彭麗

摘 要 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對水資源的需求逐漸增大，但是在水資源的使用過程中，卻存在著浪費水資源的現(xiàn)象，這就違背了可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)理念。為此，需要重視水資源的節(jié)約和保護。本文對稅收政策促進水資源節(jié)約和保護的作用方式進行了分析，并提出有針對性的稅收手段，以增強稅收手段促進水資源節(jié)約和保護的成效。

關鍵詞 水資源節(jié)約和保護；稅收政策

前言：

促進水資源節(jié)約和保護對我國的發(fā)展有著重要的影響，是我國的長期戰(zhàn)略方針，而要想更好的實施這項戰(zhàn)略，則需要建立水資源節(jié)約和保護的稅收政策，如此方能夠提高用水效率，才能夠減輕水污染。本文主要圍繞水資源節(jié)約和保護的稅收政策體系的構(gòu)建進行分析。

一、在促進水資源節(jié)約及保護方面，稅收政策在其中的理論分析

1.水資源使用行為的外部性

在社會中，涉及到水資源使用的行為不僅會產(chǎn)生正的外部性，同時也有一定可能產(chǎn)生負的外部性。例如，在某河流上游進行植樹造林的活動，不僅會帶來一定的林木收益，并且還起到了水土保持的作用。但是，若在河流上游地區(qū)，一些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益，為減少治污成本，會投機取巧，直接向河流中排放污染物。這樣一來，就會影響下游地區(qū)的水質(zhì)，并對河流周邊地區(qū)的水資源使用帶來不利的影響。負外部性能夠?qū)⒁恍┏杀鞠蚱髽I(yè)外部進行轉(zhuǎn)移，而正外部性則不同，其可以將一些本應該是由社會來承擔的成本轉(zhuǎn)移到企業(yè)之中。所以若政府部門不對這種外部性進行有效的管理，那么在水資源的使用過程中，就很容易出現(xiàn)“公地悲劇”，也就是大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本而只做具有負外部性的事情。如此，便會導致水資源遭到破壞[1]。由此可知，為了實現(xiàn)可持續(xù)性的發(fā)展，也為了我國社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，我國政府部門都應該加以干預，對這種具有外部性的行為予以打擊。

如果僅僅依靠政府部門的行政手段，是不能夠有效的解決這種外部性的問題，必須要將市場機制與政府行為有機的結(jié)合起來。在各項經(jīng)濟政策之中，因為稅費政策能夠選擇與外部性相關的某一度量為征收依據(jù)，所以在想企業(yè)征收稅費時，應當具備將外部化的成本予以內(nèi)部化的條件。

2.稅收優(yōu)惠措施對水資源節(jié)約的影響分析

與提高水價的作用方式有所不同，政府通過所開展的稅收優(yōu)惠措施，以減少企業(yè)在設備上的成本支出。在水價以及排污費既定的情況之下，節(jié)約治污設備的使用可以提供企業(yè)在用水方面以及排污方面的邊際收益，能夠促使單位用水的經(jīng)濟效益有所提升。 節(jié)水型設備的使用，能夠降低單位產(chǎn)品生產(chǎn)的用水量，所以不管是水價保持不變，還是說水價有所提升，對節(jié)水改造給予稅收優(yōu)惠政策，都可以起到增加企業(yè)收益的作用[2]。

二、稅收政策體系的構(gòu)建策略

1.發(fā)揮水資源費的基礎性調(diào)節(jié)作用

在水價構(gòu)成中，水資源費是其中的基礎性部分，是向水資源開采者所收取的。適當提高水資源費，能夠使得用水的成本有所提升，這樣就能夠讓使用者考慮到用水的成本，繼而采取節(jié)水措施，有效的緩解水資源供需的這一矛盾。然而，在當前的水資源費征管過程中，還存在著許多的問題，如水資源費的標準較低，水資源費的征管不嚴等，這就導致水資源的基礎性調(diào)節(jié)作用受到影響。除此之外，在對生活必須水量的水資源費的征收上，我國各地區(qū)的政策有所差異，未能形成一個統(tǒng)一的政策。有一些地區(qū)對于超量用水的情況，采取了加倍征收的方法，取得了不錯的效果，但是還有一些地區(qū)并沒有推行加倍征收的這一措施。在這種背景下，可以通過在總體上提供所有地區(qū)水資源費征收標準，以提供用水價格，進而達到節(jié)約用水的這一目的。

2.保持自來水的適用稅率

考慮到水是人們生活的必需品，如果自來水的稅率較高，那么就會給一些低收入家庭帶來較重的負擔，所以許多國家都實行了優(yōu)惠稅率。但是，也有一些國家對自來水實行零稅率，例如英國。從我國各地區(qū)的水資源費標準來看，我國在這方面的費用并不是特別的高，若再對自來水實行零稅率，那么就會使得用水成本進一步的降低，這反而不利于水資源的節(jié)約。故此，在自來水的適用稅率上，我國應該繼續(xù)實行6%的征收率。

3.對節(jié)水設備投資稅收優(yōu)惠政策進行完善

我國公布了享受投資稅收抵免的節(jié)水設備，這一舉措在存進水資源的節(jié)約上，起到了巨大的作用。但是，還存在著以下幾方面的問題：（1）優(yōu)惠管理權(quán)限過高；（2）享受稅收優(yōu)惠的工藝種類過少等。與應用單個節(jié)水設備相比，投資規(guī)模巨大的系統(tǒng)性節(jié)水改造無疑更加的重要。一來，需要對節(jié)水優(yōu)惠的范圍進一步的擴大，將其擴展至整個節(jié)水系統(tǒng)改造的稅收扶持。另外，還需要下放節(jié)水設備認定的權(quán)限。為了提高節(jié)水工藝的技術(shù)水平，還需對節(jié)水設備制造企業(yè)給予政策上的支持，加大對這類企業(yè)研發(fā)投入的稅收抵免額度，如此方能夠提高這類企業(yè)研發(fā)設備的積極性[3]。

4.對排污費進行利用，以加大企業(yè)的排污成本

在治理水污染的過程中，征收污水排放費是一個有效的手段。但是，因為存在著以下幾方面的情況：（1）地方政府的干預；（2）企業(yè)法制觀念較弱等，導致排污費的征收受到了較大的影響。因此，在今后的工作中，相關部門需要加強排污管理，要對具體的操作手段進行不斷的完善，提高罰款標準，以促使企業(yè)違法排污的經(jīng)濟成本有所提升。此外，在政府官員的考核之中，可以將環(huán)境保護方面的指標納入其考核之中，這樣能夠讓政府官員更重視該事項。

5.吸引各類企業(yè)投資污水處理產(chǎn)業(yè)

投資污水處理廠項目有著以下幾方面的特征，（1）投資規(guī)模較大；（2）資金的回收時間較長。為了鼓勵各類企業(yè)對投資污水處理廠，國家需要給予其相應的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如此能夠推動污水處理產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。

三、促進水資源節(jié)約和保護的稅收政策體系

1.進一步發(fā)揮水資源費的基礎性調(diào)節(jié)作用

水資源費是水價的基本組成部分。水資源成本的適度增加可以增加水資源成本，有助于促使用戶采取節(jié)水措施，緩解供需矛盾。

2.繼續(xù)將自來水兒的適用稅率保持在必要的水平上

關于自來水的適用稅率問題，考慮到水是人類生存和生活需要的必需品，以及它會給低收入家庭帶來更沉重的負擔的現(xiàn)實。世界上大多數(shù)國家都實行了優(yōu)惠稅率。但有些國家，如英國，對自來水實行零稅率。對我國來說，由于我國目前大部分地區(qū)水資源成本標準不高。如果對自來水實行零稅，將進一步降低水的成本，并破壞節(jié)水的進展。根據(jù)國際經(jīng)驗和中國的實際情況，中國應繼續(xù)對自來水實行6%的回租率。

3.完善節(jié)水設備投資稅率優(yōu)惠政策

中國已經(jīng)公布了兩批節(jié)水設備和產(chǎn)品目錄，部分享受投資稅收抵免，在促進水資源節(jié)約方面發(fā)揮了重要作用。但也存在管理權(quán)限過高、節(jié)水設備種類和行業(yè)太少等問題?？紤]到系統(tǒng)節(jié)水改造的巨大投資規(guī)模，比單一節(jié)水設備的應用更為重要。系統(tǒng)的節(jié)水改造是企業(yè)進行節(jié)水改造的關鍵。

4.加大高耗水設備和高治污設備的使用成本

除了一些國家明顯要求淘汰的高耗水量和高污染設備。也有一些受限的設備。為了加快淘汰這些設備的步伐，應積極利用稅費來增加使用費用的期限。國家可公布并享受稅收優(yōu)惠的節(jié)水、污染控制設備清單。公布了《水污染控制設備黑名單》，增加了稅負。具體的考核可以包括延長設備折舊年限，不允許企業(yè)在增值稅改革后購買該設備的可抵扣進項稅額。

四、結(jié)語

綜上，水資源的節(jié)約和保護工作關系到我國社會的可持續(xù)發(fā)展，對我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的影響。國家政府部門除了采取強制性的政策措施來保護水資源，還需要制定相應的稅收政策來促進水資源節(jié)約和保護工作。而要想達到這一目的，需要發(fā)揮水資源費的基礎性調(diào)節(jié)作用；要以我國的國情為依據(jù)，保持自來水的適用稅率；還需要對節(jié)水設備投資稅收優(yōu)惠政策進行完善。

參考文獻：

[1]王劍鋒.促進水資源節(jié)約和保護的稅收政策體系構(gòu)建[J].新疆財經(jīng)，2005，05：69-73.

[2]魏琳.促進資源節(jié)約的稅收政策研究[D].東北財經(jīng)大學，2013.

[3]徐莞.節(jié)約型社會的稅收體系改革[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2011.