李廷廷/ 文

十九大報(bào)告中的第九部分中“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)”是十八大報(bào)告第八部分“大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”的進(jìn)一步發(fā)展與深化。不難看出，國(guó)家已經(jīng)將環(huán)保提升到了空前的高度。然而很多高能耗企業(yè)不可避免地會(huì)產(chǎn)生大量的污染性氣體，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞，同時(shí)對(duì)于這些負(fù)面信息的企業(yè)很少進(jìn)行對(duì)外披露，即使披露也是信息量極少，影響了國(guó)家對(duì)環(huán)保領(lǐng)域的管治。因此對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)研究具有較大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、碳會(huì)計(jì)信息披露的概念及相關(guān)理論

（一）碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵

碳會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)對(duì)其關(guān)于碳會(huì)計(jì)方面的信息以及數(shù)據(jù)通過(guò)企業(yè)年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及董事會(huì)報(bào)告等向外界進(jìn)行公示。目前國(guó)家沒(méi)有強(qiáng)制性要求企業(yè)必須對(duì)該信息進(jìn)行披露，所以在披露上，企業(yè)具有完全自主權(quán)。在披露方式上，碳會(huì)計(jì)信息披露主要有兩種類型，分為表內(nèi)信息披露和表外信息披露。表內(nèi)信息披露是指企業(yè)將碳會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合，將碳要素融入財(cái)務(wù)報(bào)表中。表外披露則是指將碳會(huì)計(jì)信息用文字性的描述進(jìn)行披露，披露較為簡(jiǎn)單。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論要求企業(yè)不應(yīng)把營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為衡量?jī)r(jià)值的唯一標(biāo)準(zhǔn)，不僅要?jiǎng)?chuàng)造盈利，也要關(guān)注生態(tài)環(huán)境。該理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任，將低碳減排提升到了一定的高度。企業(yè)應(yīng)為生產(chǎn)而消耗的生態(tài)外化環(huán)境付出代價(jià)，應(yīng)進(jìn)行技術(shù)改良轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式來(lái)平衡經(jīng)濟(jì)利益和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，為企業(yè)樹立良好的形象。

2.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論雖然是起源于環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，但作為人類的指導(dǎo)性理論，它實(shí)際上超越了單純的環(huán)境保護(hù)。它將環(huán)境問(wèn)題與發(fā)展問(wèn)題有機(jī)協(xié)調(diào)起來(lái)，就轉(zhuǎn)變成了有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面性戰(zhàn)略。在經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展方面，可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)轉(zhuǎn)變“高投入、高消耗、高污染”模式，改為環(huán)保生產(chǎn)和理智消費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在環(huán)境可持續(xù)發(fā)展上，同樣強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)的迫切性，但不同于其他的是，它是一種將環(huán)境保護(hù)和社會(huì)發(fā)展相對(duì)立的做法，可持續(xù)發(fā)展要求轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，從而達(dá)到從根本上解決環(huán)境問(wèn)題。而社會(huì)可持續(xù)才是最終目的，只有達(dá)到經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)，才能實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

3.外部性理論

外部性理論是經(jīng)濟(jì)主體之間的相互影響，并且這種影響不能通過(guò)價(jià)格進(jìn)行交易。外部性理論又可分為正外部性和負(fù)外部性。企業(yè)追求的目標(biāo)基本上都是企業(yè)利潤(rùn)最大化，在這其中有一部分會(huì)在追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的同時(shí)忽視對(duì)環(huán)境的影響，在生產(chǎn)過(guò)程中不斷排放污染氣體，影響生態(tài)環(huán)境，造成環(huán)境的負(fù)外部性。這種外部不經(jīng)濟(jì)的行為，只能通過(guò)對(duì)企業(yè)征收相關(guān)稅費(fèi)或者給予相關(guān)處罰。

二、華能國(guó)際電力股份有限公司碳會(huì)計(jì)信息披露案例分析

（一）華能國(guó)際電力股份有限公司概況

華能國(guó)際電力股份有限公司成立于1994 年6 月30 日，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是利用現(xiàn)代化的技術(shù)和設(shè)備，利用國(guó)內(nèi)外資金，在全國(guó)范圍內(nèi)開發(fā)、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理大型發(fā)電廠，是中國(guó)最大的上市發(fā)電公司之一。

華能國(guó)際始終秉承“節(jié)能減排、清潔環(huán)保”的綠色發(fā)展理念，主動(dòng)踐行國(guó)家節(jié)能減排目標(biāo)責(zé)任，鞏固清潔高效常規(guī)能源領(lǐng)先地位，大力發(fā)展新能源，持續(xù)降低資源消耗和污染物排放，不斷提高能源利用效率。2017 年，華能國(guó)際繼續(xù)加大節(jié)能減排力度，全面實(shí)施燃煤機(jī)組超低排放改造，供電煤耗進(jìn)一步降低，二氧化硫、氮氧化物等污染物排放績(jī)效值持續(xù)下降，為環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但是作為高能耗企業(yè)，企業(yè)的碳排放問(wèn)題依然是環(huán)境問(wèn)題的主因。

（二）華能國(guó)際電力股份有限公司碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

通過(guò)研究分析華能國(guó)際電力股份有限公司碳會(huì)計(jì)信息披露情況，可以發(fā)現(xiàn)其披露主要存在以下問(wèn)題：

1.華能國(guó)際的碳會(huì)計(jì)信息披露途徑不夠規(guī)范。公司僅在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告、環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，而沒(méi)有將碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)披露，這樣的披露途徑是不夠規(guī)范的。

2.華能國(guó)際的碳會(huì)計(jì)信息披露方式較為單一。其披露形式主要是采用表外信息披露，只進(jìn)行相關(guān)的描述性披露，并沒(méi)有實(shí)際的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)意義。比如在企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露道：“2017 年，公司全面完成了節(jié)能環(huán)保責(zé)任書年度目標(biāo)，未發(fā)生違反國(guó)家環(huán)境法律法規(guī)的情況，未發(fā)生環(huán)境污染事故。加強(qiáng)新技術(shù)研發(fā)應(yīng)用，加大環(huán)保改造投入力度，公司煤機(jī)基本完成超低排放改造，并實(shí)現(xiàn)低氮氧化物啟動(dòng)。部分技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)繼續(xù)保持國(guó)內(nèi)領(lǐng)先和國(guó)際先進(jìn)水平，公司綜合、百萬(wàn)機(jī)組及全部主力機(jī)型供電煤耗行業(yè)對(duì)標(biāo)領(lǐng)先?！钡遣](méi)有將碳會(huì)計(jì)信息融入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，也沒(méi)有編制單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息披露方式單一，沒(méi)有較高的參考價(jià)值。

3.碳會(huì)計(jì)披露的信息質(zhì)量較低。比如華能國(guó)際在環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告中披露道：“華能國(guó)際將持續(xù)堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)的達(dá)標(biāo)排放原則，嚴(yán)格遵守排污許可條款，確保各類環(huán)保設(shè)施設(shè)備可靠，運(yùn)行穩(wěn)定。此外，公司將推進(jìn)消除煙囪白色煙羽現(xiàn)象工作，積極開展技術(shù)儲(chǔ)備，并將進(jìn)行多方面的深入調(diào)研，指導(dǎo)電廠研究國(guó)家和地方環(huán)保政策要求，逐步形成既適合電廠消除白羽現(xiàn)象，又節(jié)約投資、降低能耗的技術(shù)可行性方案?！钡遣](méi)有具體數(shù)據(jù)信息的披露，使人無(wú)法準(zhǔn)確了解目前減排的具體效果。

三、碳會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的重視

隨著環(huán)境的不斷惡化，轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的勢(shì)在必行。在企業(yè)中推行碳會(huì)計(jì)信息披露，以此對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)加以核算，使碳排放權(quán)的相關(guān)利益與成本內(nèi)部化，給排污嚴(yán)重的企業(yè)增加財(cái)務(wù)壓力，給注重環(huán)保的企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益，逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要提高對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的重視，主動(dòng)參與到國(guó)家低碳建設(shè)中，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，努力降低對(duì)環(huán)境的污染。同時(shí)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也勢(shì)在必行。碳會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科，碳會(huì)計(jì)方面的會(huì)計(jì)專業(yè)人才極度匱乏。而相關(guān)專業(yè)人才將有助于企業(yè)碳會(huì)計(jì)相關(guān)工作的開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)儲(chǔ)備并培養(yǎng)相關(guān)人才，可以先通過(guò)人才引進(jìn)，通過(guò)引進(jìn)專業(yè)人才對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以滿足工作要求。

（二）規(guī)范碳會(huì)計(jì)信息披露的途徑及方式

在碳會(huì)計(jì)信息披露途徑方面，除了通過(guò)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告進(jìn)行披露外，應(yīng)有專門的報(bào)表進(jìn)行披露。設(shè)置碳會(huì)計(jì)報(bào)告，有助于企業(yè)相關(guān)利益者對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)了解，更有助于管理者做出正確決策。

在碳會(huì)計(jì)信息披露方式上，除了表外披露，企業(yè)還應(yīng)該將碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行表內(nèi)披露，使披露信息具體化、數(shù)據(jù)化，而不是僅僅局限于描述性的披露。應(yīng)將碳會(huì)計(jì)信息融入財(cái)務(wù)報(bào)表中，這樣，一方面有利于企業(yè)樹立公眾形象，給社會(huì)公眾留下良好的印象，促使企業(yè)的良性發(fā)展。另一方面有利于企業(yè)管理者及時(shí)掌握有用的信息，及時(shí)做出正確的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）完善碳會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自我監(jiān)督，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立碳會(huì)計(jì)管理部門以及碳會(huì)計(jì)審計(jì)部門，完善自我監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)作為碳會(huì)計(jì)信息公示的主體，只有主動(dòng)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息的不斷完善，不斷加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)的自我監(jiān)督，才能確保向利益相關(guān)者以及社會(huì)公眾出示真實(shí)有價(jià)值的信息。其次，社會(huì)方面可以建立嚴(yán)格的審計(jì)體系和社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。企業(yè)有自主權(quán)選擇自己的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督企業(yè)的碳會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)。政府方面，應(yīng)當(dāng)建立有效的監(jiān)督管理機(jī)制，可以強(qiáng)制性要求企業(yè)每年必須接受政府委派的權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)不合格的企業(yè)給予相應(yīng)的處罰。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)華能國(guó)際電力股份有限公司的碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)資料進(jìn)行分析，剖析企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。從問(wèn)題中可以大概分析出目前我國(guó)各上市公司在碳會(huì)計(jì)信息披露方面幾乎存在著共通。地球環(huán)境是人類健康生活的基礎(chǔ)，自然資源是人類發(fā)展進(jìn)步的動(dòng)力。減少不可再生資源的使用，降低廢棄物和環(huán)境有害物的排放，才能實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)高度重視環(huán)境保護(hù)工作，嚴(yán)格遵守國(guó)家環(huán)保法規(guī)，主動(dòng)承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，積極推進(jìn)節(jié)能減排，自覺進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露，積極優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，不斷提高資源利用效率，引領(lǐng)企業(yè)綠色發(fā)展。