(jìn)單位內(nèi)部人員對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，保障單位行政職能的充分發(fā)揮，提高各項(xiàng)工作的效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，可控制資產(chǎn)資源的流失，維護(hù)單位內(nèi)部資產(chǎn)資源的完整，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為行政事業(yè)單位對(duì)于資金使用的科學(xué)決策提供有力依據(jù)。

二、 行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的不足

1.行政事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不足

對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性大部分單位不夠重視。一些行政事業(yè)單位在運(yùn)行中依舊是應(yīng)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度來(lái)進(jìn)行管理，其存在管理制度設(shè)計(jì)不完善，實(shí)際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)，財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念淡薄，辦事不講規(guī)則、憑習(xí)慣、經(jīng)驗(yàn)辦事等行為，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮自身作用。

2.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，制度改革缺乏有力抓手

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制的效果，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理發(fā)展水平。財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊的主要原因有：

（1）行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的建設(shè)和培養(yǎng)重視不夠，缺乏改革舊有管理體制、引進(jìn)新財(cái)務(wù)管理體系的勇氣和動(dòng)力。

（2）行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位尷尬，人員投入比例嚴(yán)重不足，財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍專業(yè)化程度較低。

（3）培訓(xùn)過(guò)程走馬觀花，每年的培訓(xùn)就像是走過(guò)場(chǎng)，培訓(xùn)時(shí)間“簡(jiǎn)短零散”，對(duì)于業(yè)務(wù)知識(shí)的增長(zhǎng)起不到實(shí)質(zhì)性的作用。

（4）行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷層次偏低且無(wú)證上崗的現(xiàn)象普遍存在，基層財(cái)務(wù)人員是干部年輕化最慢的一個(gè)群體。

3.行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)有待進(jìn)一步完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是單位采用一系列的規(guī)章制度以保障其各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行。其對(duì)象是單位的全體職工，其主要目的是保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、保證單位資產(chǎn)安全和有效使用、保證單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整、有效防范和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，但在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和單位的實(shí)際運(yùn)行難以做到相輔相成，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度根深蒂固。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處困難重重，大部分單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性不夠重視。一些單位在運(yùn)行中依舊是應(yīng)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度來(lái)進(jìn)行管理，其存在管理制度制定不合理，實(shí)際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念淡薄，辦事不講規(guī)則、憑習(xí)慣、經(jīng)驗(yàn)辦事，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立形同虛設(shè)無(wú)法發(fā)揮自身作用。當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度滯后的主要原因有以下幾點(diǎn)：一是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作起步較晚，大部分行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的整體意識(shí)還停留在制度表面，并沒(méi)有置身其中，聯(lián)系實(shí)際。二是有效學(xué)習(xí)不夠，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作在行政事業(yè)單位中未普及。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳力度不夠，使得該觀念在行政事業(yè)單位內(nèi)部難以深入人心，許多單位上至領(lǐng)導(dǎo)，下至一般職工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的了解少之又少，只是把財(cái)務(wù)內(nèi)控作為任務(wù)來(lái)完成，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到要想提高單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)務(wù)內(nèi)控是必要保證，存在“紙上談兵”的現(xiàn)象。

（2）綜合協(xié)調(diào)不到位，部門間缺乏配合。機(jī)構(gòu)不健全，綜合協(xié)調(diào)不到位，，各部門工作隨意性大，部門間缺乏配合。主要表現(xiàn)是：一是組織目標(biāo)協(xié)調(diào)不到位。主管人員目標(biāo)的模糊，同時(shí)還有認(rèn)識(shí)問(wèn)題的局限性、沒(méi)有及時(shí)把大家分散的目標(biāo)協(xié)調(diào)到組織目標(biāo)上來(lái)，導(dǎo)致綜合協(xié)調(diào)效率低。二是工作關(guān)系缺乏溝通。負(fù)責(zé)人沒(méi)有把握人的差異，缺乏溝通的技能，協(xié)調(diào)不到位。我們的單位是由千差萬(wàn)別的、個(gè)性不同的人共同參與進(jìn)來(lái)去完成工作目標(biāo)。負(fù)責(zé)人在工作當(dāng)沒(méi)有采取分別對(duì)待的工作方法，來(lái)領(lǐng)導(dǎo)不同的下屬，以至于在工作中達(dá)不到思想統(tǒng)一的最大化，工作也效率低下。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與實(shí)際操作“貌合神離”。當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度雖已基本建立，但由于絕大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出全是靠財(cái)政供給，大部分單位缺乏必要的成本意識(shí)、危機(jī)意識(shí)和財(cái)務(wù)管理意識(shí)。故大部分行政事業(yè)單位仍處于制度歸制度，行為歸行為，制行不統(tǒng)一。導(dǎo)致制行不統(tǒng)一的原因一方面是長(zhǎng)期以來(lái)形成的“公家錢不用白不用”的浪費(fèi)心態(tài)；另一方面是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不夠規(guī)范，財(cái)產(chǎn)物資管理制度，現(xiàn)金管理制度、大額費(fèi)用審批制度及出差管理制度都存在著松懈的問(wèn)題；還有一方面是單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部分工不夠合理，責(zé)任落實(shí)不到位，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度束之高閣。

（4）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度“水土不服”。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)收支的管理制度和預(yù)算管理制度共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)控制制度的核心。行政事業(yè)單位現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在建設(shè)和執(zhí)行上仍然存在諸多問(wèn)題。一方面單位全員不理解，例如年初預(yù)算，根據(jù)2014年8月31日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十次會(huì)議《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改》<中華人民共和國(guó)預(yù)算法>的決定中規(guī)定誰(shuí)使用誰(shuí)做預(yù)算，但落實(shí)到基層，大家會(huì)不理解。因?yàn)樵诖酥埃A(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門收集相關(guān)業(yè)務(wù)部門資料后，由財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算，新預(yù)算法要求各業(yè)務(wù)部門編制自己的預(yù)算，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行收集匯總。新工作的加入，使得各部門有排他性，預(yù)算的編制也有一定的隨意性；另一方面是制度執(zhí)行不力，例如對(duì)固定資產(chǎn)的管理，資金的管理和原始票據(jù)的管理，在實(shí)際管理時(shí)并沒(méi)有按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

1.提高行政事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效運(yùn)行和順利實(shí)施的前提是行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起良好的內(nèi)控意識(shí)。要提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：

（1）抓力度，領(lǐng)導(dǎo)重視到位。行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)作為單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建立健全的第一責(zé)任人，通過(guò)各種宣傳教育培訓(xùn)，使各單位的負(fù)責(zé)人了解和把握單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作關(guān)系到財(cái)政資金的使用效益和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體風(fēng)險(xiǎn)防控，促使單位負(fù)責(zé)人積極支持財(cái)務(wù)部門開(kāi)展內(nèi)部控制。

（2）抓合力，綜合協(xié)調(diào)到位。健全組織機(jī)構(gòu)和擴(kuò)大人員隊(duì)伍，各部門工作流程規(guī)范化，部門間配合高效化，形成“心向一處想，勁往一處使”的工作局面，各司其職，形成工作合力。

（3）抓制度，責(zé)任追查到底。在日常的財(cái)務(wù)管理工作中將該制度落實(shí)到位，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)情況的監(jiān)督與管理，出現(xiàn)問(wèn)題根據(jù)財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)直接追責(zé)。

2.提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

（1）抓素質(zhì)，隊(duì)伍建設(shè)到位。“興趣是最好的老師”，要加大行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)和知識(shí)普及，學(xué)習(xí)各項(xiàng)法律法規(guī)，財(cái)務(wù)知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。讓財(cái)務(wù)工作人員不僅以該工作為謀生手段，而且能熱愛(ài)這項(xiàng)工作。學(xué)習(xí)內(nèi)容要盡量符合實(shí)際，通俗易懂且與行政事業(yè)單位現(xiàn)狀結(jié)合，讓財(cái)務(wù)人員感覺(jué)用得著，學(xué)得會(huì)，從而更好的適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。

（2）抓技術(shù)，人才建設(shè)到位。財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)，應(yīng)該不斷引入具有專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的年輕人加入到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作中來(lái)。

（3）獎(jiǎng)罰分明，需要制定一定的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建建立合理的獎(jiǎng)罰制度，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)及思想道德水平，增強(qiáng)工作人員自我約束能力。

3.筑牢制度“防火墻”，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

（1）建立健全科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)控制得以有效實(shí)現(xiàn)的重要保證，用制度來(lái)規(guī)范行為，有利于高效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，不僅要建立綜合性的內(nèi)控管理制度，建立單項(xiàng)的管理制度也至關(guān)重要，不能用一般財(cái)經(jīng)法規(guī)替代內(nèi)控制度。在崗位設(shè)置上，要明確各個(gè)崗位的任務(wù)和職責(zé)，讓不相容的崗位互相監(jiān)督，權(quán)利相互制衡。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要明確內(nèi)控的重點(diǎn)，根據(jù)單位的實(shí)際情況，確定單位具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)和目標(biāo)，設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制程序，明確相關(guān)管理職能和關(guān)系，為每個(gè)部門劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法做到因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，責(zé)權(quán)分離，在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控，形成一種環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督機(jī)制。

（2）加強(qiáng)綜合協(xié)調(diào)，提高部門間配合。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在單位得到很好的實(shí)施，除了制定合理可行的制度，還要提高部門之間的配合度，各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的目標(biāo)要一致，要心往一處想，勁往一處使。首先，要組織目標(biāo)協(xié)調(diào)到位。負(fù)責(zé)人要有明確的決斷和正確的目標(biāo)，及時(shí)把大家分散的目標(biāo)協(xié)調(diào)組織到一起，提高綜合協(xié)調(diào)效率，加大部門間的配合力度。其次，工作關(guān)系要溝通融洽。負(fù)責(zé)人的中心任務(wù)就是把握人的差異，采取分別對(duì)待的工作方法，來(lái)領(lǐng)導(dǎo)不同的下屬，通過(guò)溝通來(lái)獲得他人思想、見(jiàn)解，通過(guò)這種思想的橋梁，達(dá)到溝通目的。從而有一個(gè)融洽的工作氛圍，提高工作效率。

（3）優(yōu)化服務(wù)建立嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。行政事業(yè)單位應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際，按照主管部門和上級(jí)的統(tǒng)一要求，建立科學(xué)合理的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。由單位專門的部門或人員對(duì)單位的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行了解、測(cè)試及評(píng)價(jià)。一方面可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的合理性、有效性提出寶貴意見(jiàn)；另一方面可以對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系作出一定的補(bǔ)充。通過(guò)一系列的了解、測(cè)試及評(píng)價(jià)在單位內(nèi)部建立嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，有利于促進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。我們還可以在內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，讓其在行使評(píng)價(jià)職權(quán)，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，真正從審計(jì)評(píng)價(jià)的角度做到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利進(jìn)行。

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