公允價值會計實踐的理論透視分析

郭盛剛

【摘 要】在我國市場經(jīng)濟的強大推動下，在會計實踐中，公允價值屬于極其重要的內(nèi)容之一，在會計實踐中占據(jù)著舉足輕重地位，并且已經(jīng)的了企業(yè)內(nèi)部的高度重視和關(guān)注。加強公允價值會計實踐的理論分析，可以不斷完善公允價值計量方式，充分反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)價值，并為企業(yè)發(fā)展指明方向，賦予企業(yè)發(fā)展全新的生命力。本文主要針對公允價值會計實踐的理論透視分析展開深入研究，以供相關(guān)人士的參考。

【關(guān)鍵詞】公允價值；會計實踐；理論分析

在會計實踐中，公允價值是重中之重，對于公允價值來說，主要知識在公允價值計量條件下，資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)公平原則來進行交易，對交易雙方的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償金額進行充分了解。所以對于公允價值，要求要保證交易雙方滿足公平公正原則，將公允性和真實性充分體現(xiàn)出來。因此，加強公允價值會計實踐的理論研究是至關(guān)重要的，從而將會計實踐提升至全新的高度和深度。

一、公允價值會計實踐的理論分析

（一）公允價值的信息披露

通過公允價值的信息披露，可以引導(dǎo)信息使用者提高對公允價值的重視程度。在新會計準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作通知中，明確提出了公允價值的計算模式。加強企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債信息披露，做好日常公允價值的報表工作。而且對于信息量較大的信息，要做好分開列示的可歸屬期的變化。此外，還要深入分析和評估公允價值信息，給予信息準(zhǔn)確性一定的保障。

（二）公允價值的層次概念

不同企業(yè)的信息披露要求是不同的，所以可以將公允價值分成三個環(huán)節(jié)：第一，公開報價，對于市場現(xiàn)狀信息公開市場的資產(chǎn)和負(fù)債，要進行適度公開，在信息披露的基礎(chǔ)上，還要單獨開展信息來源的報告工作，確保信息價值的真實性和有效性。第二，可觀察信息，其內(nèi)容主要包括市場公開報價、市場數(shù)據(jù)的可佐證的信息；第三，不可觀察信息，對于信息報告主體來說，明確提出了要獲取計量日的最佳信息的要求，而且還要保證市場參與者資產(chǎn)和負(fù)債信息報告的準(zhǔn)確性和合理性【1】，避免出現(xiàn)虛假信息。

（三）公允價值計量方法

在計算公允價值時，其內(nèi)容主要包括市場計算方法、收益計算方法等。首先，公允價值市場計算方法，需要計量市場上類似的資產(chǎn)和負(fù)債等，而且市場計量方法需要運算估值數(shù)據(jù)，其中要加強債權(quán)的應(yīng)用。其次，收益計算方法，需要加強評估技術(shù)的應(yīng)用，適度轉(zhuǎn)換盈利或現(xiàn)金流量。同時主要評估未來價值。最后，對于成本計算方法，要對一項資產(chǎn)所需的資金進行服務(wù)，加強資產(chǎn)分析。在成本計算方法運行中，要不斷調(diào)整經(jīng)濟消耗和物理消耗。

在公允價值計算過程中，要根據(jù)實際情況采取最為適宜的方法，在具體計算過程中，要對這些計算方法的權(quán)重進行深入分析，實現(xiàn)具體問題。

二、公允價值會計實踐理論的現(xiàn)狀分析

對于公允價值會計實踐理論中的問題，現(xiàn)階段，在我國市場經(jīng)濟體制改革的影響下，經(jīng)濟效果顯著，但是行政仍然在我國信貸經(jīng)濟模式中扮演著主導(dǎo)性的角色，尚未在我國市場經(jīng)濟體制中得到充分體現(xiàn)，一定程度上導(dǎo)致公允價值會計的實踐理論存在著較多薄弱點和空白點。如果公允價值釋放的信息，可以將資產(chǎn)的預(yù)期流入充分反映出來，可以明確資產(chǎn)的預(yù)期是否出現(xiàn)了流入現(xiàn)象或流出現(xiàn)象。換言之，由于企業(yè)內(nèi)部項目存在著一定的差異，所產(chǎn)生的計量結(jié)果并不差異。反而如果類似的項目，所產(chǎn)生的計量結(jié)果也是不相同的【2】，進而造成了諸多會計信息的可比性難以充分體現(xiàn)出來。結(jié)合我國在市場價格上的報告金額進行分析，如果不深入分析市場數(shù)據(jù)，很難影響市場的價格變化、企業(yè)財務(wù)狀況等。除此之外，也很難及時反映出企業(yè)內(nèi)部影響較大的風(fēng)險管理問題，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

三、公允價值會計實踐理論的優(yōu)化措施

（一）注重公允價值理論研究，完善外部環(huán)境

1.政府在公允價值實際應(yīng)用時，要充分認(rèn)識到公允價值的重要性，將其合理應(yīng)用在經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況等方面，并進行廣泛的宣傳和推廣，不斷修訂和完善公允價值的相關(guān)條例。此外，政府還要注重資產(chǎn)評估水平的提升，集中整合好資本市場和實際市場，將市場的積極性作用充分發(fā)揮出來【3】，將公允價值的相關(guān)資產(chǎn)全面展示出來。

2.現(xiàn)階段，公允價值會計實踐理論仍然需要進行探索和實踐，對公允價值在理論上的研究是比較有限的。因此，必須要加強公允價值的理論研究，并與國際相關(guān)會計準(zhǔn)則聯(lián)系在一起，實現(xiàn)公允價值會計實踐的高效應(yīng)用。

（二）加強內(nèi)部控制

第一，要提高對事前控制的高度重視，加強崗位責(zé)任制度的構(gòu)建，將各個會計崗位工作人員的職責(zé)進行明確化，促使人、定崗成為可能，做到相互監(jiān)督、相互合作等。第二，還要將事中、事后控制充分體現(xiàn)出來，實施崗位分離機制，并且針對會計人員工作內(nèi)容、行為方式等，要進行嚴(yán)格審查，確保會計信息質(zhì)量的穩(wěn)步提升，結(jié)合公允價值計量屬性要求，以此來進行計量和確認(rèn)。

（三）加大執(zhí)行監(jiān)督力度

對于公允價值，要加大執(zhí)行監(jiān)督力度，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動，要進行全方位、多角度領(lǐng)域地考量，不斷細(xì)化公允價值，將可操作性和可執(zhí)行性充分體現(xiàn)出來。同時，還要將公允價值的監(jiān)管作用發(fā)揮出來，其中，政府要將自身的輔助管理職能發(fā)揮出來，加強計算機制的構(gòu)建， 并引導(dǎo)注冊會計師和社會公眾等積極參與其中，形成監(jiān)督合力。

此外，在監(jiān)督管理過程中，制定準(zhǔn)則機構(gòu)和證券市場監(jiān)督機構(gòu)要發(fā)揮出自身作用，提高操縱利潤行為的防范能力。在制訂會計信息過程中，要深入分析會計信息不對稱，并對弱勢群體實施保護，所以證券市場監(jiān)管機構(gòu)要對沒有實現(xiàn)損益、已經(jīng)實現(xiàn)收益之間的差異性進行分析和考核【4】，以此來制定考核指標(biāo)，進而避免企業(yè)通過公允價值創(chuàng)造利潤產(chǎn)生不良動機。而且還要善于參考美國的懲罰性賠償制度，加強全面收益概念的應(yīng)用，進一步強化違規(guī)造假的打擊力度，予以嚴(yán)厲懲處。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的綜合素養(yǎng)

目前，對于我國諸多會計人員來說，其綜合素養(yǎng)始終有待提升，在出現(xiàn)風(fēng)險時沒有及時做出反映，沒有做到及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。而且由于體制機制內(nèi)部僵化的影響，尚未充分利用諸多創(chuàng)新的管理理念和能力，而且相關(guān)會計人員的分析和處理問題能力難以保證?；诖耍瑢τ谄髽I(yè)內(nèi)部會計人員，必須要實時更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識和學(xué)習(xí)能力，充分發(fā)揮出公允價值會計實踐理論的作用。

同時，企業(yè)還要定期開展培訓(xùn)和考核等一系列工作，在績效考核范圍中，要重點包括工作人員日常表現(xiàn)、是否做出突出表現(xiàn)等，結(jié)合考核結(jié)果，對會計人員實施相應(yīng)的激勵或懲罰，做到獎罰分明【5】。具體來說，對于績效考核結(jié)果良好的會計人員，要給予一定的物質(zhì)獎勵或精神獎勵，比如發(fā)放績效獎金、提供津貼以及提供晉升機會等。反之，要進行嚴(yán)厲懲處，甚者要進行勸退，進而最大程度地保證會計人員工作的積極性、主動性以及創(chuàng)造性。

四、結(jié)束語

總而言之，加強公允價值會計實踐的理論研究是至關(guān)重要的，對企業(yè)健康發(fā)展具有一定的推動性作用。因此，在具體實踐過程中，要加強內(nèi)部控制、加大執(zhí)行監(jiān)督力度以及提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的綜合素養(yǎng)等，充分彰顯出公允價值作用。

【參考文獻】

[1]張力.公允價值計量與會計理論創(chuàng)新對會計學(xué)教學(xué)的影響——評《公允價值會計研究》[J].中國教育學(xué)刊，2018（07）：147.

[2]李軒.淺析新會計準(zhǔn)則下公允價值計量理論及實踐[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（17）：52-53.

[3]潘木開.關(guān)于公允價值與當(dāng)代會計理論的思考[J].財會學(xué)習(xí)，2016（08）：14-15.

[4]田丹陽.新會計準(zhǔn)則下公允價值會計理論的研究和實踐[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（10）：182-183.

[5]孫夢嬌，李玉紅.公允價值理論對完善當(dāng)代會計理論體系的啟示[J].商場現(xiàn)代化，2014（01）：178-179.