安寧 陸迎霞

【摘要】本文以建立戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督機制為出發(fā)點，對內部審計實施事前、事中、事后審計的內容進行研究，以發(fā)揮內部審計“免疫”功能，降低聯(lián)盟運營風險，保證聯(lián)盟預期目標實現(xiàn)。

【關鍵詞】內部審計；戰(zhàn)略聯(lián)盟；收益分配

【中圖分類號】F239；F270

一、引言

產業(yè)技術創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟（以下簡稱“聯(lián)盟”或“戰(zhàn)略聯(lián)盟”）作為新型產學研協(xié)同創(chuàng)新組織形態(tài)，是國家實施創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略，建設技術創(chuàng)新體系的重要載體。聯(lián)盟的工作主要圍繞技術合作、制訂產業(yè)技術標準、實施技術轉移、加速創(chuàng)新成果的商業(yè)化運用等開展，其目的是實現(xiàn)聯(lián)盟成員的互利共贏，增強行業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新能力。聯(lián)盟運行中會面臨多種風險，這些風險會導致聯(lián)盟運行的不穩(wěn)定性，從而造成聯(lián)盟運行的終結。筆者2017年曾對我國中部某省已成立并正常運作的24個戰(zhàn)略聯(lián)盟作問卷調查，在聯(lián)盟內部風險方面，調查結果顯示，75%的被調查者認為收益風險會造成聯(lián)盟運行不穩(wěn)定，其次是管理風險，占71%，能力風險和道德風險較低，分別占17%和8%；關于聯(lián)盟風險產生的主要原因，63%認為是外部市場變化，59%認為是收益分配不合理，33%認為是組織不健全和技術不成熟，29%認為是聯(lián)盟運行不正常，21%認為是目標不清晰和利潤不增進，13%認為是聯(lián)盟成員相互不信任，4%認為是人員不團結?？梢?，聯(lián)盟的收益問題是影響聯(lián)盟穩(wěn)定運行的關鍵因素。如果聯(lián)盟收益分配不均，聯(lián)盟成員之間就會產生嫌隙，聯(lián)盟成員相互不信任、不團結，從而造成聯(lián)盟運行的失敗。因此，建立聯(lián)盟收益分配的監(jiān)督機制是聯(lián)盟有效運行的關鍵。

內部審計以幫助組織增加價值為目標，內部審計師可以在事前識別組織面臨的潛在風險并提出預防和應對措施，判斷組織是否具備足夠的抵御風險能力；在事中對組織風險加以控制在可以接受的范圍；在事后對組織運行作出評價并提出改進建議。聯(lián)盟有其組織機構和運行機制，在聯(lián)盟組織機構中設立內部審計部門是具有可行性的。本文從建立戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督機制的角度，引入內部審計師積極參與戰(zhàn)略聯(lián)盟的運行，對戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配進行事前、事中、事后審計的內容進行研究，以發(fā)揮內部審計防護性和建設性功能，降低聯(lián)盟運營風險，保證聯(lián)盟預期目標實現(xiàn)。

二、文獻綜述

胡耀輝等（2008）認為聯(lián)盟收益有廣義收益（利潤、創(chuàng)新成果、技術專利權等）和狹義收益（僅指利潤）之分。任玉菲（2012）認為聯(lián)盟收益分為有形收益（聯(lián)盟成員能直接獲得并具有可量化性的收益）和無形收益（以某種特殊權利、技術知識或能力等形式存在并發(fā)揮作用的無形資產）。胡爭光等（2013）認為聯(lián)盟收益分配應遵循互惠互利原則、協(xié)商讓利原則、風險補償原則、投入與收益一致性原則，并提出提成支付、混合支付、按股分利三種收益分配方式。郭鳳蘭（2004）、羅利（2000）、孫東川等（2001）分別建立了聯(lián)盟收益分配模型和指標體系對聯(lián)盟收益進行評價。李新運等（2013）認為在聯(lián)盟運行過程中，政府應充當?shù)谌降慕巧蛘咭氲谌街薪闄C構對聯(lián)盟運行實施監(jiān)督?！蛾P于推動產業(yè)技術創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟構建的指導意見》中提出“要建立利益保障機制?！薄秶铱萍加媱澲С之a業(yè)技術創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟暫行規(guī)定》、《關于推動產業(yè)技術創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟構建與發(fā)展的實施辦法（試行）》均提出“聯(lián)盟內部也要成立相應的監(jiān)督管理機構，建立自我監(jiān)督與評估機制。”

綜上所述，學術界對于聯(lián)盟收益的研究大多集中在對聯(lián)盟收益分配概念、收益分配原則、收益分配方式、聯(lián)盟收益指標體系等內容，研究成果多為復雜的聯(lián)盟利益分配數(shù)學模型，這些模型的應用通常建立在一定的假設條件之上，而聯(lián)盟實際運行狀況復雜多變，致使這些收益分配模型缺乏可操作性。而對聯(lián)盟收益監(jiān)督的研究則較少涉及。在國家頒布的關于聯(lián)盟收益分配監(jiān)督的相關政策中也僅提到聯(lián)盟要建立收益監(jiān)督機制，至于如何建立，由誰來監(jiān)督，怎樣監(jiān)督均沒有提出具體實施的方案，因此，積極引入內部審計師參與戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督，保障聯(lián)盟穩(wěn)定運行是具有可行性的。

三、戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）國家缺乏協(xié)調聯(lián)盟成員的管理機制

聯(lián)盟成員由企業(yè)、科研院所、高校組成，各自主管部門不同，運行機制存在差異。我國的科技管理部門、教育管理部門與工商管理部門分屬不同的行政管理體系，在制定政策時，出于維護自身利益，通常缺乏交流和協(xié)調，對企業(yè)、科研院所和高校不能進行有效的引導、支持、促進和協(xié)調，從而造成聯(lián)盟運作效率不高，收益分配監(jiān)督易出現(xiàn)問題。

（二）聯(lián)盟內部組織管理不善易導致現(xiàn)有監(jiān)督機制難以運行

聯(lián)盟是一種網絡式的松散組織，存在市場和行政雙重管理機制，聯(lián)盟收益分配方案通常由聯(lián)盟理事會制定，秘書處負責執(zhí)行并監(jiān)督，相對于普通企業(yè)監(jiān)督難度較大。聯(lián)盟收益中有一部分是聯(lián)盟共享收益，可能存在部分聯(lián)盟成員受短期利益驅使，為實現(xiàn)自身利益最大化不惜損害聯(lián)盟共同利益，從而造成聯(lián)盟成員之間缺乏信任，導致聯(lián)盟運行不穩(wěn)定。特別是不同國家或不同區(qū)域的聯(lián)盟成員，由于所處的外部競爭環(huán)境不同，考慮問題的角度存在差異，在協(xié)調和控制中產生的不確定性較大，難以形成統(tǒng)一的意見。此外，聯(lián)盟成員之間發(fā)展能力不同，從而造成協(xié)同發(fā)展存在差異，導致現(xiàn)有監(jiān)督機制難以運行。

（三）聯(lián)盟內部信息不對稱，監(jiān)督難度加大

聯(lián)盟內部信息不對稱，會造成聯(lián)盟成員之間收益分配失衡，占有信息優(yōu)勢的聯(lián)盟成員在交易中可以獲取大量收益，影響聯(lián)盟成員的公平和市場資源的有效配置，從而造成聯(lián)盟成員收益分配不均衡，收益分配監(jiān)督難度增大。

四、建立戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配內部審計監(jiān)督機制

事前、事中、事后審計是不同的審計方式。事前審計，內部審計師要以風險為導向，識別聯(lián)盟收益分配潛在風險，評估風險影響程度，判斷聯(lián)盟是否具備風險抵御能力；事中審計，內部審計師要對聯(lián)盟收益交易過程進行審計，通過事中審計能夠及時發(fā)現(xiàn)聯(lián)盟業(yè)務運行過程中存在的問題并及時糾正，以保證經濟活動正常運行；事后審計，內部審計師是對聯(lián)盟收益分配的結果進行監(jiān)督和評價。注冊會計師審計、政府審計通常進行的是事后審計，是對已經存在的問題提出應對措施，起不到提前預防的作用。相對于事后審計，內部審計師實施事前、事中審計，可以將時間節(jié)點向前移動，能夠對潛在風險進行預判，這對戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配的監(jiān)督具有一定的現(xiàn)實意義。

（一）聯(lián)盟在管理上要充分借鑒企業(yè)治理模式，設立內部審計部門

聯(lián)盟是一個既松散又緊密的特殊機構。所謂松散就是聯(lián)盟的成員都是獨立的機構，而緊密就是聯(lián)盟是靠理事會、秘書處以及各種技術委員會來負責整個聯(lián)盟的運營。所以如何讓松散的聯(lián)盟成員能夠在一起共同工作，是聯(lián)盟能否成功運營的關鍵。聯(lián)盟要充分借鑒企業(yè)的治理模式，首先為了實現(xiàn)聯(lián)盟工作的正常運營，要按照既定目標分工設立組織結構，各個組織機構之間的工作職責、管理的從屬關系，以及遇到重大問題的協(xié)調機制等，可以參照公司治理模式。如：聯(lián)盟理事會是日常決策機構，相當于公司的董事會，負責聯(lián)盟重大事項的決策等；聯(lián)盟秘書處是執(zhí)行機構，負責管理聯(lián)盟的日常事務；專家委員會負責技術咨詢和項目建議等。

在聯(lián)盟理事會下設聯(lián)盟內部審計部門，作為聯(lián)盟常設機構，建立內部審計管理系統(tǒng)，包括業(yè)務管理、人事管理、質量控制和支持保障系統(tǒng)四個子系統(tǒng)。業(yè)務管理系統(tǒng)負責內部審計業(yè)務的計劃與執(zhí)行。人事管理系統(tǒng)負責內部審計人力資源整合，內部審計人員要具有一定的聯(lián)盟行業(yè)從業(yè)經驗，可以由聯(lián)盟聘任，也可以由聯(lián)盟成員從各自企業(yè)推薦內部審計人員兼任。質量控制系統(tǒng)負責保證和提高內部審計人員審計工作質量。支持保障系統(tǒng)負責為內部審計業(yè)務工作提供財力、物力和其他行政、后勤等方面的保障，力求為內部審計工作創(chuàng)造一個良好的物質環(huán)境。（詳見圖1）

（二）內部審計負責人列席聯(lián)盟理事會議，關注聯(lián)盟重大決策事宜，實施事前審計

聯(lián)盟理事會是決策機構，相當于公司的董事會，負責聯(lián)盟重大事項的決策。理事會以會議形式對聯(lián)盟內部重大事項形成決策。理事會成員由各聯(lián)盟成員主要負責人組成，通常設理事長一名，副理事長若干名。理事會職責是：選舉理事長；任免聯(lián)盟秘書長；任免專家技術委員會主任、副主任；審批聯(lián)盟工作計劃；穩(wěn)定聯(lián)盟運行，對違反聯(lián)盟章程的成員實行限制或暫停參加聯(lián)盟活動直至除名等處罰；決定聯(lián)盟技術發(fā)展方向和工作重點；協(xié)調聯(lián)盟資金籌措、使用；制定聯(lián)盟知識產權成果轉化及聯(lián)盟收益分配方案等。理事會會議每年定期召開，商議上述有關事宜并作出決策。召開理事會應當于會議召開十五日前通知全體成員；理事會會議須有二分之一以上成員代表出席方為有效；理事會會議決議須有到會成員半數(shù)以上票數(shù)通過方為有效。

聯(lián)盟收益分配的內容包括聯(lián)盟收益的界定、收益分配原則、收益分配方法等，不同的聯(lián)盟有所差別。在聯(lián)盟成立之初，聯(lián)盟協(xié)議中涉及利益分配的條款通常是符合聯(lián)盟各成員預期的。之所以部分聯(lián)盟因為收益分配不公而解散，筆者認為原因有三點：一是部分聯(lián)盟成員在收益分配的過程中未能實現(xiàn)其預設的目標，心懷不滿，主動退出聯(lián)盟；二是聯(lián)盟理事會未能按照聯(lián)盟協(xié)議的規(guī)定做出恰當?shù)氖找娣峙浞桨?；三是?lián)盟理事會完全按照聯(lián)盟協(xié)議做出收益分配方案，但是聯(lián)盟運行的內外部環(huán)境已經發(fā)生重大變化，聯(lián)盟理事會并未做出恰當?shù)恼{整，導致部分聯(lián)盟成員收益分配有失公允。國際內部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）認為：內部審計的范圍包括風險管理、公司治理和內部控制系統(tǒng)。內部審計師在評價風險管理的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用，包括評價報告的可靠性、經營的效率和效果以及法律法規(guī)的遵循性。內部審計師通過列席聯(lián)盟理事會議，能夠明確聯(lián)盟近期工作的重點，享受發(fā)言權，可以了解理事會真實意圖，如果收益分配方案不合理可以及時向理事會提出質疑。內部審計師可以通過對聯(lián)盟風險管理的恰當性和有效性進行檢查、評價和提出改進建議來履行這些職責，監(jiān)督聯(lián)盟的有效運行。

（三）對聯(lián)盟科研經費實施事中審計

科研經費是聯(lián)盟技術創(chuàng)新的保證，對聯(lián)盟收益產生直接影響。聯(lián)盟通常制訂《聯(lián)盟經費管理辦法》作為科研經費使用和管理的依據(jù)。內部審計師對科研經費應實施事中審計，重點關注以下內容：

1.檢查相關制度的建立情況。主要包括：檢查是否制定并完善與項目（課題）經費管理有關的預算、支出等財務規(guī)章制度；制定科技經費、間接費用、績效考核和結余資金等管理辦法；制定預算調整、變更的申請、批復操作規(guī)程；制定勞務費分配制度、咨詢費、會議費、差旅費支出等管理辦法；制定儀器設備、材料、測試化驗加工費采購規(guī)則（采購流程、合同簽訂、入庫管理、出庫使用、驗收以及進口儀器設備專家論證等）、制定重要事項內部公開制度等。內部審計師應當實施穿行測試、檢查、分析等程序，檢查聯(lián)盟相關制度的執(zhí)行情況。

2.檢查科研經費的核算情況?？蒲薪涃M審計是對總經費的審計，不同來源的經費單獨核算是?？顚Ｓ米钣行У谋Ｕ鲜侄巍炔繉徲嫀煈攸c關注以下內容：不同來源的科研經費是否執(zhí)行了單獨核算、政府財政資助經費是否執(zhí)行國家經費管理規(guī)定、聯(lián)盟成員投入的經費是否到位、科研經費的預算、變更是否合理、經費支出與科研項目是否具有相關性等。

3.檢查大額科研資金結算票據(jù)。對于金額較大的資金支出，內部審計師應關注有沒有授權審批，以確定交易事項的真實性；其次應結合出票單位的資質情況、資金結算方式、合同簽訂情況等判斷支出事項的合理性，必要時需要對取得的資金結算票據(jù)進行防偽查詢，以防止重大舞弊案件的發(fā)生。另外，對于出票單位資質的審查也至關重要。例如，某聯(lián)盟成員從某商品交易市場購買一套大型灌溉設備，支出50萬元，該商品交易市場是小商品零售市場，不可能銷售大型灌溉設備，通過進一步追查，證實該發(fā)票為虛開，相關合同也純屬虛構。

（四）對知識產權管理進行事中審計

知識產權是技術創(chuàng)新的成果，是聯(lián)盟收益的來源?？茖W的知識產權管理有利于鼓勵聯(lián)盟成員創(chuàng)新、創(chuàng)造的積極性，促進成果的推廣應用。內部審計師應對知識產權管理實施事中審計，重點關注以下內容：聯(lián)盟是否設立專門機構對聯(lián)盟知識產權進行管理、聯(lián)盟對新知識產權對外許可使用和轉讓是否制定了統(tǒng)一的收費標準、聯(lián)盟是否制定了聯(lián)盟成員原有知識產權投入和共享規(guī)則、聯(lián)盟是否制定了新知識產權的權利歸屬和使用原則、聯(lián)盟是否制定了新知識產權許可使用、轉讓和轉化產生的利益分配辦法等。

（五）對聯(lián)盟收益進行事后審計

聯(lián)盟將新知識產權產品化后可以獲得聯(lián)盟收益，實現(xiàn)聯(lián)盟目標。聯(lián)盟收益采用的評價指標主要有產品銷售利潤、產品產量和產品銷售額等，大部分聯(lián)盟對產品銷售利潤認同率較高。內部審計師應對聯(lián)盟收益實施事后審計，重點關注以下內容：聯(lián)盟目標是否實現(xiàn)、聯(lián)盟收益使用的評價指標是否合理、對聯(lián)盟成員收益的綜合評價指標是否合理、聯(lián)盟各成員收益是否達到預期目標、聯(lián)盟收益分配辦法是否合理、聯(lián)盟成員將新知識產權產品化后所得收益核算是否正確。

最后，內部審計師將審計結果以審計報告的形式提交聯(lián)盟理事會。

五、結語

在21世紀，伴隨內部審計職責范圍不斷拓展，內部審計的方式和對象不斷呈現(xiàn)出新變化，對戰(zhàn)略聯(lián)盟實施內部審計還是個嶄新的課題，本文通過建立戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配內部審計事前、事中和事后監(jiān)督機制，可以保證戰(zhàn)略聯(lián)盟收益分配相對均衡， 穩(wěn)固戰(zhàn)略聯(lián)盟運行，保障聯(lián)盟健康發(fā)展。

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