淺談企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

許志強(qiáng)

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密、競爭不斷加劇的今天，如何更有效的規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營活動(dòng)合法有效，是許多企業(yè)管理者們所關(guān)心的一大難題。如何解決這一難題，本文先從企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)入手，進(jìn)而分析了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，然后在此基礎(chǔ)上探討完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;職務(wù)分離;授權(quán)審批

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

管理層明確企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)后，才更有效的持續(xù)完善和強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制體。完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系：首先確保貨幣資金的安全和完整，防范貨幣資金被盜竊或挪用，白條抵庫等現(xiàn)象的發(fā)生，檢查企業(yè)收到的貨款是否都已入賬，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”等違法行為;其次保證貨幣資金取得的符合國家法律相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格檢查貨幣資金的收支是否符合相關(guān)法規(guī)，手續(xù)是否完整，相應(yīng)的原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)可靠;再次保證貨幣資金的效益性，企業(yè)貨幣資金持有過多，機(jī)會(huì)成本會(huì)增加，貨幣資金持有量過少，遇到緊急資金需求時(shí)，又會(huì)因貨幣資金短缺成本給企業(yè)造成損失，因此，企業(yè)應(yīng)合理評(píng)估企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

總體來說，大型企業(yè)、上市公司的內(nèi)部控制制度相對(duì)較為完善，其貨幣資金內(nèi)部控制相對(duì)健全有效;其它一些企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡單、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位分工不合理，其貨幣資金內(nèi)部控制比較薄弱。

（一）不相容職務(wù)沒有分離，出納、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)劃分不清

有些企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算簡單、會(huì)計(jì)制度不健全，企業(yè)老板或管理層出于節(jié)約成本方面的考慮，往往要求財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，或者是一套人馬負(fù)責(zé)好幾家公司;有些企業(yè)出納除辦理現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)外，同時(shí)還兼審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)甚至有些企業(yè)干脆由一人兼任出納和會(huì)計(jì)兩個(gè)崗位，辦理企業(yè)資金業(yè)務(wù)的全過程和全盤賬務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能和文化素質(zhì)參差不齊

一些企業(yè)為了節(jié)約成本和安全等方面的考慮，不錄用專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，而是任用自己的親屬或未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員擔(dān)任，由于其自身沒有經(jīng)過相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在日常業(yè)務(wù)處理中往往單據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)，業(yè)務(wù)不熟悉，從而使得一些報(bào)銷資料不完整、多報(bào)、虛報(bào)、虛假發(fā)票報(bào)銷的業(yè)務(wù)得以蒙混過關(guān)，嚴(yán)重危害了企業(yè)的貨幣資金安全。

（三）缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度

很多企業(yè)沒有建立貨幣資金內(nèi)部控制制度或制度不健全，使得其貨幣資金管理混亂，公司的相關(guān)業(yè)務(wù)沒有有效的制度約束和合理牽制，使得企業(yè)資金內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，甚至導(dǎo)致企業(yè)管理出現(xiàn)混亂。

（四）監(jiān)督檢查的力度不夠

有些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，但是其內(nèi)部缺乏監(jiān)督機(jī)制的監(jiān)督和考核，未定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也未能及時(shí)檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和發(fā)現(xiàn)潛在問題，使得很多制度流于表面，并未真正得到實(shí)施和達(dá)到預(yù)期效果。

三、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)措施的探討

針對(duì)企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，在建立、健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)，可以從如下幾個(gè)方面入手：

（一）不斷提高管理層內(nèi)部控制意識(shí)

作為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的決策者和執(zhí)行者，管理層在貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，決策者的文化素質(zhì)、法律意識(shí)、道德觀念、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等會(huì)直接影響相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。如果企業(yè)最高管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制觀念淡薄，管理不嚴(yán)格，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)往往會(huì)出現(xiàn)漏洞。因此，管理層應(yīng)不斷強(qiáng)化自身的管理能力和內(nèi)控意識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善。有了最高管理層的足夠重視，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能切實(shí)的在企業(yè)內(nèi)部施行。

（二）建立并完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制非常重要，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)才會(huì)有章可依、規(guī)范辦理。

1.不相容職務(wù)崗位分離，明確崗位責(zé)任

企業(yè)應(yīng)明確分工，建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制度，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，以確保貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)中的不相容崗位相互分離，得到相應(yīng)的制約和監(jiān)督。其中貨幣資金業(yè)務(wù)中應(yīng)分離的崗位主要有：業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)分離;業(yè)務(wù)的審核與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)分離;財(cái)產(chǎn)、物資等資產(chǎn)的保管與交易的記錄應(yīng)當(dāng)分離;資產(chǎn)的管理與相關(guān)交易的審批應(yīng)當(dāng)分離;總分類賬與明細(xì)分類賬及日記賬的記錄者應(yīng)當(dāng)分離。

2.建立合理的授權(quán)審批制度

在實(shí)際工作中企業(yè)通過分級(jí)授予員工權(quán)限，按權(quán)限來進(jìn)行審批和辦理各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)，規(guī)范辦理企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)，減少不必要的開支，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中的薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)人員，在處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)。

3.建立規(guī)范的貨幣資金管理制度

（1）做好資金計(jì)劃，合理有效規(guī)劃公司貨幣資金。通過編制資金計(jì)劃，企業(yè)合理安排每期貨幣資金的流入和流出。合理、準(zhǔn)確編制企業(yè)資金計(jì)劃，可以有效保障企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)暢通，提高貨幣資金的使用效益，最終確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營順利開展。

（2）切實(shí)把好貨幣資金收支關(guān)。貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，都應(yīng)有真實(shí)有效的原始憑證，并按正規(guī)的審批手續(xù)進(jìn)行審批，規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）嚴(yán)格保管和規(guī)范使用票據(jù)和相關(guān)印章。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)票據(jù)的保管工作，由出納負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并設(shè)置專門的登記簿。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)印章的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由財(cái)務(wù)主管（或會(huì)計(jì)）保管，個(gè)人專用章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁將支付業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管。

（4）實(shí)行定期和不定期盤點(diǎn)制度。企業(yè)應(yīng)建立定期和不定期盤點(diǎn)制度，通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，來確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。企業(yè)會(huì)計(jì)人員（非出納）每月月末定期盤點(diǎn)企業(yè)貨幣資金，及時(shí)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

（三）把好企業(yè)財(cái)會(huì)人員招聘關(guān)，鼓勵(lì)員工素質(zhì)提升

財(cái)會(huì)人員是企業(yè)貨幣資金控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵人員之一，在招聘時(shí)就應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，不能任用不合格人員擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位。對(duì)于在職財(cái)會(huì)人員，企業(yè)應(yīng)要求和鼓勵(lì)公司財(cái)會(huì)人員按時(shí)參加會(huì)計(jì)職業(yè)繼續(xù)教育和參加相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高自身素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不斷提高處理相關(guān)資金業(yè)務(wù)的工作技能，嚴(yán)格把好審核關(guān)。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度

企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中監(jiān)督作用，定期對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。通過內(nèi)部審計(jì)，檢查貨幣資金收付的原始憑證是否完整，是否如實(shí)按照貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度進(jìn)行執(zhí)行，應(yīng)把重大貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全、有無存在越權(quán)審批的行為、貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位是否存在混崗的現(xiàn)象等作為檢查重點(diǎn);同時(shí)檢查資金業(yè)務(wù)相關(guān)印章以及有價(jià)證券和票據(jù)是否嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行保管。

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