段曉言/ 文

經(jīng)過經(jīng)濟快速增長時期之后，我國當(dāng)今的經(jīng)濟增長速度逐漸放緩，銀行所面臨的問題與挑戰(zhàn)越來越多。不得不承認(rèn)，我國商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制機制存在很多不足，而會計內(nèi)部控制作為銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，對于保證銀行經(jīng)營的安全性有著重要的意義，只有對商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制采取相關(guān)的改善策略，才可以讓我國商業(yè)銀行在競爭日益激烈的今天獲得更大的優(yōu)勢，并獲得真正的長足發(fā)展。

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的意義

早在1992 年，美國COSO 就發(fā)表了《內(nèi)部控制——整體框架》，自此以后，內(nèi)部控制問題越發(fā)受到各界人士關(guān)注。內(nèi)部控制從宏觀上來說，對規(guī)避社會經(jīng)濟風(fēng)險、規(guī)范市場行為等有著重要的作用。從微觀上來看，內(nèi)部控制對應(yīng)于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、抑制非效率投資等有深遠(yuǎn)的意義。如今，學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部控制的研究已經(jīng)漸漸平和，但是內(nèi)部控制仍然是企業(yè)運營需要重點關(guān)注的問題。隨著經(jīng)濟全球化進程的發(fā)展以及我國改革開放的不斷深入，我國商業(yè)銀行的規(guī)模在不斷地擴大，運營情況的好壞對于上市公司來說十分重要，且若商業(yè)銀行得到了良好的發(fā)展對于社會的穩(wěn)定與進步也有著重要意義。所以，對于商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的研究與探討相關(guān)解決策略等是不可或缺的。

商業(yè)銀行內(nèi)部控制，指的是為了更好地開展業(yè)務(wù)，銀行內(nèi)部建立起來各種控制機構(gòu)以實現(xiàn)銀行進行資產(chǎn)交易的過程中減少各種錯誤的發(fā)生，達到安全且正確的要求。我國商業(yè)銀行擁有一定的內(nèi)部控制機制，但尚存在一些需要改進的地方，商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制要求商業(yè)銀行有一套完善的管理、監(jiān)督體系，其對于降低銀行的風(fēng)險，并提高經(jīng)濟效益等有著重要的意義。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題

1. 商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的問題

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，為了保持我國已有優(yōu)勢并且能夠在全球化時代不被淘汰，我國應(yīng)當(dāng)建立起更符合當(dāng)前社會具有國際化水準(zhǔn)的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。不可否認(rèn)，我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度目前還較為落后，存在大量的不足，其業(yè)務(wù)水平等并沒有跟上時代的步伐，很多的業(yè)務(wù)操作還存在不合理之處并且其業(yè)務(wù)的監(jiān)管也沒有得到應(yīng)有的重視。在商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度建設(shè)中，第一個需要引起重視的便是監(jiān)督的問題，如今大部分的商業(yè)銀行的會計風(fēng)險較高，所以會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督功能還需要進一步完善與優(yōu)化。

2. 會計風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)認(rèn)識

在會計風(fēng)險意識上，也存在一定問題。由于內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系不完善，在識別風(fēng)險和評估風(fēng)險的方法上還需要改進。當(dāng)前大多數(shù)應(yīng)該沒有建立一個專業(yè)的風(fēng)險管理隊伍，存在人數(shù)不夠、能力較差的問題，而且面對內(nèi)部控制出現(xiàn)的風(fēng)險評估也有諸多需要改進的地方；此外，對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險，大部分銀行也不能及時判定其嚴(yán)重程度，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)情況時已難以進行補救，從而使銀行出現(xiàn)不可避免的損失。

3. 銀行會計核算電子化方面的問題

雖然當(dāng)前商業(yè)銀行積極引進了會計的電算化技術(shù)，但是我國商業(yè)銀行的會計核算電子化仍有需要改進的地方。由于在電算化過程中絕大部分銀行只注重完成核算任務(wù)的效率，電算化技術(shù)的內(nèi)部控制機制沒有獲得足夠的重視，這讓電算化技術(shù)的實時監(jiān)督、防范風(fēng)險的一面并沒有得到充分的發(fā)揮。因此，銀行必須認(rèn)識到這方面的問題，并利用高素質(zhì)的專業(yè)人才完善銀行的電算化技術(shù)，讓電算化技術(shù)得到最大限度的利用。

4. 會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格

因為我國的管理機制的問題，導(dǎo)致會計人員疲于各級的檢查任務(wù)，同時還要面臨出差等工作，這使其在內(nèi)部監(jiān)督上容易出現(xiàn)疏忽，正是由于這種疏忽的出現(xiàn)，導(dǎo)致基層出現(xiàn)違規(guī)操作時會存在僥幸心理，由于會計專業(yè)人員的缺少會出現(xiàn)如崗位的輪換、休假等制度執(zhí)行力不夠，而一崗多職的情況也讓崗位間的監(jiān)督、制約難以完成；而且，內(nèi)控制度的不嚴(yán)格也使商業(yè)銀行的內(nèi)部稽查控制不到位，當(dāng)稽查人員人數(shù)不夠、分配不均且素質(zhì)較低時，內(nèi)部控制需要的自我診斷能力便不能得到滿足，由此出現(xiàn)了商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制難以發(fā)展的死循環(huán)。

5. 銀行會計人員的綜合素質(zhì)需要提高

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行為搶占市場份額而招聘了一定數(shù)量的會計人員，然而，事實上會計人員的專業(yè)素養(yǎng)方面卻沒有得到與其相匹配的重視。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行依舊有大量的會計人員的綜合能力等較為淺薄，銀行當(dāng)中真正具有高水平的專業(yè)銀行會計人員的數(shù)量很少，并且有大量的商業(yè)銀行新職員由于剛?cè)胄?，?jīng)驗不豐富，對銀行的相關(guān)制度與章程不熟悉等問題，而導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)諸多的問題。此外，由于部分會計人員風(fēng)險意識較弱，職員之間存在盲目的信任，且相關(guān)風(fēng)險防御機制較為落后，導(dǎo)致其會計人員難以應(yīng)對風(fēng)險的發(fā)生。銀行雖然有進行一定的培訓(xùn)，但是還是相對薄弱，培訓(xùn)力度也存在很大的提升空間?？偠灾虡I(yè)銀行會計人員的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)能力等需要得到提升。

三、加強商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制與防范策略

面對上述種種問題，可以看出我國商業(yè)銀行建設(shè)尚還有很大的發(fā)展空間，結(jié)合相關(guān)的思考與分析，筆者認(rèn)為可用以下舉措來加強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制。

1. 建立良好的內(nèi)部控制文化，提高會計人員素質(zhì)

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制需要建立良好的內(nèi)部控制文化，在這一過程中，建立健全的會計內(nèi)部控制制度是讓會計人員積極配合內(nèi)部控制改造的一個重要內(nèi)容，只有會計人員對內(nèi)部控制有了相應(yīng)的行為實踐和參考目標(biāo)，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制文化才能良好的建立；由于良好的內(nèi)部控制文化需要會計人員的積極配合，這對會計人員的素質(zhì)有一定的要求，所以在對銀行會計人員的培訓(xùn)上需要管理者引起重視，只有提高會計人員的風(fēng)險管理意識，讓會計人員的業(yè)務(wù)水平以及職業(yè)素養(yǎng)都得到高層次的提升，讓銀行會計團隊的綜合能力獲得進一步的發(fā)展，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制問題的解決才能積極地開展。

2. 改造控制環(huán)境，增強內(nèi)控動力

想要加強商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制，改造控制環(huán)境，增強內(nèi)控動力是十分必要的。當(dāng)工作環(huán)境擁有了內(nèi)部控制的概念時，在這個環(huán)境中的會計人員都會在潛移默化中增強其對內(nèi)部控制的認(rèn)識。建立內(nèi)部控制理念并使其成為一種企業(yè)文化，讓會計人員獲得統(tǒng)一的目標(biāo)，這不但讓會計人員之間懂得相互交流共同進步，也讓會計人員有了自我審視、自我調(diào)節(jié)的能力，在減輕管理人員的負(fù)擔(dān)的同時達到實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

3. 加強監(jiān)督制約，發(fā)揮監(jiān)督作用

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立一支監(jiān)督團隊，專門對會計人員進行一定的督查，這樣的做法對于更好地利用會計資源取得良好的效益有著積極的意義，同時管理者得到了監(jiān)督團隊的協(xié)助也能更好地進行相關(guān)工作，除此之外，監(jiān)督團隊定期對會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)進行相關(guān)評估，并采取一定的賞罰制度，對提高會計人員的工作積極性并督促會計人員提高個人的專業(yè)素質(zhì)水平等有著極為有利的影響。最后，安排工作經(jīng)驗豐富、能力水平強的會計工作人員進行內(nèi)部稽查工作，保證內(nèi)部稽查質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題立即解決，做到由內(nèi)到外監(jiān)督制約。

4. 創(chuàng)新會計內(nèi)部控制手段，構(gòu)建內(nèi)部安全控制體系

除了建立監(jiān)督團體、選擇專業(yè)人員進行內(nèi)部稽查工作，會計的內(nèi)部控制還可以采取其他的措施，隨著時代的發(fā)展，當(dāng)前商業(yè)銀行還可以利用計算機技術(shù)來創(chuàng)新會計內(nèi)部的控制手段，這樣更有利于減少主觀影響，減少風(fēng)險的發(fā)生，另一方面建立會計內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)并對會計人員進行數(shù)據(jù)分析與評估，完善內(nèi)部安全控制體系的同時也進一步提高銀行風(fēng)險管理的能力。

5. 建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度，加強重要崗位控制

商業(yè)銀行的崗位務(wù)必要采取職位制衡原則，嚴(yán)格禁止一人多職的情況，對于輪崗制度等也要積極實施，不同的業(yè)務(wù)要交由不同的部門負(fù)責(zé)，與此同時，管理者也要保證各個部門都有相應(yīng)的處理相關(guān)業(yè)務(wù)的權(quán)力，重要事項一定要采取授權(quán)審批的方式，以達到各部門間相互制約、職責(zé)分明且權(quán)責(zé)對等的制度體系要求。

四、結(jié)語

綜上所述，我國商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制還存在著諸多的問題需要去解決，只有加強商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制與防范，讓商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機制得到完善與合理的運行，在全球化的今天，我國的商業(yè)銀行風(fēng)險管理等才能做到走在世界的前列，面對未來的機遇才能有更強大的自信去迎接挑戰(zhàn)。