王益明/ 文

無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制，對(duì)外向型企業(yè)出口貿(mào)易都至關(guān)重要，不僅展現(xiàn)著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，還體現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)需要具備的科學(xué)化、現(xiàn)代化的管理思維和經(jīng)營(yíng)意識(shí)。近年來(lái)，我國(guó)外向型企業(yè)出口貿(mào)易快速發(fā)展，越來(lái)越多的新機(jī)構(gòu)、新系統(tǒng)和新業(yè)務(wù)不斷填充進(jìn)來(lái)，涉及的資金和資源越來(lái)越多，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提出了更高要求，也推動(dòng)了外向型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷發(fā)展。為了體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的廣度與深度，滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，需要以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角，不斷強(qiáng)化外向型企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計(jì)、提升控制效果。這一過(guò)程中，需要全面認(rèn)識(shí)外向型出口企業(yè)貿(mào)易的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性特征，系統(tǒng)化開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)工作，還應(yīng)提高外向型企業(yè)出口貿(mào)易內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和前瞻性，通過(guò)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，構(gòu)建起以?xún)?nèi)控為基點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系。

一、外向型企業(yè)出口貿(mào)易內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

加入世貿(mào)組織以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化特征越來(lái)越明顯，呈現(xiàn)出了多元化和復(fù)雜化特征，更多企業(yè)走出國(guó)門(mén)，開(kāi)始外向型發(fā)展。

1. 風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)都注重系統(tǒng)性與全局性

按照經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理一般會(huì)滲透在外向型企業(yè)出口貿(mào)易的所有環(huán)節(jié)：管理勞資→制度設(shè)計(jì)→投資理財(cái)→風(fēng)險(xiǎn)決策。在出口貿(mào)易中，風(fēng)險(xiǎn)管理層面要求審計(jì)人員不僅要掌握風(fēng)險(xiǎn)管理方法與工具，還需要進(jìn)行客觀判斷，給出改進(jìn)的建議、優(yōu)化的方向和尺度等。

2. 內(nèi)部審計(jì)關(guān)乎風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和成效

在外向型企業(yè)出口貿(mào)易實(shí)踐中，不同的利益相關(guān)者和彼此之間的利益關(guān)系決定內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)。在外向型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，其管理功能會(huì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)工具與內(nèi)部控制工具予以實(shí)現(xiàn)，并借助高效的審計(jì)信息系統(tǒng)確保會(huì)計(jì)信息客觀、真實(shí)、有效。通過(guò)對(duì)外向型企業(yè)出口貿(mào)易方式和結(jié)算模式的優(yōu)化，能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制與管理工作處于可控的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。以此為視角，外向型企業(yè)出口貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)管理就與健全的內(nèi)控體系和方法直接相關(guān)，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)和保證企業(yè)受益具有明顯幫助。

3. 風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效度和程度

對(duì)出口貿(mào)易的企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)要以其內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提展開(kāi)，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和研判，才能讓風(fēng)險(xiǎn)管理工作取得既定成效。這是因?yàn)?，無(wú)論是在審計(jì)監(jiān)督中，還是在會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)中，外向型企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計(jì)都具有“獨(dú)立”的屬性。因此，在外向型企業(yè)出口貿(mào)易當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)一般被用在以下環(huán)節(jié)：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度之充分性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)出口目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)方法與程序進(jìn)行優(yōu)化，并借助風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)治理讓外向型企業(yè)出口貿(mào)易取得更為理想的效果。

二、外向型企業(yè)出口貿(mào)易內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

近年來(lái)，外向型企業(yè)出口貿(mào)易面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，有必要依照國(guó)際慣例和法規(guī)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

1. 外向型企業(yè)出口貿(mào)易內(nèi)審人員的素質(zhì)有待提升

在我國(guó)，很多從事外向型貿(mào)易的出口企業(yè)其內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)還處于較低水平，難以更好地滿足外向型企業(yè)制度的要求和審計(jì)事業(yè)的要求。比如，一些外向型企業(yè)的內(nèi)審工作人員以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員為主，或者從其他崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，其知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)技能都相對(duì)單一。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，會(huì)“習(xí)慣性”的針對(duì)外向型企業(yè)的財(cái)務(wù)收支問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)工作更加重視賬面審計(jì)而缺乏對(duì)賬外工作內(nèi)容的兼顧。此外，一些外向型企業(yè)在管理審計(jì)人員時(shí)，缺乏相應(yīng)的、有效的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)辦法，習(xí)慣以行政任命制度的形式開(kāi)展人力資源管理，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)無(wú)法在人員配置上獲得主動(dòng)。

2. 審計(jì)模式與外向型企業(yè)出口貿(mào)易的要求相排斥

在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)思維影響下，我國(guó)很多外向型企業(yè)還把內(nèi)部審計(jì)的重心放在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域，其審計(jì)對(duì)象也以賬簿、報(bào)表和相關(guān)資料為主。期間，審計(jì)人員關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合法性和真實(shí)性，其工作范圍基本以查錯(cuò)防弊為主。在外向型企業(yè)中，政府和上級(jí)主管部門(mén)的重要性較為突出，企業(yè)自身開(kāi)展審計(jì)管理和行為監(jiān)督的機(jī)會(huì)很少。

3. 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性不高。部分外向型企業(yè)未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是把這一功能“集成”到財(cái)務(wù)管理和其他監(jiān)督工作中。這一制度安排雖然體現(xiàn)了企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的直接管理與直接領(lǐng)導(dǎo)，但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性卻因此而大打折扣。（2）外向型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配置受到多種主客觀因素的影響，使其獨(dú)立性長(zhǎng)期缺失。在我國(guó)，雖然法律法規(guī)已經(jīng)針對(duì)內(nèi)審人員的獨(dú)立性做出了制度性安排，但是在利益關(guān)系的驅(qū)使下，內(nèi)部審計(jì)人員一般難以公正、公開(kāi)的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

三、外向型企業(yè)出口貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略——基于內(nèi)部審計(jì)的視角

不論大型企業(yè)抑或是中小型企業(yè)，在開(kāi)展出口貿(mào)易實(shí)踐的過(guò)程中，都難以完全避免風(fēng)險(xiǎn)的存在和可能造成的損失。如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理得當(dāng)，按照已有的出口貿(mào)易經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)宏觀和微觀層面的約束，就有可能將出口貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)和可能出現(xiàn)的負(fù)面影響降到最低限度。為實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就有必要以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)，以?xún)?nèi)部審計(jì)為視角，對(duì)外向型出口企業(yè)貿(mào)易開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作，以符合經(jīng)濟(jì)全球化的需要，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供幫助。

1. 優(yōu)化與外向型企業(yè)出口貿(mào)易相適應(yīng)的內(nèi)審模式

面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，外向型企業(yè)應(yīng)站在時(shí)代發(fā)展的前沿位置，在傳統(tǒng)內(nèi)審思路的基礎(chǔ)上尋找新的內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際化定位，讓內(nèi)部審計(jì)滿足外向型企業(yè)出口貿(mào)易合法、真實(shí)和效益性的訴求。為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)外向型企業(yè)出口貿(mào)易活動(dòng)的事前、事中審計(jì)力度，優(yōu)化與外向型企業(yè)出口貿(mào)易相適應(yīng)的審計(jì)模式，讓審計(jì)工作以事前審計(jì)預(yù)防和事后審計(jì)總結(jié)為主，在根本上消減外向型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)。此外，基于新的國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，外向型企業(yè)出口貿(mào)易內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)中“走出來(lái)”，轉(zhuǎn)向轉(zhuǎn)以經(jīng)營(yíng)與管理審計(jì)為主，為企業(yè)決策提供有價(jià)值的信息。

比如2018 年11 月13 日，國(guó)務(wù)院印發(fā)了優(yōu)化口岸營(yíng)商環(huán)境促進(jìn)跨境貿(mào)易便利化工作方案的通知。指出為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，深化“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化口岸營(yíng)商環(huán)境，實(shí)施更高水平跨境貿(mào)易便利化措施，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定健康發(fā)展，需要針對(duì)外向型出口企業(yè)全面推廣“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”監(jiān)管。從進(jìn)出口貨物一般監(jiān)管拓展到常規(guī)稽查、保稅核查和保稅貨物監(jiān)管等全部執(zhí)法領(lǐng)域。同時(shí)，要推廣應(yīng)用“提前申報(bào)”模式。提高進(jìn)口貨物“提前申報(bào)”比例，鼓勵(lì)企業(yè)采用“提前申報(bào)”，提前辦理單證審核和貨物運(yùn)輸作業(yè)，非布控查驗(yàn)貨物抵達(dá)口岸后即可放行提離。此外，要?jiǎng)?chuàng)新海關(guān)稅收征管模式。全面創(chuàng)新多元化稅收擔(dān)保方式，推進(jìn)關(guān)稅保證保險(xiǎn)改革，探索實(shí)施企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、融資擔(dān)保公司擔(dān)保改革試點(diǎn)。全面推廣財(cái)關(guān)庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)，加快推進(jìn)稅單無(wú)紙化改革。

2. 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的獨(dú)立性

通過(guò)分析可知，外向型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中始終讓內(nèi)部審計(jì)保持獨(dú)立性、讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)處于同等重要的地位，才能提升內(nèi)部審計(jì)的成效。與此同時(shí)，在外向型企業(yè)出口貿(mào)易內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要獲得審計(jì)對(duì)象的支持與配合，最大限度地消減審計(jì)中的障礙和困難。此外，在得出審計(jì)結(jié)論以前，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要確保審計(jì)意見(jiàn)具有科學(xué)性、獨(dú)立性的特征，不受任何人為因素的影響。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才能獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作，才能借助其客觀的職業(yè)判斷做出準(zhǔn)確的審計(jì)決策。

3. 強(qiáng)化內(nèi)審工作人員的綜合素質(zhì)

①持續(xù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能與業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，使之可以在審計(jì)工作中熟悉掌握相關(guān)知識(shí)、技能和工具，讓內(nèi)部審計(jì)任務(wù)能夠如期、保質(zhì)完成；②激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參與到實(shí)踐與理論相融合的集體活動(dòng)之中，借此提高該群體的業(yè)務(wù)素質(zhì)與理論素質(zhì)，并借助多種途徑讓內(nèi)部審計(jì)人員掌握更多科學(xué)的審計(jì)方法和審計(jì)手段，更好地滿足國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展與變化的要求。

以山東日照港集團(tuán)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)為例，2018 年上半年，日照港集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)7.32 億元，增長(zhǎng)67.6%，實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)8422 萬(wàn)元。在日照港集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況明顯好轉(zhuǎn)的背后，曾有一場(chǎng)圍繞審計(jì)的艱難“斗爭(zhēng)”。伴隨著日照港貨物吞吐量大幅增長(zhǎng)，而盈利不升反降。更令人費(fèi)解的是，在日照港十余年虧損的同時(shí)，大大小小幾百家依靠日照港生存的企業(yè)卻無(wú)一虧損，所以亟須通過(guò)審計(jì)找出病因，清除風(fēng)險(xiǎn)隱患。2016 年初，日照市審計(jì)局按照審計(jì)署和山東省審計(jì)廳的要求，決定開(kāi)展日照港審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)組以貿(mào)易審計(jì)為切入點(diǎn)，針對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)異常現(xiàn)象，通過(guò)梳理日照港近5 年的財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)大部分預(yù)付應(yīng)收款項(xiàng)及庫(kù)存商品都是與民營(yíng)企業(yè)之間交往形成的，有的甚至長(zhǎng)達(dá)5 年以上，億元以上的有7 家，千萬(wàn)元以上的有25 家。審計(jì)人員一方面與進(jìn)出口公司展開(kāi)交鋒，促使對(duì)方在事實(shí)面前承認(rèn)了通過(guò)虛假轉(zhuǎn)圈貿(mào)易為169 家民營(yíng)企業(yè)提供資金的問(wèn)題；另一方面對(duì)重點(diǎn)民營(yíng)企業(yè)做進(jìn)一步核查，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析工商數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)等，發(fā)現(xiàn)多家與進(jìn)出口公司貿(mào)易頻繁的企業(yè)為同一實(shí)際控制人，其中25 人控制了12 家企業(yè)，欠款高達(dá)37.3億元。突破口打開(kāi)后，審計(jì)組乘勝追擊，發(fā)現(xiàn)日照港存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題線索。在工程分包、裝卸費(fèi)、干部職工經(jīng)商辦企業(yè)、港口合作等方面，審計(jì)組又緊盯問(wèn)題易發(fā)多發(fā)領(lǐng)域，相繼取得重大成果，并將重大違法違紀(jì)問(wèn)題線索移交有關(guān)部門(mén)查處。至此，集團(tuán)機(jī)關(guān)壓縮人員57%，二級(jí)機(jī)關(guān)壓縮人員48%，撤并了6 個(gè)虧損單位，取締原來(lái)109 家代理商，90%以上主要生產(chǎn)物資實(shí)現(xiàn)廠家直購(gòu)，清退了外部勞務(wù)公司。從2017 年起，日照港開(kāi)始全面打起翻身仗，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)2.4 億元，多年來(lái)的盈利狀況終于“由負(fù)轉(zhuǎn)正”。

四、結(jié)語(yǔ)

從審計(jì)學(xué)和管理學(xué)的角度看，外向型出口企業(yè)只有做好內(nèi)部審計(jì)工作，才能確保其貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)被控制在較低范圍內(nèi)。還需要審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)和職能等形成全面而深刻的認(rèn)識(shí)，在對(duì)外提供產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程中傳遞本土文化、推動(dòng)國(guó)家和地區(qū)間的合作交流。