簡(jiǎn)析優(yōu)化我國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

肖君

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，出版行業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)形勢(shì)日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)形式多樣。對(duì)我國(guó)出版企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的重大變革給企業(yè)生存發(fā)展的穩(wěn)定性帶來(lái)挑戰(zhàn)和機(jī)遇。通過(guò)近幾年內(nèi)部控制制度的執(zhí)行實(shí)施，證明了內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性，也揭示了實(shí)踐中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，只有正視這些問(wèn)題的存在，不斷優(yōu)化出版企業(yè)的內(nèi)部控制，不斷探索出符合出版企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)控模式，才能提升整個(gè)出版企業(yè)的發(fā)展水平，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重效益。合理的內(nèi)控建設(shè)、有效的內(nèi)控管理，是出版企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的保障。2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，分別對(duì)出版上市公司和大型出版企業(yè)及小規(guī)模出版企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)方面給出了指導(dǎo)和政策建議。在政策逐步完善的當(dāng)下，如何優(yōu)化我國(guó)出版行業(yè)的內(nèi)部控制顯得尤為重要和迫切。文章從出版企業(yè)內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控執(zhí)行力不強(qiáng)缺乏監(jiān)督和對(duì)內(nèi)控的意識(shí)不到位三個(gè)方面分析了出版企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題，并給出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出版企業(yè);內(nèi)部控制;監(jiān)督

目前，內(nèi)部控制對(duì)出版企業(yè)的重要性已毋庸置疑。通過(guò)出版上市公司和大型出版企業(yè)近些年內(nèi)控監(jiān)督和執(zhí)行效果來(lái)看，行之有效的內(nèi)部控制是我國(guó)出版企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要保障，可提高出版企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為出版企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功指明了方向。

一、我國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制的意義和獨(dú)特性

（一）出版企業(yè)內(nèi)部控制的意義

首先，國(guó)際和我國(guó)的相關(guān)規(guī)定均明確了內(nèi)部控制的意義。1992年的COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及持續(xù)監(jiān)督五大要素。2008年，我國(guó)財(cái)政部等五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將內(nèi)部控制的目標(biāo)定為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

其次，從我國(guó)出版企業(yè)近些年的內(nèi)部控制執(zhí)行情況來(lái)看，內(nèi)部控制制度體系設(shè)計(jì)的科學(xué)與否，執(zhí)行是否到位，直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。有效的內(nèi)部控制，可以很好的協(xié)助企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及銷(xiāo)售業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)控，并做出科學(xué)的決策和戰(zhàn)略部署。因此，建立與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境、所處行業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系可以提高企業(yè)的盈利能力和管理效率，從而有效地制定和執(zhí)行將為企業(yè)保駕護(hù)航。

最后，出版企業(yè)在文化體制改造愈加深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的新環(huán)境下，完善的內(nèi)部控制體系能夠有效的防范出版企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而使出版企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，改善出版企業(yè)受體制約束的弊端，是出版企業(yè)重要的保障舉措。也可以使出版企業(yè)更好的服務(wù)于國(guó)家和社會(huì)大眾，更有效的實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的社會(huì)效益以及創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）我國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制的獨(dú)特性

出版企業(yè)的業(yè)務(wù)流程決定了出版企業(yè)的內(nèi)部控制具有獨(dú)特性。出版企業(yè)的內(nèi)控節(jié)點(diǎn)除常規(guī)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)方面的內(nèi)控管理外，還包括選題立項(xiàng)、簽訂合同、審校稿件、支付稿酬等在內(nèi)的編務(wù)管理;采購(gòu)紙張、印廠選擇、印制費(fèi)結(jié)算等在內(nèi)的印務(wù)管理;圖書(shū)出入庫(kù)、物流倉(cāng)儲(chǔ)、庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)等在內(nèi)的發(fā)行管理。此外，隨著文化市場(chǎng)的需求，電子刊物、數(shù)字出版業(yè)務(wù)等新技術(shù)新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，也產(chǎn)生了新的內(nèi)控節(jié)點(diǎn)。這些與常規(guī)業(yè)務(wù)不同的內(nèi)控節(jié)點(diǎn)，皆揭示著出版企業(yè)內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面的獨(dú)特性。

此外，出版行業(yè)的歷史背景要求出版企業(yè)內(nèi)部控制具有獨(dú)特性。隨著我國(guó)出版企業(yè)轉(zhuǎn)企改制工作的完成，以及文化體制改革的持續(xù)深入，出版企業(yè)早已在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)努力生存和發(fā)展。但從我國(guó)出版行業(yè)的歷史沿革和社會(huì)責(zé)任要求，作為我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)中傳統(tǒng)行業(yè)的出版企業(yè)，必須始終肩負(fù)著服務(wù)黨和國(guó)家工作大局，推動(dòng)文化發(fā)展、為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的使命。因此，出版企業(yè)的內(nèi)部控制必須體現(xiàn)中央和社會(huì)對(duì)出版企業(yè)的要求。

二、出版企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存不足及產(chǎn)生原因

（一）部分出版企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍然不完善

現(xiàn)階段，絕大多數(shù)出版企業(yè)早已建立內(nèi)部制度，但仍然存在著制度建設(shè)不完善的情況。有些出版企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是為了完成上級(jí)交代的任務(wù)或應(yīng)付檢查，因此內(nèi)部制度建設(shè)時(shí)過(guò)于粗獷，未針對(duì)出版行業(yè)特點(diǎn)或企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境制定具有可執(zhí)行性的制度，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)法真正進(jìn)行內(nèi)控控制，使內(nèi)部控制管理流于形式。如部分出版企業(yè)在信息披露時(shí)，雖能遵循要求，按規(guī)范“格式”論述企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)信息，但是并沒(méi)有結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行情況進(jìn)行詳細(xì)深入的說(shuō)明，使披露的信息缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容和建設(shè)性意見(jiàn)。再如部分出版企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性和完整性，設(shè)計(jì)和建設(shè)思路以“救火式”為主，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，就相應(yīng)地出臺(tái)一個(gè)制度來(lái)規(guī)范：如上級(jí)檢查發(fā)現(xiàn)庫(kù)房管理存在漏洞，就整改出臺(tái)庫(kù)房管理相關(guān)規(guī)定;審計(jì)發(fā)現(xiàn)報(bào)銷(xiāo)流程不規(guī)范，就趕緊制訂了報(bào)銷(xiāo)管理辦法;自查自糾過(guò)程中發(fā)現(xiàn)檔案管理混亂，就補(bǔ)充個(gè)檔案管理制度等。

以上這種問(wèn)題，多少與我國(guó)出版企業(yè)的屬性相關(guān)。我國(guó)新修訂的《出版管理?xiàng)l例》明確規(guī)定“出版活動(dòng)必須堅(jiān)持為人民服務(wù)、為社會(huì)主義服務(wù)的方向”，這表明我國(guó)出版企業(yè)具有鮮明的意識(shí)形態(tài)屬性。因此，盡管出版企業(yè)轉(zhuǎn)企改制多年，但仍存在著傳統(tǒng)體制思維，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，仍沿用過(guò)去的思維和模式，將設(shè)計(jì)和建立內(nèi)部控制制度體系做為上級(jí)的要求和組織架構(gòu)的規(guī)定來(lái)完成，并沒(méi)有將建立有效的內(nèi)部控制體系這項(xiàng)工作提到企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)的高度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性，制度建設(shè)不健全，設(shè)計(jì)粗獷不細(xì)化。

（二）出版企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)、監(jiān)督不到位

有效的執(zhí)行力保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化、新技術(shù)不斷更迭，出版企業(yè)外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)日益增加。雖然出版企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，但仍然存在著執(zhí)行力度不足的情況。如有的出版企業(yè)制度執(zhí)行不嚴(yán)格，如遇到領(lǐng)導(dǎo)蓋章就不走審批程序;有的出版企業(yè)對(duì)寄銷(xiāo)的、存放于第三方倉(cāng)庫(kù)的存貨缺少及時(shí)核對(duì)、詢證等確定存貨數(shù)量、狀況的控制;有的預(yù)算編制隨意或流于形式，起不到目標(biāo)管理的作用等。

將內(nèi)部控制的執(zhí)行推諉給財(cái)務(wù)、審計(jì)或者紀(jì)檢監(jiān)察等某一個(gè)部門(mén)，使得制度執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性，這是執(zhí)行不力的主要原因，也是監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱的原因之一。內(nèi)部監(jiān)督主要是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等方面進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)估。出版企業(yè)監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱的另一個(gè)主要原因?yàn)?，目前監(jiān)督存在較大局限性。一方面，監(jiān)督部門(mén)或人員本身審隸屬于企業(yè)內(nèi)部，在監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程中，多少會(huì)考慮出版企業(yè)自身的利益，或難免受到人為因素的影響，從而不能客觀公正的處理內(nèi)控制度的偏差和管理方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另一方面，出版企業(yè)一般對(duì)監(jiān)督人員以外的如編輯等業(yè)務(wù)人員的內(nèi)部控制制度培訓(xùn)十分有限，導(dǎo)致多數(shù)業(yè)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制了解不足，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制跟自己有何關(guān)系。這導(dǎo)致在涉及多部門(mén)尤其是業(yè)務(wù)部門(mén)時(shí)的內(nèi)部控制，單位內(nèi)部各部門(mén)無(wú)法密切配合，常出現(xiàn)無(wú)人推進(jìn)、跟蹤、落實(shí)的問(wèn)題。

（三）出版企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)待提升

COSO報(bào)告早已認(rèn)為“再好的內(nèi)部控制體系，它不能夠把一個(gè)劣跡斑斑的或沒(méi)有經(jīng)營(yíng)智商的管理層變成一個(gè)非常有經(jīng)驗(yàn)頭腦的能力的管理層”。這說(shuō)明內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況與企業(yè)管理層的管理水平有著直接的關(guān)系，同時(shí)也直接影響內(nèi)部控制能否達(dá)到企業(yè)的發(fā)展需求。我國(guó)相當(dāng)部分的出版企業(yè)由于發(fā)展過(guò)程中由于歷史、體制等原因，即便性質(zhì)已由事轉(zhuǎn)企，但其偏行政的管理文化，很大程度上影響了治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等方面。

很多領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)仍然較為傳統(tǒng)和保守，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)普遍比較薄弱，沒(méi)有充分意識(shí)到建立和完善內(nèi)部控制的重要意義，僅從會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制的角度來(lái)思考企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，這不利于內(nèi)部控制在企業(yè)中的貫徹執(zhí)行，也不利于內(nèi)部控制的職能作用的充分發(fā)揮。具體來(lái)說(shuō)，出版企業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)鏈的核心內(nèi)容通常為編輯、出版、發(fā)行銷(xiāo)售，具體展開(kāi)包括出版企業(yè)向作者約稿或者購(gòu)買(mǎi)書(shū)籍版權(quán)，之后編輯、排版、印刷、宣傳、發(fā)行等，這中間涉及若干內(nèi)控節(jié)點(diǎn)。若管理者只重視財(cái)務(wù)管理，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)將直接面對(duì)諸如產(chǎn)品滯銷(xiāo)等戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、供貨延遲、廢書(shū)率較高等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、版權(quán)歸屬等產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄，也容易引起舞弊等問(wèn)題出現(xiàn)。根據(jù)2002年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊》的描述，動(dòng)機(jī)/壓力、機(jī)會(huì)、借口這三點(diǎn)是舞弊普遍存在的根源。其中，內(nèi)部控制的漏洞、執(zhí)行不力、以及企業(yè)的有關(guān)人員自身素質(zhì)、工作能力、對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度等都是舞弊可能出現(xiàn)的重要原因。

三、試析解決內(nèi)部控制問(wèn)題的途徑

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)、細(xì)化內(nèi)控細(xì)節(jié)

出版企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制，關(guān)鍵是要使內(nèi)部制度切實(shí)可行，能夠真正幫助企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理。這就要求出版企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，具體分析所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，去剔除不適用的，添加和調(diào)整相適應(yīng)的內(nèi)部制度規(guī)定。而且內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)和完善是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程，只有在在實(shí)踐中不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)、不斷根據(jù)發(fā)展變化的外部環(huán)境，對(duì)內(nèi)部控制積極調(diào)整，不斷完善，以保證內(nèi)部控制能夠切實(shí)有效，并適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境。特別是內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如籌資與投資控制、銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)等內(nèi)部控制方面要保證相關(guān)規(guī)定明確、完善，避免出現(xiàn)節(jié)點(diǎn)漏洞，如對(duì)于應(yīng)收賬款，即便制定了定期對(duì)賬、催收等制度，但未制客戶信用審批制度。那就無(wú)法做到對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的控制。除避免出現(xiàn)節(jié)點(diǎn)漏洞外，也要將制度細(xì)化，具有可執(zhí)行性。寬泛而沒(méi)有可執(zhí)行性的內(nèi)部控制難以為良好的實(shí)施提供切實(shí)的保障。

另外，出版企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)信息信息系統(tǒng)的建設(shè)，以提升企業(yè)信息的準(zhǔn)確性、完整性、可查詢性，避免造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，建立與企業(yè)決策服務(wù)的信息管理系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制水平的提升具有積極作用。如通過(guò)企業(yè)信息管理系統(tǒng)可以設(shè)計(jì)出有效的職責(zé)劃分與授權(quán)體系，做到授權(quán)批準(zhǔn)控制和職責(zé)分離控制。對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)如法人治理結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、舞弊監(jiān)督、人力資源管理與考核政策、企業(yè)文化建設(shè)等方面通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行定義和設(shè)置，并在節(jié)點(diǎn)上規(guī)定審批流程與審批權(quán)限，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)，如審批管理、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管、稽核檢查等的職責(zé)分離和相互制約。

（二）引入內(nèi)控獎(jiǎng)懲制度、明確監(jiān)督部門(mén)

出版企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)立建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，設(shè)定內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲制度。尤其加大對(duì)圖書(shū)質(zhì)量、安全生產(chǎn)的檢查和處罰力度，對(duì)出版物的政治安全設(shè)立一票否決制度。因?yàn)槲覈?guó)出版企業(yè)肩負(fù)著為人民服務(wù)、為社會(huì)主義服務(wù)的使命，為了避免出版企業(yè)只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，追求利潤(rùn)指標(biāo)，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中盲目選題，跟風(fēng)出版、質(zhì)量低下甚至違規(guī)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題出現(xiàn)。因此在評(píng)價(jià)體系建立時(shí)，要設(shè)置社會(huì)效益指標(biāo)，并引入內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲制度。一方面，在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要明確責(zé)任追究，保證責(zé)任追究到位，從而保障內(nèi)部控制制度行之有效。另一方面，對(duì)獲得獎(jiǎng)項(xiàng)和榮譽(yù)的圖書(shū)，要積極進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。因?yàn)楂@獎(jiǎng)圖書(shū)是社會(huì)效益最直觀的評(píng)價(jià)，因此出版企業(yè)要將此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)納入獎(jiǎng)懲制度，設(shè)置相關(guān)指標(biāo)和權(quán)重。

內(nèi)部控制通過(guò)日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督方式，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)中執(zhí)行效果進(jìn)行判斷評(píng)估。雖然內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及處于成本效益的考慮，只能合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。建議出版企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，將內(nèi)審和內(nèi)控職責(zé)進(jìn)行區(qū)分，以保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性，可有效的控制財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生。因此，將內(nèi)控部門(mén)從財(cái)務(wù)、審計(jì)或者紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)中獨(dú)立出來(lái)、避免內(nèi)控部門(mén)受財(cái)務(wù)部門(mén)管轄、禁止財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)控部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)等，同時(shí)給予內(nèi)控部門(mén)相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上保障內(nèi)控制度的落實(shí)是非常必要的。對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗制度，也是一項(xiàng)內(nèi)控措施，可發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位的舞弊行為。此外，避免內(nèi)控人員參與制定企業(yè)各項(xiàng)管理規(guī)章制度，才能保證內(nèi)控人員對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）提升內(nèi)控觀念、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

內(nèi)部控制意識(shí)是控制環(huán)境的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控環(huán)境能夠有效確保內(nèi)部控制制度的實(shí)施。出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控觀念是內(nèi)部控制環(huán)境因素之一，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行有直接影響。出版企業(yè)的管理層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，才能自覺(jué)建立和完善內(nèi)控控制體系;大力培養(yǎng)具有相關(guān)知識(shí)能力的人員擔(dān)任內(nèi)控崗位;充分利用內(nèi)部控制提高經(jīng)營(yíng)效率;保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠;遵守法律法規(guī);控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。也只有充分理解了內(nèi)部控制的局限性，才會(huì)通過(guò)增強(qiáng)決策的科學(xué)性和民主性等方式提高內(nèi)部控制的有效性;重視串通舞弊的查處;自覺(jué)接受監(jiān)督和考核;對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞采取補(bǔ)救措施或準(zhǔn)備預(yù)案。

企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的另一因素，企業(yè)文化可以通過(guò)軟約束規(guī)范企業(yè)員工的行為，提高內(nèi)部控制的效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)化。出版企業(yè)尤其要立足于自身的企業(yè)文化定位，通過(guò)設(shè)計(jì)企業(yè)標(biāo)志、經(jīng)營(yíng)口號(hào)等方式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)文化的宣傳。要培養(yǎng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使員工形成正確的風(fēng)險(xiǎn)理念，在企業(yè)中形成風(fēng)險(xiǎn)管理文化，并貫徹落實(shí)到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以真正加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。出版企業(yè)要積極營(yíng)造和諧的文化氛圍，避免員工之間產(chǎn)生沖突矛盾，減少員工對(duì)內(nèi)部控制調(diào)整變更的阻礙，并最終達(dá)到支持企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的目的。完善溝通渠道，既使管理者能及時(shí)掌握基層狀況，又能加強(qiáng)部門(mén)間的團(tuán)隊(duì)合作，減少部門(mén)間的沖突和矛盾，最終實(shí)現(xiàn)共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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（作者單位：中國(guó)海關(guān)出版社）