李廣疇/ 文

一、研究背景及意義

中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)提出要“健全黨和國(guó)家的監(jiān)督體系”，“改革審計(jì)管理體制”。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”（劉家義，2008），胡澤君（2017）提出政府審計(jì)工作要做到“全覆蓋、常態(tài)化、重實(shí)效”。黨和國(guó)家都十分關(guān)注審計(jì)工作，因此，如何在審計(jì)實(shí)務(wù)中提升審計(jì)人員績(jī)效是當(dāng)前審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱點(diǎn)話(huà)題，也是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)人員在實(shí)踐中探索的重點(diǎn)。

審計(jì)工作績(jī)效分為單位績(jī)效、部門(mén)績(jī)效、人員績(jī)效以及審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效（鄭石橋，2016）。作為審計(jì)工作績(jī)效的基礎(chǔ)組成部分，審計(jì)人員的績(jī)效決定了審計(jì)工作的績(jī)效。在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，如何提高審計(jì)人員的工作效率是提高政府審計(jì)整體績(jī)效水平的關(guān)鍵所在。本文通過(guò)對(duì)審計(jì)人員績(jī)效的影響因素進(jìn)行分析，找出影響審計(jì)人員績(jī)效的因素，進(jìn)而提出提升審計(jì)人員績(jī)效的建議，為提高審計(jì)績(jī)效建言獻(xiàn)策。

二、績(jī)效影響因素分析

根據(jù)以前學(xué)者的研究，以及筆者對(duì)政府審計(jì)工作人員的調(diào)研，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)角度分析政府審計(jì)人員績(jī)效的影響因素。

（一）審計(jì)的法律法規(guī)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等法律文件，我們可以明確審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該怎么做。比如：2010 年9 月印發(fā)的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的第175 條、第177 條、第180 條、第182 條、第184 條以及第186 條分別規(guī)定了審計(jì)組、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組主審、業(yè)務(wù)部門(mén)和審理部門(mén)的工作職責(zé)。在審計(jì)法律法規(guī)中有明確規(guī)定且可以操作的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的復(fù)雜程度可以影響審計(jì)人員績(jī)效。但由于近期《審計(jì)法》正在修訂中，對(duì)應(yīng)的法規(guī)、制度也要在《審計(jì)法》修訂完成后進(jìn)行相應(yīng)的修改，所以本文不對(duì)法律法規(guī)這個(gè)因素進(jìn)行具體討論。

（二）外部工作環(huán)境方面

審計(jì)人員工作的環(huán)境對(duì)于審計(jì)工作的績(jī)效有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。具體分為以下幾個(gè)方面。

第一，政府激勵(lì)機(jī)制對(duì)于提升審計(jì)人員績(jī)效有著顯著影響。政府部門(mén)有著績(jī)效工資，績(jī)效工資在一定程度上可以保證審計(jì)人員工作的努力程度和積極性。審計(jì)部門(mén)的職業(yè)晉升機(jī)制也對(duì)審計(jì)工作的績(jī)效有影響：工作業(yè)績(jī)突出能夠得到領(lǐng)導(dǎo)的賞識(shí)，有職位上的上升空間，尤其對(duì)于剛?cè)肼毜男聠T工而言，職業(yè)的上升可能比單純的工資更有吸引力，而且職務(wù)晉升的誘惑還會(huì)使得審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在職稱(chēng)上獲得提升，比如從初級(jí)審計(jì)師提升為高級(jí)審計(jì)師，而職稱(chēng)的提升，會(huì)使得審計(jì)人員的職業(yè)技能更加熟悉，工作的效率更加提升。綜上所述，政府審計(jì)部門(mén)的激勵(lì)機(jī)制能提高審計(jì)人員工作的積極性，提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)的動(dòng)力，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作績(jī)效的提高。

第二，審計(jì)管理體制對(duì)審計(jì)人員的工作績(jī)效有著深遠(yuǎn)影響。自1995 年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》）頒布實(shí)施以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾次修訂后，目前執(zhí)行的是2006 年的版本，根據(jù)《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)管理體制的規(guī)定，我國(guó)省級(jí)以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用的是地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重管理體制，也就是說(shuō)地方審計(jì)工作的開(kāi)展受地方政府的制約，在審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)結(jié)果反饋應(yīng)用以及審計(jì)人員職業(yè)晉升等方面都存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。在如此大的外部干擾下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的工作受到阻撓，審計(jì)人員的工作績(jī)效自然受到影響。雖然現(xiàn)在黨中央成立了中央審計(jì)委員會(huì)，實(shí)現(xiàn)了黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，地方各級(jí)政府都設(shè)立同級(jí)的審計(jì)委員會(huì)，但是地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)仍然受制于同級(jí)政府，只是在法理上有了對(duì)同級(jí)政府機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)，審計(jì)人員依然會(huì)受制于政府，所以審計(jì)管理體制仍然影響審計(jì)人員的績(jī)效。

第三，審計(jì)手段和審計(jì)輔助工具的使用可以有效提升審計(jì)人員的工作績(jī)效。就審計(jì)的手段而言，以前的審計(jì)主要通過(guò)手工翻閱會(huì)計(jì)資料以及其他資料，查錯(cuò)補(bǔ)漏，現(xiàn)在有了計(jì)算機(jī)，審計(jì)手段的進(jìn)步使得審計(jì)人員能夠在更短的時(shí)間內(nèi)查找更多的資料，處理更多問(wèn)題，相對(duì)于以前的審計(jì)手段，現(xiàn)在的手段更先進(jìn)、快速、準(zhǔn)確，大大提高了審計(jì)人員的績(jī)效；輔助工具的使用尤其是在資源環(huán)境審計(jì)方面大大降低了審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了審計(jì)效率，比如利用GPS 等工具，精度高、數(shù)據(jù)量大、處理方便快捷，能夠大大提高審計(jì)工作的績(jī)效。

第四，被審計(jì)單位的信息化水平對(duì)政府審計(jì)人員的績(jī)效也有很大影響。對(duì)于某些信息化水平較高的單位或機(jī)構(gòu)，如銀行等，審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化水平較落后，可能會(huì)導(dǎo)致信息收集出現(xiàn)問(wèn)題，存在信息不對(duì)稱(chēng)情況，被審計(jì)單位可能會(huì)限制給審計(jì)人員查閱的資料，也就是說(shuō)我們看的材料也許就是他們希望我們知道的，而我們想了解的也許沒(méi)辦法收集到，這種情況會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果真實(shí)性，降低審計(jì)人員的工作績(jī)效；對(duì)于某些偏遠(yuǎn)地區(qū)、落后地區(qū)而言，信息化程度很低，沒(méi)有電子系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理或者不會(huì)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理賬目，所有的工作仍停留在手工記賬階段，在審計(jì)這種單位的時(shí)候，審計(jì)人員只能采用最原始的手段，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的效率，降低了審計(jì)人員的績(jī)效。

以上四個(gè)方面是外部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)人員績(jī)效的影響因素，其他可能存在的因素，限于篇幅不在此討論。

（三）審計(jì)人員的自身情況

審計(jì)人員自身的能力、性格品質(zhì)、思想意識(shí)等對(duì)審計(jì)工作績(jī)效影響巨大。

審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力，溝通交流能力，審計(jì)組領(lǐng)導(dǎo)的組織安排能力等都對(duì)審計(jì)工作的績(jī)效有著影響。首先審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力是審計(jì)人員完成審計(jì)業(yè)務(wù)的保證，業(yè)務(wù)水平高的人員能夠更好，更快地完成審計(jì)項(xiàng)目，相對(duì)于業(yè)務(wù)能力低的人員，他就有著更高的審計(jì)工作績(jī)效。其次，審計(jì)人員的溝通能力是審計(jì)業(yè)務(wù)完成的重要保證，因?yàn)閷徲?jì)的開(kāi)展是基于被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的原始資料。有著良好的溝通交流能力，是快速獲取信息的基礎(chǔ)，尤其是在訪(fǎng)談的時(shí)候，人們總愿意向有說(shuō)話(huà)藝術(shù)的人透露更多的信息。同樣這種交流能力在協(xié)調(diào)同事間關(guān)系、上下級(jí)關(guān)系，以及需要其他單位（如銀行、財(cái)政、稅務(wù)、社保等）協(xié)助調(diào)查的時(shí)候十分重要。最后是單位領(lǐng)導(dǎo)的綜合能力，包括領(lǐng)導(dǎo)的決策能力、對(duì)崗位的分配能力、對(duì)員工的任用能力、對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)能力等在審計(jì)實(shí)務(wù)中有著很大的影響：決策能力包含在審計(jì)過(guò)程的方方面面，從任務(wù)的下發(fā)，到選擇人員執(zhí)行，到任務(wù)完成的評(píng)比，到最后對(duì)評(píng)比結(jié)果的獎(jiǎng)懲，這些階段中領(lǐng)導(dǎo)的決策能力至關(guān)重要；對(duì)崗位的分配能力是領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，什么樣的業(yè)務(wù)分配給什么樣的人做，什么人適合做審計(jì)業(yè)務(wù)，什么人適合做宣傳、交際，什么人適合做后勤等；對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)能力不僅僅是建立一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行簡(jiǎn)單的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，更重要的是能夠?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程把控，完整的評(píng)價(jià)每一個(gè)人在業(yè)務(wù)過(guò)程中的作用，并能夠根據(jù)不同的人選擇不同的對(duì)待方式，比如對(duì)于看重榮譽(yù)的人而言，經(jīng)濟(jì)上的獎(jiǎng)勵(lì)也許不如口頭上的贊美更有吸引力。

審計(jì)人員的性格品質(zhì)對(duì)完成審計(jì)工作來(lái)說(shuō)十分重要。工作人員的性格品質(zhì)對(duì)于做審計(jì)，尤其是做國(guó)家審計(jì)而言極其重要，因?yàn)閲?guó)家審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)人員是國(guó)家權(quán)力的行使人員，沒(méi)有良好的品質(zhì)就難以抵御生活中的誘惑，很容易產(chǎn)生腐敗。審計(jì)要求審計(jì)人員具有獨(dú)立性，要求審計(jì)人員正直。審計(jì)部門(mén)相對(duì)于其他政府部門(mén)而言是十分辛苦的，常年出差在外，這就要求審計(jì)人員能夠不怕辛苦。審計(jì)工作也十分危險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員很少直接接觸不法分子，但是審計(jì)就是找問(wèn)題的，而且審計(jì)人員有能力找到問(wèn)題，這很可能觸動(dòng)既得利益集團(tuán)的利益，很可能受到那些人的危害，這就要審計(jì)人員能夠做到不怕危險(xiǎn)，敢為人先的品質(zhì)。能夠擁有上述品質(zhì)的審計(jì)人員才能夠應(yīng)付審計(jì)工作中的艱難險(xiǎn)阻，才能更好，更快地完成審計(jì)任務(wù)，才能有較高的績(jī)效。

審計(jì)人員的工作態(tài)度和思想認(rèn)識(shí)同樣決定工作績(jī)效的高低。完成同樣的事情，自己積極主動(dòng)和消極被動(dòng)是兩種結(jié)果。如果審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)高，在工作中積極主動(dòng)，自身知識(shí)難以完成工作任務(wù)時(shí)能夠快速采取行動(dòng)解決問(wèn)題；遇到不常見(jiàn)的問(wèn)題時(shí)能主動(dòng)學(xué)習(xí)、思考，找出創(chuàng)新的解決方案；對(duì)自己的職業(yè)有很高的認(rèn)同感，有職業(yè)榮譽(yù)感、使命感；在工作中遇到挫折了能夠想辦法克服挫折。相反缺乏思想覺(jué)悟的員工則經(jīng)常抱怨，對(duì)待工作不認(rèn)真，遇到問(wèn)題則能拖就拖，能逃就逃，遭遇挫折就會(huì)想放棄。良好的思想意識(shí)，正確的工作態(tài)度不僅能提高審計(jì)人員的績(jī)效，更能夠使他們感染身邊的審計(jì)工作者，形成良好的工作氛圍與社會(huì)風(fēng)氣。

以上三點(diǎn)是審計(jì)人員自身?xiàng)l件對(duì)審計(jì)工作績(jī)效的影響，當(dāng)然還可能存在其他因素影響審計(jì)工作的績(jī)效，限于篇幅不在本文中進(jìn)行討論。

三、對(duì)策建議

針對(duì)上文提出的種種影響因素，本文認(rèn)為做到以下幾點(diǎn)就可以提高審計(jì)人員的工作績(jī)效，促進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

針對(duì)外部環(huán)境的角度。從政府的激勵(lì)機(jī)制角度，政府可以強(qiáng)化激勵(lì)措施，在物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)方面可以考慮多設(shè)一些獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目，提高審計(jì)工作人員，尤其是基層審計(jì)工作人員的待遇、報(bào)酬，精神激勵(lì)則可以考慮另外設(shè)立一些精神性的評(píng)比，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的進(jìn)行表彰，可以作為職務(wù)晉升的依據(jù)；從管理體制角度考慮，可以考慮進(jìn)一步提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，不僅從法理層面提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，更需要在現(xiàn)實(shí)層面提高審計(jì)人員獨(dú)立性，降低地方政府對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的影響；就審計(jì)技術(shù)方法等技術(shù)層面，首先可以加大信息化程度，利用互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)于審計(jì)實(shí)務(wù)，其次可以加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)間的交流，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)方法的培訓(xùn)，最后可以加強(qiáng)多學(xué)科融合，用其他學(xué)科的方法手段服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐；針對(duì)被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)信息化程度不匹配的情況則需要國(guó)家加大投入，對(duì)于落后地區(qū)加大信息化投入，使得這些地方可以實(shí)現(xiàn)基本的信息化，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)信息化水平較低時(shí)，就需要審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，提高自身的信息化水平。

針對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)的角度?？梢约哟髮?duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，首先進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷給審計(jì)人員充電，保證業(yè)務(wù)層面能夠較好地完成審計(jì)任務(wù)；其次在交流能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、合作能力方面可以在平時(shí)加強(qiáng)訓(xùn)練，提供合適的平臺(tái)給審計(jì)人員提升自己的能力，領(lǐng)導(dǎo)能力的提高需要首先了解員工的特點(diǎn)，對(duì)待不同的員工采用不同的管理方法；最后在意識(shí)形態(tài)方面可以加強(qiáng)思想教育，多選擇能吃苦的員工，剔除態(tài)度不端正的員工，形成積極向上的審計(jì)文化，影響老員工，改變新員工。