王 舒
(西安交通大學(xué),西安 710049)
隨著審計(jì)進(jìn)一步理論與實(shí)踐的細(xì)化發(fā)展,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)IFAC提議:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就是將這一思想加以運(yùn)用,因此本文將高?;▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)x外部風(fēng)險(xiǎn)。
1.層次結(jié)構(gòu)構(gòu)建。首先運(yùn)用層次分析法之前,要先構(gòu)建評(píng)價(jià)系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)因素圖,為清晰明確分級(jí)指標(biāo)體系。
2.構(gòu)造判斷矩陣。假定各一層有m個(gè)元素(X1,……,XM),各M元素對(duì)其上一層目標(biāo)有不同的影響,則每次選取兩個(gè)分別為Xi、Xj的因素實(shí)行比對(duì),比較出上層目標(biāo)的重要性之比,用aij表示Xi、Xj,列出全部結(jié)果:判斷矩陣同時(shí),引用1—9標(biāo)度方法計(jì)算aij,該方法中aij的大小表示因素的重要性等級(jí),其值是依據(jù)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)判斷力進(jìn)行定性分析而確定。
3.判斷矩陣求解。(1)標(biāo)準(zhǔn)化每一列判斷矩陣A,確定矩陣。(2)按行相加矩陣中元素,得到向量n)。(3)歸一化處理,得到M層的權(quán)重,M層的權(quán)重為Mi層相關(guān)元素的相對(duì)性。(4)判斷矩陣,并計(jì)算nWi,其中 λmax為最大特征根,(AW)i為向量的第 i個(gè)元素。
4.檢驗(yàn)層次一致性、單排序。權(quán)向量是標(biāo)準(zhǔn)化的特征向量,否則重新調(diào)整A,要求如下:若CR<0.1時(shí),A的非一致程度在容許的范圍內(nèi)。其中,一致性比率CR且CR=CI/RI(A的隨機(jī)一致性指標(biāo)為RI),A的一致性指標(biāo)CI且CI=(λmax-n)/(n-1)。
1.確定評(píng)價(jià)對(duì)象因素集。F={F1,F(xiàn)2,…,F(xiàn)i},其中 Fi={Fi1,F(xiàn)i2,…,F(xiàn)ik};并且計(jì)算權(quán)重集指標(biāo):權(quán)重分配為 Bi={Wi1,Wi2,…,Wik},即各指標(biāo)對(duì)Fi的影響程度;同時(shí),權(quán)重分配集D={W1,W2,…,Wi},F(xiàn)i對(duì) F 的 D。
2.評(píng)價(jià)集的構(gòu)建。依據(jù)各高校基建工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度,構(gòu)建五級(jí)評(píng)價(jià)集,組成適宜的評(píng)價(jià)等級(jí),V={V1,V2,V3,V4,V5}={低風(fēng)險(xiǎn),較低風(fēng)險(xiǎn),中風(fēng)險(xiǎn),較高風(fēng)險(xiǎn),高風(fēng)險(xiǎn)}。
3.指標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣的確定。確立評(píng)價(jià)矩陣R:首先多名相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷指標(biāo)Fi,判別所歸屬的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),再匯總統(tǒng)計(jì)各指標(biāo)歸屬于各等級(jí)V的頻數(shù),各指標(biāo)的隸屬度為各頻數(shù)與專(zhuān)家總數(shù)的比例關(guān)系。
4.求解向量Ci。Ci=BiRi,得出各子目標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣C={C1,C2,…,Ci},Ci為各個(gè)子目標(biāo) Mi的綜合評(píng)價(jià)。
5.利用最大隸屬度的原則,計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),各總目標(biāo)評(píng)價(jià)向量 F,F(xiàn)=DR。
對(duì)高校基建審計(jì)工程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)盤(pán)和總結(jié),即運(yùn)用上述多級(jí)模糊綜合評(píng)判的數(shù)學(xué)模型,同時(shí)采用模糊算子F(·,+)。
設(shè)定某高?;üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體水平:F={F1,F(xiàn)2}={內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),外部風(fēng)險(xiǎn)}。
1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素F1={F11,F(xiàn)12}={內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)};其中,F(xiàn)11={F111,F(xiàn)112,F(xiàn)113}={部門(mén)控制制度健康狀況,部門(mén)實(shí)施控制起點(diǎn),部門(mén)對(duì)前期審計(jì)結(jié)果控制程度};F12={F121,F(xiàn)122,F(xiàn)123}={內(nèi)審人員工作態(tài)度,內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì),內(nèi)審人員道德素養(yǎng)}。
2.外部風(fēng)險(xiǎn) F2={F21,F(xiàn)22,F(xiàn)23}={高校自身風(fēng)險(xiǎn),委托代理風(fēng)險(xiǎn),工程自身風(fēng)險(xiǎn)}。其中,F(xiàn)21={F211,F(xiàn)212,F(xiàn)213,F(xiàn)214,F(xiàn)215}={教育行業(yè)特性,高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置,高校管理制度健康狀況,各部門(mén)工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),業(yè)務(wù)流程合規(guī)程度};F22={F221,F(xiàn)222,F(xiàn)223}={串通欺騙,業(yè)務(wù)合作時(shí)間,外部機(jī)構(gòu)社會(huì)評(píng)價(jià)};F23={F231,F(xiàn)232,F(xiàn)234,F(xiàn)235}={工程建設(shè)準(zhǔn)備狀況,工程建設(shè)變更簽證次數(shù),工程大小,隱蔽工程,不確定環(huán)境因素}。
1.高?;▽徲?jì)工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)判斷矩陣,得到F1權(quán)重 0.333,F(xiàn)2權(quán)重 0.667(注:λmax=2,CI=0,RI=0)。
2.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣,得到F11權(quán)重0.8,F(xiàn)12權(quán)重 0.2(注:λmax,CI=0,RI=0)。
3.外部風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣,得到F21權(quán)重0.175,F(xiàn)22權(quán)重 0.193,F(xiàn)23權(quán)重 0.632(注:λmax=3.008,CI=0.004,RI=0.58,CR=0.007<0.1)。
4.內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣,得到F111權(quán)重0.5,F(xiàn)112權(quán)重 0.25,F(xiàn)113權(quán)重 0.25(注:λmax=3,CI=0,RI=0.58,CR=0)。
5.內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣,得出F121權(quán)重0.143,F(xiàn)122權(quán)重 0.714,F(xiàn)123權(quán)重 0.143(注:λmax=3,CI=0,RI=0.58,CR=0)。
6.高校自身風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)判斷矩陣,得出F211權(quán)重0.087,F(xiàn)212權(quán)重 0.319,F(xiàn)213權(quán)重 0.243,F(xiàn)214權(quán) 重 0.243,F(xiàn)215權(quán)重0.108(注:λmax=5.014,CI=0.0035,RI=1.12,CR=0.003<0.1)。
內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣:
利用Ci=BiRi對(duì)各指標(biāo)子集進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià),形成各子目標(biāo)評(píng)價(jià)矩陣C={C1,C2,…,Ci}。本文以?xún)?nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素F11二級(jí)指標(biāo)為例,說(shuō)明計(jì)算的過(guò)程。運(yùn)用層次分析法計(jì)算出內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)各三級(jí)指標(biāo)權(quán)重為:
則得內(nèi)審部門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)評(píng)價(jià)為:
同理,二級(jí)指標(biāo)內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)因素、高校自身風(fēng)險(xiǎn)因素、委托代理風(fēng)險(xiǎn)因素及工程自身風(fēng)險(xiǎn)因素的指標(biāo)評(píng)價(jià)分別如下:
一級(jí)指標(biāo)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素的指標(biāo)評(píng)價(jià)分別如下:
對(duì)高校基建審計(jì)工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)中的F1、F2兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重是:
高?;▽徲?jì)工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)F的評(píng)價(jià)矩陣R=[C1C2]T,則高?;▽徲?jì)工程風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)評(píng)價(jià)為:
依照原則為最大隸屬度,此高?;üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)盤(pán)等級(jí)是中等等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果可知,該校應(yīng)有進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度,內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)依據(jù)本學(xué)校基建審計(jì)的管理制度和具體實(shí)施情況,重視工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,尤其關(guān)注委托審計(jì)中存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn),加大防范和管理工程風(fēng)險(xiǎn),努力把基建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在低水平,盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。本文在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上構(gòu)建了基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型,運(yùn)用AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)該模型進(jìn)行求解,具備一定的科學(xué)性、合理性、可行性。