農(nóng)產(chǎn)品增值稅下調(diào)后農(nóng)民合作社如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

2019年4月1日起，《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》開(kāi)始執(zhí)行，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

一、農(nóng)產(chǎn)品包括啥？不包括啥？

讓我們來(lái)了解一下農(nóng)產(chǎn)品，大多數(shù)人對(duì)農(nóng)產(chǎn)品只是大概的理解，基本就是平時(shí)我們吃的五谷雜糧、乳產(chǎn)品、水果、蔬菜等，但按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品的范圍劃分十分詳細(xì)。

（一）農(nóng)產(chǎn)品包括：

1.植物類(lèi)（糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物）；

2.動(dòng)物類(lèi)（水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨、其他動(dòng)物組織）；

3.經(jīng)過(guò)碾磨、脫殼、晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水、鹽腌、醬制、砍伐、去皮、鋸、揉拌、凈化、殺菌、發(fā)酵（特指茶葉）加工后的農(nóng)產(chǎn)品仍屬于農(nóng)產(chǎn)品。

（二）農(nóng)產(chǎn)品不包括：

1.糖腌的果脯蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）；

2.洗凈毛、洗凈絨；

3.速凍食品、方便面、副食、熟食品；

4.罐頭；

5.精制茶、邊銷(xiāo)茶、藥茶和茶飲料；

6.中成藥、礦物中藥原料；

7.調(diào)制乳、奶制品；

8.食用植物油；

9.肉桂油、桉油、香茅油；

10.環(huán)氧大豆油、氫化植物油。

二、合作社相關(guān)賬務(wù)處理有哪些？

根據(jù)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，當(dāng)前注冊(cè)登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，實(shí)行不同的計(jì)稅方法和管理制度。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，一般納稅人實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法算增值稅，而小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，直接用銷(xiāo)售額乘以征收率來(lái)算。

1.認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的減免增值稅賬務(wù)處理

月末，將應(yīng)免稅的銷(xiāo)售收入折算為不含稅銷(xiāo)售額，按規(guī)定征收率計(jì)算免征增值稅稅額。應(yīng)借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅。

期末，將減免增值稅額，應(yīng)借記：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅，貸記：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入—稅收減免。

2.認(rèn)定為一般納稅人的減免增值稅賬務(wù)處理

月份終了，按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷(xiāo)售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。

結(jié)轉(zhuǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額），貸記：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

結(jié)轉(zhuǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

期末，結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)，應(yīng)借記：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸記：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入—稅收減免。