范昕暉 朱成鋼
[摘 要]對(duì)于企業(yè)來說,在不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢下,為避免發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失而防范風(fēng)險(xiǎn),完善內(nèi)部控制顯得格外重要。建立起一套能夠幫助企業(yè)有效地以內(nèi)部控制形式對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)予以管理和控制的體系,是未來一個(gè)重要的研究方向。構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系并進(jìn)行評(píng)價(jià),以期為眾多企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展提供相應(yīng)的思路和指導(dǎo)。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;企業(yè)管理;機(jī)制設(shè)計(jì)
[中圖分類號(hào)]F27
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]2095-3283(2018)05-0131-03
Abstract: For enterprises, how to take the initiative to prevent risks in order to avoid serious losses under the ever-changing and ever-changing market economy and international economic situation,it is particularly important to improve internal control.How to establish a system that can help companies effectively manage and control all kinds of risks in the form of internal control is an important research direction in the future. This article builds a companys internal control system based on risk management and evaluates it, hoping to provide corresponding ideas and guiding significance for the development of internal control of many companies.
Keywords: Internal Control; Business Management; Mechanism Design
[作者簡介]范昕暉(1993-),男,廣東清遠(yuǎn)人,碩士研究生在讀,研究方向:審計(jì)與內(nèi)部控制;朱成鋼(1994-),江蘇連云港人,碩士研究生在讀,研究方向:審計(jì)與內(nèi)部控制。
[基金項(xiàng)目]廣東省外語外貿(mào)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新基金資助,項(xiàng)目名稱“內(nèi)部控制缺陷制定的同群效應(yīng)”(項(xiàng)目編號(hào):17GWCXXM-02)。
一、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟
(一)控制目標(biāo)
確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、效果性以及法規(guī)的遵循性和經(jīng)營的效率是內(nèi)部控制總目標(biāo)。包括以下六方面:維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性;保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性;保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性;保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行;保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性;保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。以上為基本目標(biāo),在這些基本控制目標(biāo)下,企業(yè)還可細(xì)化具體控制目標(biāo)。
(二)篩選出與控制目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程并整合
內(nèi)部控制流程的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié),依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終。由于控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合,因此應(yīng)該先尋找與內(nèi)控相關(guān)的業(yè)務(wù)流程然后設(shè)置相應(yīng)的控制點(diǎn)。當(dāng)控制缺陷存在于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中時(shí),需要整合控制目標(biāo)和控制原則
(三)確定關(guān)鍵控制點(diǎn)
要想實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),則需要在容易發(fā)生舞弊、錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)加以把控。之所以稱為控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)是因?yàn)樵谶@些地方可能發(fā)生錯(cuò)誤,因此需要控制??刂泣c(diǎn)根據(jù)重要性程度分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)指的是那些在業(yè)務(wù)處理過程中作用影響大、范圍廣,甚至可能決定全局的控制點(diǎn),對(duì)于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)有重大的影響。而一般控制點(diǎn)則是那些在業(yè)務(wù)處理過程中作用影響小、范圍小的控制點(diǎn)。
(四)確定控制措施
通過建立一些控制措施可以提前預(yù)防并且發(fā)現(xiàn)舞弊。例如,在企業(yè)的現(xiàn)金控制系統(tǒng)當(dāng)中,主管進(jìn)行授權(quán)讓他人辦理現(xiàn)金收支,經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)在該原始憑證上蓋章簽字,其他審核人負(fù)責(zé)審核簽字。
(五)描述內(nèi)部控制
采用流程圖或調(diào)查表兩種方式對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行闡述,需要從兩方面把控描述要點(diǎn)。一方面把握關(guān)鍵控制要點(diǎn)與核心控制流程,加強(qiáng)對(duì)重要流程的把握,實(shí)現(xiàn)內(nèi)控流程圖表化,更加清晰地傳達(dá)思想;另一方面,對(duì)內(nèi)控的具體措施、辦法制度化反映,通過制定詳細(xì)章程規(guī)范企業(yè)操作流程,讓員工工作有據(jù)可循,并在實(shí)踐過程中結(jié)合內(nèi)控評(píng)價(jià)不斷調(diào)整和完善公司章程。
二、以F公司為例的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)
F公司是一家醫(yī)藥企業(yè),主要生產(chǎn)注射劑和藥品等。在其內(nèi)控當(dāng)中,根據(jù)管理需求的目標(biāo),主要環(huán)節(jié)包括運(yùn)營管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、營銷管理、關(guān)聯(lián)交易管理、質(zhì)量管理、信息披露管理等。通過對(duì)這些環(huán)節(jié)的控制明確了各部門各崗位的職責(zé)和權(quán)限,規(guī)范日常操作流程,并在內(nèi)控設(shè)計(jì)與實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)分離,形成內(nèi)部制衡與監(jiān)督機(jī)制,減少工作中舞弊行為的發(fā)生,保證公司正常有序的進(jìn)行。其中,對(duì)于每個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)都應(yīng)制定相關(guān)規(guī)范與計(jì)劃目標(biāo),并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部稽核制度,將其納入績效考核體系當(dāng)中,增強(qiáng)內(nèi)部控制的運(yùn)營有效性,在年度總結(jié)中對(duì)相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)與進(jìn)一步完善。
(一)內(nèi)部控制目標(biāo)維度指標(biāo)
(二)內(nèi)部控制責(zé)任主體維度評(píng)價(jià)指標(biāo)
(三)內(nèi)部控制過程維度評(píng)價(jià)指標(biāo)
三、 F公司內(nèi)部控制指標(biāo)評(píng)價(jià)
對(duì)F公司內(nèi)部控制目標(biāo)、責(zé)任主體和控制過程三個(gè)方面的指標(biāo)給予一定的權(quán)重并賦值,其中包括定量分析和定性分析,通過權(quán)重與賦值的乘積得到各個(gè)層次的得分,再予以加總得到企業(yè)整體的分值,通過收集行業(yè)數(shù)據(jù),競爭對(duì)手?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分析。表現(xiàn)出色的企業(yè)會(huì)相對(duì)于行業(yè)而言高出行業(yè)的平均值20%,表現(xiàn)一般的企業(yè)在行業(yè)的平均值正負(fù)20%以內(nèi)波動(dòng),表現(xiàn)不理想的企業(yè)低于行業(yè)平均值20%以上,這三種情況分別賦值1分、0.5分、0分。對(duì)于定性分析的指標(biāo),主要將答案分為五種,分別為肯定不是、可能不是、不確定、可能是、肯定是,請(qǐng)高管及相關(guān)管理人員進(jìn)行打分,主要有0分、0.25分、0.5分、0.75分、1分五個(gè)檔次。表4、5、6為F公司在內(nèi)部控制過程評(píng)價(jià)方面的情況。
通過專家的技術(shù)分析,基于企業(yè)的自身情況賦予的相關(guān)權(quán)重,內(nèi)部控制目標(biāo)、責(zé)任主體、控制過程三個(gè)維度評(píng)價(jià)分值分別占40%、30%、30%的權(quán)重。在內(nèi)部控制過程維度中,營運(yùn)活動(dòng)是最重要的活動(dòng),體現(xiàn)出企業(yè)的運(yùn)行狀況,因此權(quán)重較高;資金管理活動(dòng)和輔助活動(dòng)賦予的權(quán)重為0.16和0.28;資產(chǎn)管理活動(dòng)權(quán)重為0.09。F公司主要經(jīng)營醫(yī)藥的生產(chǎn),長期的經(jīng)營使得它在該行業(yè)擁有較為豐富的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)在采購和生產(chǎn)等業(yè)務(wù)流程體系上面也特別完善,所以營運(yùn)活動(dòng)評(píng)價(jià)結(jié)果較好。在資金管理活動(dòng)方面,F(xiàn)公司近幾年對(duì)能源公司和傳媒公司進(jìn)行了投資,但在不久之后都相繼地虧損,投資過多導(dǎo)致F公司在投資項(xiàng)目上存在一定的問題,但卻通過了投資授權(quán)、審批等流程,因此斷定F公司在投資活動(dòng)內(nèi)部控制方面存在一定的問題,判定F公司在投資方面得分為零分。同時(shí),從F公司發(fā)生的重大訴訟案件也可以看出在無形資產(chǎn)管理流程上面存在重大的問題,即使 F公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明了相關(guān)的情況,但是大部分利益相關(guān)者對(duì)此并不接受,管理層所提供的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中也沒有提及此事。與此同時(shí),F(xiàn)公司將一項(xiàng)還沒有通過專利申請(qǐng)的專利技術(shù)進(jìn)行了高價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)交換,F(xiàn)公司將自己的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓,這說明在無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面的不完善,也可以判斷出不能獲得相應(yīng)的分值。
四、結(jié)論與建議
各企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí),要根據(jù)自身的需要,基于自身的情況,選擇關(guān)鍵的領(lǐng)域來進(jìn)行構(gòu)建。應(yīng)該把重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)循環(huán)和規(guī)范交易內(nèi)容上面,還是糾正錯(cuò)誤和防止舞弊上面,還是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性上面,或者是從企業(yè)管理角度出發(fā)來審視,各種需求都要進(jìn)行考慮。在構(gòu)建指標(biāo)時(shí)可以從多個(gè)方面考慮,例如可以從內(nèi)部控制責(zé)任主體維度、內(nèi)部控制目標(biāo)維度以及內(nèi)部控制過程維度等維度進(jìn)行評(píng)價(jià),每個(gè)維度下面又可以設(shè)置各個(gè)子指標(biāo),讓各種指標(biāo)反映出企業(yè)真實(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平。在評(píng)價(jià)方面,主要根據(jù)每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)自身的重要性程度、影響程度,以及對(duì)這項(xiàng)活動(dòng)的表現(xiàn)給予相應(yīng)的比重和標(biāo)準(zhǔn)分值,可根據(jù)自身過去的表現(xiàn),或是同行業(yè)平均水平等賦予相對(duì)應(yīng)的分值。
內(nèi)部控制的構(gòu)建評(píng)價(jià)是巨大的系統(tǒng)工程,過程較為復(fù)雜,仍然存在許多問題亟待進(jìn)一步研究,這些問題是未來的研究方向。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)從構(gòu)建到評(píng)價(jià)的過程能很好地把控,企業(yè)的利益相關(guān)者,如股東、管理層、員工和債權(quán)人等都可以從中獲益,政府的監(jiān)督管理部門也可以更加順利地進(jìn)行監(jiān)管。
(責(zé)任編輯:喬虹 劉茜)