劉琳

摘 要：現(xiàn)代風險導向審計是會計師工作中十分重要的一項工作技能，在有效識別財務舞弊方面發(fā)揮著重要作用。本文簡要介紹有關現(xiàn)代風險導向審計，闡述現(xiàn)代風險導向審計在識別財務舞弊方面的實際運用和意義。

關鍵詞：現(xiàn)代風險導向審計 有效識別 財務舞弊

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-124-02

現(xiàn)代風險導向審計的發(fā)展與興盛和現(xiàn)代化社會的風險性增高聯(lián)系緊密，它具有全新的“懷疑式”審計理念，并與現(xiàn)代化信息技術相結合，在識別財務舞弊事項中發(fā)揮著重要作用。任何事物都有優(yōu)缺點，也應看到現(xiàn)代風險導向審計存在的不足之處，對其盡量避免或加以改進。

1 現(xiàn)代風險導向審計簡介

現(xiàn)代風險導向審計是為適應現(xiàn)代社會的高風險性產(chǎn)生的一種風險評估審計方式。它以被審計對象的重大錯報風險為導向，以提高審計效率和降低剩余風險為目的，對被審計單位實行立體的審計活動[1]。與傳統(tǒng)的審計方式相比，現(xiàn)代風險導向審計具有以下特點：第一，以風險評估為中心；第二，將直接風險評估轉化為間接風險評估；第三，以分析性復核為評估中心；第四，風險評估結構化等。

2 現(xiàn)代風險導向審計在識別財務舞弊方面的運用

第一，分析企業(yè)和所在行業(yè)情況及環(huán)境。某一企業(yè)所處行業(yè)的整體發(fā)展水平是判斷該企業(yè)經(jīng)營狀況是否存在風險的準繩之一，它在很大程度上反映了行業(yè)的發(fā)展情況，便于風險考核審計人員對企業(yè)的發(fā)展作出大致的風險預估。現(xiàn)代風險導向審計在分析企業(yè)情況和所處環(huán)境時，首先會對企業(yè)所處行業(yè)的整體發(fā)展現(xiàn)狀進行分析考核，之后與企業(yè)目前的經(jīng)營現(xiàn)狀進行對比，以發(fā)現(xiàn)其中存在的風險和異常之處，并對這些疑點和異常之處進行考核調(diào)查。

第二，識別和評估重大錯報風險[2]。根據(jù)風險評估相關準則提供的相關風險判斷項目和考核方法，風險審計人員（注冊會計師）對可能存在風險或經(jīng)營問題的項目提出審計要求，并根據(jù)企業(yè)提供的相關經(jīng)營材料（如企業(yè)經(jīng)營賬目、交易記錄等）作出相關的風險審計評估報告，便于快速找出風險項目。如對參仙源公司進行風險導向審計時，通過對公司經(jīng)營的28項有關項目進行風險考核后，發(fā)現(xiàn)其可能公司在控股方式、對經(jīng)營關聯(lián)方的依賴等方面存在財務舞弊等風險性行為，長久持續(xù)下去將對公司的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生巨大威脅。

第三，在風險評估結果方面，現(xiàn)代風險導向審計在考核過程中考核方式和內(nèi)容形式方面的科學性比較強，所以風險評估結果也更為可靠。首先，從橫向看，雖然審計的對象是某一企業(yè)甚至企業(yè)的某一經(jīng)營項目，但在考核前會對企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進行整體分析；其次，從縱向看，現(xiàn)代風險導向審計在對企業(yè)進行風險評估時，會對企業(yè)近年來的所有相關項目進行考核，同時對審計規(guī)則指出的制定項目進行結構化評估，使得整個審計過程更加規(guī)范化；最后，從企業(yè)發(fā)展本身來說，現(xiàn)代風險導向審計對企業(yè)經(jīng)營的風險性項目進行考核，更有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)并及時改善運營中存在的問題，獲得更好發(fā)展。所以，現(xiàn)代風險導向審計的結果更具有科學性，對企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要意義。

第四，在對現(xiàn)代化科學技術的應用方面，現(xiàn)代風險導向審計在實際應用過程中，大范圍的與現(xiàn)代計算機技術、大數(shù)據(jù)技術等緊密結合，如通過大數(shù)據(jù)技術對企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的整體經(jīng)營狀況進行了解和分析，或者將計算機技術與大數(shù)據(jù)技術結合，對被審計企業(yè)建立相關的信息數(shù)據(jù)庫，并將其與之前得到的行業(yè)整體數(shù)據(jù)進行對比考核，找出問題之處和減低風險的方法，獲取更高利潤。

第五，在更新審計理念和改善審計模式方面，現(xiàn)代風險導向審計采用更加大膽的“懷疑式”評估理念，假設企業(yè)的經(jīng)營管理層是不可信任的，對企業(yè)的經(jīng)營項目進行合理的懷疑，并在審計過程中運用現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)分析技術加以驗證。以懷疑的態(tài)度對待審計問題，更容易在審計過程中保持公正合理的態(tài)度，保證審計結果的科學性和可靠性，在實踐中不斷提升審計行業(yè)的發(fā)展，滿足時代需求。

3 現(xiàn)代風險導向審計在識別財務舞弊方面的優(yōu)點和不足之處

3.1 優(yōu)點

第一，站在更高的層面了解企業(yè)經(jīng)營，對企業(yè)經(jīng)營風險進行審計評估。現(xiàn)代風險導向審計從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的而宏觀環(huán)境對企業(yè)運行存在的風險進行考核評估，以此為切入點，通過對企業(yè)所在的行業(yè)經(jīng)營狀況、法律監(jiān)管、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等方面進行深入了解，對企業(yè)的實際情況進行考核，及時發(fā)現(xiàn)其中的重大錯報風險，有利于企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營策略和方式，獲得更大發(fā)展空間[3]。

第二，以重大風險錯報為中評估重心，減少管理層的舞弊現(xiàn)象。傳統(tǒng)的風險審計以風險控制為中心，風險評估往往停留在表層，缺乏程序性，對管理層存在的舞弊現(xiàn)象規(guī)范作用不大?，F(xiàn)代風險導向審計以“懷疑”的態(tài)度首先對企業(yè)的管理層提出合理懷疑，既體現(xiàn)了敢于探索、敢于懷疑的時代發(fā)展精神，也為企業(yè)發(fā)展減少了阻礙。

第三，與現(xiàn)代信息技術相結合。人類社會的發(fā)展已邁入信息時代，計算機技術的應用在人們的生產(chǎn)生活中十分普遍，在風險導向審計中融入現(xiàn)代信息科技技術（如大數(shù)據(jù)分析技術等），不僅能夠有效提高工作效率和審計結果的科學性，而且有助于企業(yè)不斷改進工作，適應現(xiàn)代化的生產(chǎn)節(jié)奏，運用科學技術進行創(chuàng)新。

第四，從人才培養(yǎng)和發(fā)展的角度看，現(xiàn)代風險導向審計對審計人員的工作素質(zhì)有所提高，要求他們在掌握牢固的知識的同時，還要熟練運用現(xiàn)代信息技術，養(yǎng)成敢于懷疑、不懼權威的精神，另外，它對企業(yè)經(jīng)營重大風險評估的準確性也從側面要求企業(yè)經(jīng)營者和管理者不斷進行創(chuàng)新，提高自身和企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，改革企業(yè)運行過程中存在的問題，促進企業(yè)良性發(fā)展。

3.2 不足之處

現(xiàn)代風險導向審計是社會發(fā)展的產(chǎn)物，它具有自身獨特的優(yōu)越性，但在發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些問題。

第一，作為一種新興事物，現(xiàn)代風險導向審計由傳統(tǒng)的風險導向審計發(fā)展而來，且處于發(fā)展的初級階段，在專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)方面還存在一些問題。其一是人才數(shù)量不足問題，現(xiàn)代風險導向審計的從業(yè)人員一般為注冊會計師，但由于注冊會計師的要求極高，所以通過注冊會計師考試的人數(shù)少之又少，使得能夠從事現(xiàn)代風險導向審計工作的人數(shù)十分有限；其二，有些審計人員由于自身意志不夠堅定，容易被外在物質(zhì)誘惑，迷失自我，失去對自身職責的堅守，謊報審計結果，給企業(yè)發(fā)展帶來嚴重后果。所以，應當在加大審計人員知識技能培養(yǎng)的同時，更加注重他們的自身職業(yè)修養(yǎng)。

第二，某些會計事務所對國家相關法律法規(guī)和公司及行業(yè)制度程序實行不規(guī)范。我國會計行業(yè)的發(fā)展不如國外發(fā)達國家，在權利的行使和監(jiān)督方面難免有所疏漏。比如注冊會計師按規(guī)定不能在被審計單位擔任重要職位或持有該企業(yè)股份，但有的這冊會計師處于自身利益考慮，在審計工作進行時，對自己在被審計企業(yè)的任職和持股情況隱而不報，甚至利用職務之便影響審計結果，獲取非法利益。對這些行為必須加大監(jiān)督和懲罰力度。

4 結語

現(xiàn)代風險導向審計是適應時代發(fā)展要求產(chǎn)生的一種新的審計模式，與傳統(tǒng)的審計方式相比，它具有獨立性、科學性以及風險評估結構化等特點，在識別財務舞弊方面發(fā)揮著不可替代的作用?，F(xiàn)代風險導向審計采用創(chuàng)新大膽的“懷疑”理念，利用現(xiàn)代信息技術，對企業(yè)重大錯報風險項目進行科學謹慎地探討求證，但也存在人才隊伍建設不完善等方面的問題。對此，應揚長避短，不斷改進，使其在審計工作中發(fā)揮更大作用。

參考文獻

[1] 崔春.現(xiàn)代風險導向審計在識別財務舞弊中的應用研究[D].安徽財經(jīng)大學，2017.

[2] 王楊鑫.淺談現(xiàn)代風險導向審計在財務舞弊審計中的應用[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016（17）.

[3] 趙鵬.現(xiàn)代風險導向審計在識別財務舞弊中的應用分析[J].納稅，2018（10）.