伍銘瓊

摘 要：企業(yè)要想生存就要追求利潤(rùn)，保證資本的保值增值。但在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)存在很多不確定因素，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)從正常狀況發(fā)展到困境狀況是經(jīng)過(guò)一段量變過(guò)程的，大都是由于經(jīng)營(yíng)情況逐漸惡化導(dǎo)致。因此企業(yè)需要完善其內(nèi)部控制制度，并在ERP系統(tǒng)下實(shí)現(xiàn)內(nèi)控功能。ERP系統(tǒng)是有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資源優(yōu)化配置的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)ERP系統(tǒng)下的內(nèi)部控制管理工作在現(xiàn)階段遇到了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文分析了ERP系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響，介紹了ERP系統(tǒng)效能的驅(qū)動(dòng)因素，為企業(yè)管理方式的提升提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng) 內(nèi)部控制 流程再造

中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）07（c）-057-02

內(nèi)控制度建立與實(shí)施的重要保障是企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)控環(huán)境對(duì)內(nèi)控措施實(shí)施效果有直接的影響。在ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用大部分的人工作業(yè)被計(jì)算機(jī)取代，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)更加精簡(jiǎn)，企業(yè)的管理層和各部門負(fù)責(zé)人都可以通過(guò)ERP系統(tǒng)，監(jiān)控到每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的情況。

1 ERP系統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1.1 ERP系統(tǒng)的含義

ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，它是把先進(jìn)的信息技術(shù)與管理思想集于一體，通過(guò)應(yīng)用信息的整合技術(shù)將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門連接在一起，成為現(xiàn)代企業(yè)的管理運(yùn)行模式。其實(shí)質(zhì)是，ERP是跟著企業(yè)管理需要的發(fā)展及其管理理論的完善，并結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)逐步發(fā)展而形成的一種企業(yè)管理模式。實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、客戶等業(yè)務(wù)流程的控制及資源共享，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低交易成本，獲取高利潤(rùn)是重中之重，通過(guò)ERP系統(tǒng)可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理，提高業(yè)務(wù)、項(xiàng)目的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方面的最優(yōu)組合。

1.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)體現(xiàn)在三個(gè)方面：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)產(chǎn)物資的安全性；保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、保證財(cái)務(wù)核算及相關(guān)信息的完整性；保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的合法性和高效性，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的整體架構(gòu)表達(dá)為五要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督。

2 基于ERP系統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 ERP系統(tǒng)與內(nèi)部環(huán)境控制問(wèn)題

每個(gè)企業(yè)都有適合自身的組織架構(gòu)和嚴(yán)明的紀(jì)律，這就需要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，是企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施的基礎(chǔ)。ERP系統(tǒng)內(nèi)的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)限的設(shè)置，都是根據(jù)公司的組織架構(gòu)來(lái)設(shè)置，可以看出ERP組織結(jié)構(gòu)中所體現(xiàn)出來(lái)的權(quán)責(zé)分配關(guān)系與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是密不可分的。如果企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)文化氛圍營(yíng)造的好壞，ERP中是無(wú)法發(fā)現(xiàn)和解決的，要想使ERP能夠充分發(fā)揮它先進(jìn)平臺(tái)的管理作用，就一定要營(yíng)造一個(gè)最優(yōu)的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.2 ERP系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并合理的預(yù)估出風(fēng)險(xiǎn)的大小，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作出準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)措施，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。ERP系統(tǒng)在識(shí)別和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)方面有優(yōu)勢(shì)的一面，也有劣勢(shì)的一面。ERP會(huì)定期生成各種報(bào)告，比如銷售、購(gòu)進(jìn)、庫(kù)存等方面的預(yù)警報(bào)告；比如從銷售平臺(tái)可以看到客戶的信用等級(jí)，從而能夠了解客戶的償還能力，知道哪些客戶有付款風(fēng)險(xiǎn)，盡早進(jìn)行防患。但ERP系統(tǒng)不能及時(shí)主動(dòng)的分析外部環(huán)境，也很難辨別外部環(huán)境的改變會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)的因素有多大。對(duì)于產(chǎn)生出來(lái)的這些指標(biāo)數(shù)據(jù)還需要專人去分析總結(jié)，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)大小，盡管ERP也有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，但都只是一些簡(jiǎn)單的提示，對(duì)于真正能解決問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施還需要專業(yè)人士去研究、所以，ERP在風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)方面帶有先天的不足，無(wú)法結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的指標(biāo)進(jìn)行合理分析。

2.3 ERP系統(tǒng)與控制活動(dòng)控制問(wèn)題

面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用策略把風(fēng)險(xiǎn)控制到一定范圍內(nèi)，不讓其發(fā)展，這就是所說(shuō)的控制活動(dòng)。ERP系統(tǒng)中對(duì)于權(quán)限控制是設(shè)置有模塊的，每個(gè)人都只能進(jìn)入自己的模塊，要想進(jìn)入其他的模塊必須要系統(tǒng)管理員授權(quán)。ERP在企業(yè)年度預(yù)算控制中起到了關(guān)鍵的作用，能夠控制哪些費(fèi)用能支出，哪些不能支出，特別是預(yù)算里沒有的費(fèi)用是決對(duì)不能支出的，要請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)層審批才行。但如果企業(yè)的組織架構(gòu)出現(xiàn)了問(wèn)題，比如在不相容職責(zé)是同一個(gè)人擔(dān)任的時(shí)候，ERP系統(tǒng)是不能識(shí)別并拒絕的，這樣績(jī)效考核就會(huì)控制不當(dāng)，會(huì)影響員工的積極性，反面會(huì)影響公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。由此可見，ERP系統(tǒng)的柔性較差，若不重視內(nèi)部控制中控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)建設(shè)，ERP系統(tǒng)很難發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。

2.4 ERP系統(tǒng)與信息溝通控制問(wèn)題

信息溝通是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，如果信息溝通不暢，管理效率就會(huì)低下，導(dǎo)致?lián)p失。ERP內(nèi)部有強(qiáng)大的信息收集模塊，需要人工把信息資料錄入系統(tǒng)，通過(guò)信息處理模塊來(lái)進(jìn)行識(shí)別，然后把反映出來(lái)的結(jié)果給管理人員，但如果存在舞弊的行為ERP是無(wú)法識(shí)別的，如果對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)限控制設(shè)置，也可以起到預(yù)防部分系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)潛在的舞弊行為，對(duì)于系統(tǒng)外部的業(yè)務(wù)只有通過(guò)健全企業(yè)內(nèi)部反舞弊機(jī)制來(lái)進(jìn)行控制，如辨別證件的真假等，這也正體現(xiàn)了ERP具有的缺陷。所以要保證ERP系統(tǒng)分析出來(lái)的信息結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，需更要加強(qiáng)信息溝通方面的內(nèi)部控制建設(shè)。

2.5 ERP與內(nèi)部監(jiān)督控制問(wèn)題

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，ERP具有強(qiáng)大的監(jiān)督平臺(tái)，但它不能完全取代審計(jì)工作，對(duì)于全面的、重大的專項(xiàng)審計(jì)還需要聘請(qǐng)外面的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。公司需要建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查機(jī)制來(lái)保證ERP在檢查監(jiān)督控制方面的工作效率。由于ERP的內(nèi)控機(jī)制還不完善，企業(yè)需要結(jié)合自身情況對(duì)ERP與內(nèi)部控制進(jìn)行整合優(yōu)化，使ERP能最大程度地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制和ERP之間是相輔相存的，所以重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督控制是建立完善的ERP系統(tǒng)的重要保障。

3 基于ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決對(duì)策

3.1 強(qiáng)化意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)忽略了內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是導(dǎo)致ERP實(shí)施缺乏成效的重要原因之一，ERP系統(tǒng)的實(shí)施和完善需要內(nèi)部環(huán)境的配合，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)和內(nèi)控的要求治理好企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員權(quán)責(zé)分配，ERP中的授權(quán)和職責(zé)分配與企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置是一致的，形成統(tǒng)一的制衡機(jī)制，機(jī)會(huì)主義行為就會(huì)得到有效的控制，ERP只是一套資源管理系統(tǒng)，還需很多人參與配合，這就需要人人都有積極的工作態(tài)度，高漲的工作熱情，而員工的積極性與企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是分不開的。因此，要想有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)就應(yīng)該在價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任心這方面多培養(yǎng)員工，加強(qiáng)文化建設(shè)，開拓團(tuán)隊(duì)精神，建立一個(gè)和諧、積極向上的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)有來(lái)自內(nèi)部的，還有來(lái)自外部的，需要時(shí)時(shí)關(guān)注，認(rèn)真識(shí)別。因?yàn)镋RP在分析風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面存在不足，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制建設(shè)里的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，建立與ERP互補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估制度，著重分析外部風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)外部環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整系統(tǒng)的預(yù)警模塊，還要成立專門風(fēng)險(xiǎn)分析小組，把分析出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)傳達(dá)給各部門，有效地進(jìn)行應(yīng)對(duì)，從而達(dá)到提升ERP的決策支持性。

3.3 把控有力，嚴(yán)格程序控制

將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，如果控制活動(dòng)方面的內(nèi)部控制建設(shè)沒有做好，ERP重要的控制關(guān)鍵點(diǎn)沒理順，就有可能使ERP系統(tǒng)績(jī)效考評(píng)模塊發(fā)揮不了作用，因此，改進(jìn)ERP的實(shí)施效果應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和控制指引的要求，把各個(gè)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)理順，特別對(duì)于不相容職務(wù)必須分開，不能一人兼任，授權(quán)審批必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的規(guī)定程序。另外，ERP對(duì)于重大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)事項(xiàng)要設(shè)置應(yīng)急處理模塊，考慮操作權(quán)限分配，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，以實(shí)現(xiàn)對(duì)重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的有效控制。

3.4 完善信息與溝通制度，確保信息及時(shí)準(zhǔn)確

對(duì)于外部信息的真實(shí)性、可靠性ERP系統(tǒng)還不能有效辨認(rèn)，這就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)里的信息與溝通方面，搞清楚ERP各控制點(diǎn)的信息收集、處理和傳遞程序，建立完善的信息與溝通制度，把信息傳遞到企業(yè)內(nèi)部各管理層、各部門、各環(huán)節(jié)，以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、投資者、客戶、供應(yīng)商之間進(jìn)行溝通和反饋，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的虛假信息和惡意欺騙行為，應(yīng)快速建立相應(yīng)的重要崗位輪換制度，明確反舞弊工作的重點(diǎn)，建立反舞弊機(jī)制，確保相關(guān)數(shù)據(jù)信息在錄入ERP時(shí)的準(zhǔn)確性和完整性。

3.5 重視內(nèi)部監(jiān)督，落實(shí)責(zé)任追責(zé)制度

ERP在平時(shí)的工作中內(nèi)部監(jiān)督這一方面做得不夠好，特別對(duì)一些重要崗位監(jiān)督不到位，出現(xiàn)了嚴(yán)重的代理行為。ERP要解決這一問(wèn)題必須要依賴于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面的內(nèi)部控制建設(shè)，必須要建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度，把監(jiān)督崗位的職責(zé)和權(quán)限分清楚，定期讓監(jiān)督人員出具監(jiān)督報(bào)告，對(duì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題要求及時(shí)錄入ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)準(zhǔn)確地形成決策監(jiān)督報(bào)告，以使公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、或經(jīng)理層能及時(shí)作出整改方案控制監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷。

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