武慕汐 馮淑霞 李健飛
[摘 要]行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是優(yōu)化單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要手段,對(duì)提高財(cái)務(wù)工作水平具有重要的意義。基于此,本文在分析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,引入質(zhì)量管理理念構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,以提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;評(píng)價(jià);質(zhì)量管理
doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.003
[中圖分類號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2018)18-000-02
行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中雖然發(fā)揮著重要的作用,但是要清醒地認(rèn)識(shí)到,行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)工作機(jī)制上還滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,還存在很多弊端。長期以來,行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面落后于地方企業(yè),直到2014年出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)才邁上了新臺(tái)階。
目前,國內(nèi)學(xué)者關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究有所增多,但仍然沒有引起足夠的重視。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制中承上啟下的重要環(huán)節(jié),其重要性不言而喻,只有通過運(yùn)用評(píng)價(jià)手段對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析,了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的真實(shí)情況,才能為后續(xù)建設(shè)提供借鑒。
1 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀
1.1 重視程度不足
行政事業(yè)單位不論從領(lǐng)導(dǎo)管理層面還是在單位職工層面上,都存在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)建設(shè)不夠重視的問題,導(dǎo)致單位內(nèi)部很難形成良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)境。目前,許多領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的重要意義,對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)了解甚少,在公布內(nèi)部控制規(guī)章制度后不聞不問,導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行工作落實(shí)不到位,間接導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)部門的職能沒有得到充分發(fā)揮,以及實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序不規(guī)范、不嚴(yán)格,不利于提高財(cái)務(wù)管理水平,造成集體利益受損。同時(shí),內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施主體主要是管理層,單位職工無法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化作用,從而導(dǎo)致參與評(píng)價(jià)的積極性不高。
此外,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成本難以估量。在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中,如果沒有科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)成本過高,單位領(lǐng)導(dǎo)在衡量利弊后會(huì)有很大可能放棄評(píng)價(jià)。同時(shí),由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成本很高,收益卻很難立即反映到單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果中,若領(lǐng)導(dǎo)層只考慮眼前利益則會(huì)將開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視為一種浪費(fèi)經(jīng)費(fèi)的行為。
1.2 評(píng)價(jià)制度不完善
首先,在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí),行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)情況和執(zhí)行情況同時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià),而在實(shí)際工作過程中往往只注重對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),并沒有對(duì)單位內(nèi)部控制的建設(shè)情況進(jìn)行深入探究。其次,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不夠全面,僅對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)問題進(jìn)行分析與計(jì)量,難以滿足日益復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)需求,缺乏從宏觀層面上對(duì)單位整體財(cái)務(wù)工作運(yùn)營進(jìn)行把控。最后,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只注重建設(shè)和執(zhí)行層面,沒有將人員作為重要的影響因素考慮進(jìn)去,在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的同時(shí),沒有對(duì)單位職工的基本素質(zhì)、職業(yè)道德能力以及相關(guān)負(fù)責(zé)人的履職盡責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.3 評(píng)價(jià)方式滯后
目前,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)單位現(xiàn)有上級(jí)制訂的相關(guān)政策和法規(guī)文件,評(píng)價(jià)方式以定性分析為主,主要依靠主觀的定性評(píng)價(jià)方法,缺乏定量分析手段,在評(píng)價(jià)結(jié)果的上較為模糊,只能對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)情況有一個(gè)大致的評(píng)估,無法得出準(zhǔn)確定論,從而存在一定的局限性,降低了評(píng)價(jià)質(zhì)量和效率,同時(shí)會(huì)給單位領(lǐng)導(dǎo)決策部署工作帶來一定的困難,不利于開展財(cái)務(wù)工作。
2 引入質(zhì)量管理理論的必要性和可行性
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上就是單位內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量管理過程,因此在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中引入質(zhì)量管理的相關(guān)理念,具有實(shí)際意義,并且具有實(shí)踐上和理論上的可行性,下面從必要性和可行性兩個(gè)方面進(jìn)行分析。
2.1 引入質(zhì)量管理的必要性
2.1.1 有利于提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一種管理手段與措施,通過對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估找出存在的問題,針對(duì)內(nèi)部控制體系的弱點(diǎn)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,在持續(xù)優(yōu)化中形成更完善的標(biāo)準(zhǔn),從而使內(nèi)部控制建設(shè)水平穩(wěn)步提高。而質(zhì)量管理就是為了提升和改進(jìn)質(zhì)量而進(jìn)行的管理活動(dòng),因此通過行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以有效提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。
2.1.2 有利于降低財(cái)務(wù)管理工作成本
實(shí)施質(zhì)量管理意味著使產(chǎn)品免于不良,即避免產(chǎn)生需要返工等方面的質(zhì)量問題,在這種情況下,質(zhì)量意味著消除瑕疵,即提高質(zhì)量會(huì)使成本降低。在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中,如果評(píng)價(jià)成本過高,且短期內(nèi)無法獲得足夠的效益,行政事業(yè)單位很有可能降低對(duì)內(nèi)部控制的重視程度甚至放棄內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。而質(zhì)量管理的理念在于通過提高質(zhì)量變相降低成本,可以有效降低評(píng)價(jià)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出,同時(shí)減少因內(nèi)部控制建設(shè)漏洞而導(dǎo)致的反復(fù)改進(jìn),以避免資源浪費(fèi)。因此,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在實(shí)施過程中,不僅要保證內(nèi)部控制的全面性、有效性,還要做到降低成本、提高可操作性,從而在保證評(píng)價(jià)質(zhì)量的前提下為決策者提供正確的財(cái)務(wù)信息。
2.2 引入質(zhì)量管理理論的可行性
2.2.1 質(zhì)量管理與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)一致
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的主要是檢查內(nèi)部控制建設(shè)情況,財(cái)務(wù)工作機(jī)制運(yùn)行情況和各崗位的履職盡責(zé)情況。質(zhì)量管理的目的是檢驗(yàn)單位工作是否按照既定計(jì)劃實(shí)施,以及質(zhì)量管理工作能否提高管理對(duì)象的工作質(zhì)量與效益。二者都是從行政事業(yè)單位內(nèi)部的角度出發(fā),發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的問題,以提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和財(cái)務(wù)保障能力。因此,在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中引入質(zhì)量管理,可以使二者既定目標(biāo)相互融合、相互補(bǔ)充,既能提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)水平,又能提高財(cái)務(wù)保障能力。
2.2.2 質(zhì)量管理與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟相似
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作流程,即先通過制訂相應(yīng)的評(píng)價(jià)方案,然后根據(jù)建立的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行對(duì)比分析,從而得出評(píng)價(jià)結(jié)論,最后進(jìn)行下一步匯總工作??梢钥闯觯?cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程雖然連續(xù),但卻無法形成一個(gè)首尾相連的循環(huán)過程,行政事業(yè)單位在實(shí)施評(píng)價(jià)后就相當(dāng)于整個(gè)評(píng)價(jià)的結(jié)束,再次評(píng)價(jià)時(shí)只能重新開始評(píng)價(jià)流程,無法與之前的評(píng)價(jià)工作相連接。
根據(jù)質(zhì)量管理理論,為了保證管理活動(dòng)的質(zhì)量與效率,管理過程應(yīng)設(shè)計(jì)為可循環(huán)的閉環(huán)回路,即持續(xù)的優(yōu)化與改進(jìn)過程。質(zhì)量管理中的PDCA循環(huán)是一種閉環(huán)過程,通過不斷地循環(huán)交替,促使管理對(duì)象實(shí)現(xiàn)預(yù)先設(shè)立的目標(biāo)。因此,可以運(yùn)用PDCA循環(huán)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,從而達(dá)到逐步提升、層層優(yōu)化的效果。
3 構(gòu)建基于質(zhì)量管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
PDCA循環(huán)是質(zhì)量管理中的通用質(zhì)量控制模型,包括4個(gè)步驟,即計(jì)劃(Plan)、實(shí)施(Do)、檢查(Check)、處理(Action)。通過借用該循環(huán)的實(shí)施步驟,可以形成一套覆蓋面廣、自主優(yōu)化的評(píng)價(jià)體系。在該體系中,將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)實(shí)施步驟按照先后順序進(jìn)行排列,每一步都融合到相應(yīng)的PDCA循環(huán)中,按照循環(huán)的流程完成整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程。其中,計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處置4個(gè)步驟與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作相互對(duì)應(yīng),分別如下。
3.1 計(jì)劃環(huán)節(jié)(Plan)
計(jì)劃環(huán)節(jié)即對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)的階段,通過明確評(píng)價(jià)目標(biāo)、方式、主體和范圍等相關(guān)評(píng)價(jià)要素,建立評(píng)價(jià)指標(biāo)、確定指標(biāo)權(quán)重,以構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,形成完整的評(píng)價(jià)計(jì)劃。
3.2 執(zhí)行環(huán)節(jié)(Do)
執(zhí)行環(huán)節(jié)即對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行具體操作的環(huán)節(jié)。根據(jù)上一步形成的計(jì)劃方案,通過對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行具體執(zhí)行,對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)際建設(shè)狀況進(jìn)行量化評(píng)估,從而得出相應(yīng)的評(píng)價(jià)結(jié)果。
3.3 檢查環(huán)節(jié)(Check)
檢查環(huán)節(jié)即對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。行政事業(yè)單位可以通過聘請(qǐng)相關(guān)方面專家、成立檢查小組等方式檢驗(yàn)前兩個(gè)步驟的流程,針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的所有方面,盡量全面覆蓋內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的自我監(jiān)督,可以提高計(jì)劃環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)的容錯(cuò)率,為評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性提供進(jìn)一步的保障。
3.4 處置環(huán)節(jié)(Action)
處置環(huán)節(jié)即整個(gè)PDCA前期工作的分析處置工作。行政事業(yè)單位通過評(píng)定評(píng)價(jià)結(jié)果的等級(jí),與計(jì)劃階段的評(píng)價(jià)目標(biāo)進(jìn)行比對(duì),對(duì)于完成率低的指標(biāo)進(jìn)行整改,形成相應(yīng)整改報(bào)告,調(diào)整下階段內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃,并準(zhǔn)備下階段的評(píng)價(jià)工作。
當(dāng)整個(gè)PDCA循環(huán)流程結(jié)束后,行政事業(yè)單位應(yīng)著手準(zhǔn)備下個(gè)循環(huán)工作,而下個(gè)循環(huán)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步解決前一個(gè)循環(huán)的遺留問題,由此循環(huán)往復(fù)使整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系逐步優(yōu)化,最終實(shí)現(xiàn)最初的管理目標(biāo)。
4 結(jié) 語
質(zhì)量管理理論應(yīng)用在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中,可以彌補(bǔ)當(dāng)前評(píng)價(jià)短板,并且具有實(shí)際可操作性。建立基于質(zhì)量管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,不失為提高內(nèi)部控制建設(shè)水平的新途徑、新方法。
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