邱蓉蓉

[摘要]本文介紹了慈溪衛(wèi)生計生系統(tǒng)通過組建復(fù)合型團(tuán)隊，以數(shù)據(jù)式審計為抓手，探索踐行衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展道路的有效舉措。

[關(guān)鍵詞]數(shù)據(jù)式審計 衛(wèi)生計生系統(tǒng) 內(nèi)部審計

一、配備計算機(jī)專業(yè)人員，組建復(fù)合型審計團(tuán)隊

為破解審計資源和能力不足短板，慈溪市衛(wèi)生和計劃生育局采取了借力、合力等多項措施，實現(xiàn)了審計力量的有效整合。一方面充分借力。邀請審計系統(tǒng)骨干力量定期到衛(wèi)生局開展計算機(jī)審計、績效審計等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并通過審計案例“傳、幫、帶”，切實提升內(nèi)部審計人員專業(yè)能力。另一方面大力組建復(fù)合型審計團(tuán)隊。抽調(diào)下屬醫(yī)院財務(wù)、計算機(jī)人員，充分整合內(nèi)部審計資源，明確將財務(wù)審計與業(yè)務(wù)審計相結(jié)合，既要關(guān)注財務(wù)核算是否規(guī)范，又要關(guān)注醫(yī)療設(shè)備及耗材管理是否合規(guī)。在審計中做到將傳統(tǒng)財務(wù)審計與數(shù)據(jù)式審計有效結(jié)合，實現(xiàn)審計力量的最大化。在2017年所開展的8個內(nèi)部審計項目中，7個項目組建了復(fù)合型團(tuán)隊，每個審計組均配備至少1名計算機(jī)人員，并明確要求對醫(yī)療設(shè)備績效、政府采購、預(yù)算執(zhí)行、資金支出等方面進(jìn)行重點數(shù)據(jù)式審計。

二、建立審計分析模型，開展數(shù)據(jù)式審計

數(shù)據(jù)式審計要求提前采集、分析數(shù)據(jù)，因此在審計通知書發(fā)出的同時，即采集被審計醫(yī)院的財務(wù)及業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，其中，財務(wù)數(shù)據(jù)由財務(wù)審計人員直接導(dǎo)入到財務(wù)軟件中，業(yè)務(wù)系統(tǒng)由計算機(jī)人員導(dǎo)入SQL SERVER 2008，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，生成資金預(yù)算表、資金支出表、政府采購明細(xì)表、銀行存款支出表、門診費用明細(xì)表、住院費用明細(xì)表、醫(yī)用材料表等電子資料。

根據(jù)審計實施方案，分別建立預(yù)算執(zhí)行分析模型、政府采購分析模型、工程直接委托個人分析模型、資金支出分析模型、醫(yī)療設(shè)備績效分析模型等。

（一）預(yù)算執(zhí)行分析模型

根據(jù)年初預(yù)算與實際支出數(shù)據(jù)對比，分析預(yù)算執(zhí)行過程中是否存在執(zhí)行率偏低現(xiàn)象。審計組根據(jù)科目編碼關(guān)聯(lián)資金預(yù)算表和資金支出表，對比累計支出與預(yù)算數(shù)后得出審計結(jié)論。該模型SQL語句如下：

Select A.*，B.累計支出， （B.累計支出/a.預(yù)算） as 預(yù)算執(zhí)行率

from 資金預(yù)算表 A ，資金支出表 B

where 科目編碼=b. 科目編碼

Order by （B.累計支出/a.預(yù)算） desc

（二）政府采購分析模型

從政府采購平臺導(dǎo)出被審計醫(yī)院采購明細(xì)表，比較預(yù)算金額與中標(biāo)金額關(guān)系，并以降序排序，對中標(biāo)金額接近預(yù)算金額的采購項目進(jìn)行重點審計，如通過互聯(lián)網(wǎng)搜索國家信用平臺信息，分析各投標(biāo)單位是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其股東是否為同一人等，進(jìn)而判斷是否存在惡意串圍標(biāo)現(xiàn)象。該模型SQL語句如下：

select * from 政府采購明細(xì)表 where （中標(biāo)金額/預(yù)算金額 ）>=0.9

order by （中標(biāo)金額/預(yù)算金額 ） desc

（三）工程直接委托個人分析模型

從被審計醫(yī)院獲取各開戶銀行對賬單電子數(shù)據(jù)，導(dǎo)入SQL SERVER 2008，生成銀行存款支出表，根據(jù)對方戶名對銀行存款匯出金額分類匯總，將其中的個人賬戶所對應(yīng)戶名列為疑點。該模型SQL語句如下：

select 對方戶名，count（*） as 筆數(shù)， SUM（匯出金額 ） as 匯出金額

from 銀行存款支出表 where len（對方戶名）<=4

group by 對方戶名

order by SUM（匯出金額 ） desc

（四）資金提前列支分析模型

以銀行存款支出表為基礎(chǔ)，對年度12月份支出中以對方戶名為字段對匯出金額分類匯總，并降序排列，對匯出金額大額整數(shù)的單位列為異常（如工會療休養(yǎng)、食堂支出），以進(jìn)一步詢問及核實會計憑證附件、合同等資料，最終確定提前列支福利費支出。該模型SQL語句如下：

1.根據(jù)對方戶名分類匯總，生成支付情況匯總表。

（1）對2016年12月支出進(jìn)行分析。

select 對方戶名，count（*） as 筆數(shù)， SUM（匯出金額 ） as 匯出金額

from 銀行存款支出表

where 交易日期 like '%201612%'

group by 對方戶名

having（SUM（匯出金額 ））>0

order by SUM（匯出金額 ） desc

（2）對2015年12月支出進(jìn)行分析。

select 對方戶名，count（*） as 筆數(shù)， SUM（匯出金額 ） as 匯出金額

from 銀行存款支出表

where 交易日期 like '%201512%'

group by 對方戶名

having（SUM（匯出金額 ））>0

order by SUM（匯出金額 ） desc

2.對重點支出進(jìn)行分析。

（1）對支付工會療休養(yǎng)支出進(jìn)行核實。

select * from 銀行存款支出表

where 對方戶名 like '% 慈溪市A旅行社有限公司%'

（2）對撥付食堂支出進(jìn)行核實。

select * from 銀行存款支出表

where 對方戶名 like '%D醫(yī)院食堂%'

（五）醫(yī)療設(shè)備績效分析模型

采集被審計醫(yī)院HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)，根據(jù)門診費用明細(xì)及住院費用明細(xì)表，以醫(yī)療設(shè)備收費明細(xì)為依據(jù)，對各項醫(yī)療設(shè)備收費次數(shù)及金額進(jìn)行統(tǒng)計，進(jìn)而分析醫(yī)療設(shè)備使用績效。以肺功能儀為例，收費項目名稱分別有肺通氣功能檢查、最大通氣量檢查加收、肺彌散功能檢查、支氣管激發(fā)試驗四項，設(shè)備采購日期為2014年2月1日，審計截止日為2015年12月31日。該模型SQL語句如下：

select 名稱， sum（數(shù)次）， sum（結(jié)賬金額）， （to_date（'20140201'， 'YYYYMMDD'） - to_date（'20151231'， 'YYYYMMDD'）） as 天數(shù) from

（select t1.名稱 as 名稱，

t1.數(shù)次 as 數(shù)次，

t1.結(jié)賬金額 as 結(jié)賬金額，

t1.發(fā)生時間 as 發(fā)生時間

from 門診費用明細(xì) t1

union all

select t1.名稱 as 名稱，

t1.數(shù)次 as 數(shù)次，

t1.結(jié)賬金額 as 結(jié)賬金額，

t1.發(fā)生時間 as 發(fā)生時間

from 住院費用明細(xì) t1） t

where 名稱 in （'肺通氣功能檢查'， '最大通氣量檢查加收'， '肺彌散功能檢查'， '支氣管激發(fā)試驗'） and t.發(fā)生時間 > to_date（'20141201'， 'YYYYMMDD'） and t.發(fā)生時間 < to_date（'20151231'， 'YYYYMMDD'） group by 名稱

三、充分運用分析模型，精準(zhǔn)分析審計發(fā)現(xiàn)問題

通過運用上述分析模型，對審計發(fā)現(xiàn)的疑點進(jìn)行核實取證，發(fā)現(xiàn)了部分資金預(yù)算執(zhí)行率偏低、部分政府采購涉嫌串圍標(biāo)等諸多問題，進(jìn)而針對問題逐一突破，大幅提升了審計效率。

（一）部分資金預(yù)算執(zhí)行率偏低

根據(jù)預(yù)算數(shù)與累計支出數(shù)對比并核實，審計發(fā)現(xiàn)A醫(yī)院宮頸疾病科項目預(yù)算60.00萬元，實際支出39.38萬元，占預(yù)算經(jīng)費的65.63%；乳腺外科項目預(yù)算60.00萬元，實際支出27.34萬元，占預(yù)算經(jīng)費的45.56%。此外，審計還發(fā)現(xiàn)A醫(yī)院在重點學(xué)科乳腺外科中列支與學(xué)科無關(guān)人員培訓(xùn)費8.40萬元，在重點學(xué)科產(chǎn)科中列支規(guī)范化培訓(xùn)費62.40萬元。

（二）部分政府采購涉嫌串圍標(biāo)

根據(jù)中標(biāo)金額與預(yù)算金額對比排序，對中標(biāo)金額近似預(yù)算金額的政府采購項目查詢國家信用平臺信息，從而發(fā)現(xiàn)多筆采購涉嫌圍標(biāo)。如2016年11月，B醫(yī)院胃腸鏡系統(tǒng)采購委托B市國際招標(biāo)有限公司實施，預(yù)算價155萬元，由浙江S醫(yī)療器械有限公司中標(biāo)，中標(biāo)價155萬元。本次招標(biāo)共有三家投標(biāo)單位，但三家單位股東均為柳XX，采購涉嫌圍標(biāo)。

（三）部分工程未經(jīng)招標(biāo)直接委托

將銀行對賬單支出項目中對方戶名為個人的明細(xì)進(jìn)行核實，發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)院工程未經(jīng)招標(biāo)直接委托個人施工。如2015-2016年C衛(wèi)生院共發(fā)生房屋維修、裝飾等工程費用61.94萬元，且均采用肢解方式直接委托個人實施。其中：食堂、宿舍樓化驗室油漆裝潢費10.03萬元；住院病房內(nèi)部裝潢費25.07萬元；衛(wèi)生間地磚更換、墻面修繕費12.56萬元；文化走廊裝飾裝修費14.28萬元。

（四）提前列支福利費用

根據(jù)銀行對賬單支出項目中12月份大額整數(shù)支出，發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)院提前撥付工會療休養(yǎng)、食堂資金。一是提前列支工會療休養(yǎng)支出。由于福利費結(jié)余，市D醫(yī)院2015年12月提前列支療休養(yǎng)支出68萬元，實際安排職工療休養(yǎng)時間為2016年4月。二是福利費提前撥付食堂。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，2014年12月市D醫(yī)院提前撥付職工食堂經(jīng)費33.1萬元，2015年12月市D醫(yī)院提前撥付職工食堂經(jīng)費36.70萬元。

（五）部分設(shè)備利用率不高

根據(jù)門診費用明細(xì)及住院費用明細(xì)表關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備自采購后，長期閑置或使用效率低下。如2013年4月E醫(yī)院購腹腔鏡一臺，價值78.50萬元，資金來源自籌，可行性報告預(yù)計年產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益為100萬元，而審計發(fā)現(xiàn)設(shè)備自采購后，2014年度所產(chǎn)生的收費次數(shù)149次，收費金額11.18萬元，實際年經(jīng)濟(jì)效益與預(yù)計年經(jīng)濟(jì)效益的比率僅為11.18%。又如E醫(yī)院2014年2月1日購進(jìn)肺功能儀，價值33.7萬元，可行性報告中預(yù)計年產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益為15萬元，而審計發(fā)現(xiàn)自購買日起至2016年12月31日止，在將近三年的時間內(nèi)共使用89次，累計收入僅為0.33萬元，與預(yù)計經(jīng)濟(jì)效益相差明顯。

（作者單位：慈溪市婦幼保健院，郵政編碼：315300，電子郵箱：287696307@qq.com）