張銀花

【摘 要】近年來，企業(yè)披露社會責任信息披露與審計收費已成為大家所關(guān)心的熱點話題。本文對企業(yè)社會責任信息與審計收費之間的關(guān)系進行了全面梳理和系統(tǒng)述評，并對未來研究方向進行了展望。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責任信息披露；審計收費；內(nèi)部控制

一、國外研究動態(tài)

基于利益相關(guān)者對企業(yè)履行社會責任所施加的壓力，企業(yè)會采取不同的處理方式予以應對（Weaveretal，1999）。但企業(yè)自愿披露社會責任報告的行為，更可能是基于利益相關(guān)者壓力（IdowuandFilho，2009）和管理層機會主義動機所做出的象征性、形式化的回應（Campbell，2007），甚至淪為企業(yè)業(yè)績展示和自我表揚的工具，或者成為粉飾企業(yè)形象的公關(guān)宣傳手冊，而這必將影響到利益相關(guān)者與企業(yè)之間的信任關(guān)系，致使企業(yè)與利益相關(guān)者關(guān)系惡化（Barnett，2007），導致企業(yè)經(jīng)營風險和訴訟風險增加，同時也增加了利益相關(guān)者對企業(yè)的風險估計，致使其要求更高的風險補償。此時，注冊會計師的審計風險也隨之增加，最終帶來審計收費的增加。

但企業(yè)社會責任信息的披露在一定程度上可以降低信息不對稱程度，即隨著社會責任信息的披露企業(yè)，企業(yè)面臨利益相關(guān)者的監(jiān)管、訴訟的可能性就會相應的下降，這樣注冊會計師面臨的審計風險就會下降，因此收取的審計費用也會降低（Godfrey，2009）。另外，企業(yè)在進行披露社會責任信息時，披露得越詳細，稅收侵略性的可能性就越小，受到相關(guān)監(jiān)管部口調(diào)查的可能性較小（Kim，2011），企業(yè)面臨的訴訟風險就越低，因此注冊會計師面臨的審計風險也就越低，最終收取的審計費用就越低（Richardson，Lanis&Watson;，2011）。此外，在Godfrey（2009）研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責任信息披露還起到信號傳遞的作用，即可向外界傳遞積極的管理信號。說明企業(yè)的內(nèi)部控制水平越健全，對外提供的財務報告可信度就越高，這樣審計人員在實施審計的過程中的工作量就會相應地降低，這樣收取的審計費用就可能相對較少（Grpening，2011）。

二、國內(nèi)研究動態(tài)

韓文才（2013）以滬深兩市上市公司的財務數(shù)據(jù)為樣本，對社會責任信息進行定量化的基礎(chǔ)上實證研究發(fā)現(xiàn)社會責任履行情況越好的公司，注冊會計師越傾向于降低審計收費。此后，朱敏，劉姪，施先旺（2015）以滬深A股上市公司的面板數(shù)據(jù)為樣本，研究股權(quán)性質(zhì)、企業(yè)社會責任與審計收費間的關(guān)系。實證分析的結(jié)果表明上市公司社會責任履行情況的與審計收費之間呈現(xiàn)顯著負相關(guān)的關(guān)系，并且這二者之間的關(guān)系在國營企業(yè)表現(xiàn)更加顯著，而且，企業(yè)積極披露社會責任后，對高質(zhì)量審計師的需求就不再強烈，因為高質(zhì)量的審計師比一般的審計師收費要高，因此，相對而言降低了企業(yè)的審計費用（羅珊梅，李明輝，2015）。

但大多數(shù)學者認為，企業(yè)可能出于避免政府干預，獲得利益相關(guān)者支持，減少環(huán)境污染、勞工糾紛、法律訴訟的負面影響（崔秀梅，2008），吸引優(yōu)秀員工，提高員工忠誠度等各種不同的動機而進行社會責任報告的披露。然而，由于目前國內(nèi)尚未出臺權(quán)威性的企業(yè)社會責任信息披露標準，企業(yè)社會責任信息披露在一定程度上存在隨意性（孫巖，2012），同形性和模仿性較為泛濫（沈洪濤、蘇亮德，2012）。而且，作為一種主要以自愿性披露為主的信息披露機制，社會責任報告很大程度上源于上市公司管理層對信息的自我選擇，是管理層與利益相關(guān)者之間博弈的內(nèi)生決策（張正勇，2011）。企業(yè)披露社會責任信息報告可能被用來轉(zhuǎn)移利益相關(guān)者視線以掩飾其盈余管理、管理層謀私等行為，傾向于將企業(yè)社會責任報告視為一種公關(guān)式報告（楊漢明、吳丹紅，2015），利用社會責任報告以夸大或選擇性披露的方式建立企業(yè)商譽，以極低的成本，起到良好的公司產(chǎn)品和管理形象宣傳功能（張正勇，2011）。從而影響著審計業(yè)務的復雜程度和審計師承擔的審計風險，并因此影響著審計收費（張建，2016）。而在審計工作過程中，注冊會計師必須對企業(yè)社會責任報告的真實性、準確性和完整性執(zhí)行相應的審計程序，并與其他審計證據(jù)進行相互勾稽和核對，以確保企業(yè)信息披露的整體一致性。這樣，注冊會計師在審計程序中對企業(yè)社會責任信息的關(guān)注，必然會帶來年報審計工作的增加，進而影響到注冊會計師審計風險的評估、審計工作投入，最終導致審計收費的增加（張健，2015；陳駿，楊旭東，2016）。

三、綜合評述

無論是國外學者還是我國學者，對于企業(yè)社會責任信息披露與審計收費的關(guān)系都存在兩種觀點：一種是顯著正相關(guān)，即企業(yè)披露社會責任信息會增加審計收費；另一種是顯著負相關(guān)，即企業(yè)披露社會責任信息會減少審計收費。需要注意的是，社會責任表現(xiàn)和社會責任信息披露有所不同，良好的社會責任表現(xiàn)意味著企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、處理流程和經(jīng)濟行為上的實質(zhì)性改變（Ullmann，1985），但由于資本市場存在的利益誘惑，使得企業(yè)自愿披露社會責任報告的行為，更可能是基于利益相關(guān)者壓力（IdowuandFilho，2009）和管理層機會主義動機所做出的象征性、形式化的回應（Campbell，2007），甚至淪為企業(yè)業(yè)績展示和自我表揚的工具，或者成為粉飾企業(yè)形象的公關(guān)宣傳手冊。

所以，現(xiàn)階段我國社會責任信息的披露及其評級表現(xiàn)尚未被審計師視為經(jīng)營風險的改善，而恰恰被視為增量風險（張建，2015）。目前，已有研究表明，在社會責任表現(xiàn)較差的企業(yè)中，披露獨立社會責任信息對增加審計收費的影響更顯著，此外，企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)、所屬行業(yè)環(huán)境污染程度及所在地區(qū)的市場化程度均會對社會責任信息披露與審計收費間關(guān)系產(chǎn)生顯著影響（朱敏；劉拯；施先旺，2015），那還有什么因素可能會對企業(yè)社會責任信息披露與審計收費產(chǎn)生影響呢？

四、未來研究方向與展望

一直以來，了解被審計單位內(nèi)部控制工作是審計師實施重大錯報風險評估程序時的重要工作內(nèi)容。內(nèi)部控制質(zhì)量的高低將直接影響審計師對被審計單位重大錯報風險的評估水平，審計師在對客戶當期重大錯報風險進行評估時，不僅會受到公司以前年度舞弊情況、會計穩(wěn)健性、審計意見、盈余管理等初始信息的影響，還會重點關(guān)注企業(yè)非財務信息的披露，并根據(jù)風險評估水平是收取審計費用以獲取風險補償。

高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于實現(xiàn)權(quán)力制衡、降低代理成本、約束管理者或大股東謀取私利的行為，可以有效地緩解公司內(nèi)外部的信息不對稱問題，防止其披露虛假會計信息或進行盈余操控；特別是企業(yè)的管理層有迫切的改善經(jīng)營業(yè)績的意愿，以避免對其戰(zhàn)略目標的實施、薪酬和職業(yè)形象產(chǎn)生不良影響，為在短期內(nèi)迅速降低風險，穩(wěn)定收益，企業(yè)將不得不削減開支，履行社會責任這種看不到現(xiàn)實收益的開支項目將首當其沖。因此，當審計師會因為企業(yè)披露社會責任信息而認為其存在較高的重大錯報風險時，高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于降低審計師對企業(yè)重大錯報風險的評估水平，進而可能降低審計收費水平。

因此，未來的研究方向可以內(nèi)部控制對企業(yè)社會責任信息披露與審計收費進行實證研究。

【參考文獻】

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