盧艷榮

摘要：目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)急需強(qiáng)化和完善，這樣可以有效提升單位的管理水平，并確保財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，對(duì)于防止貪污腐敗，守護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全具有十分重要的意義。我國(guó)行政事業(yè)單位的管理者要從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)事求是的分析本單位在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，集思廣益找出該問(wèn)題相對(duì)應(yīng)的解決辦法，此外，在強(qiáng)化和完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，還要盡快建立健全單位內(nèi)部的監(jiān)督管理制度，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督的執(zhí)行力度。希望以此幫助我國(guó)的行政事業(yè)單位提升內(nèi)部控制與管理的質(zhì)量和水平，從而實(shí)現(xiàn)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問(wèn)題;完善措施

一、引言

我國(guó)的行政事業(yè)單位其作用之一就是公共職能，建立健全和優(yōu)化強(qiáng)化內(nèi)部控制制度可以幫助本單位有效提升工作效率和內(nèi)部管理的水平，在徇私舞弊和錯(cuò)誤疏漏的防治方面具有很好的積極作用，同時(shí)也能幫助事業(yè)單位提高風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。行政事業(yè)單位要想有效提升內(nèi)部控制的實(shí)際效果，最關(guān)鍵的就是要提高內(nèi)部控制的意識(shí)，尤其是單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理者要對(duì)內(nèi)部控制予以充分的重視，然后再結(jié)合本單位具體的實(shí)際情況，建立并執(zhí)行適合本單位的內(nèi)部控制制度，在具體的操作過(guò)程中不斷優(yōu)化和完善，并且還需要建立健全行之有效的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系和監(jiān)督制度，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果和力度進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是包含以下兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是：會(huì)計(jì)控制和管理控制，具體而言就包括：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、對(duì)財(cái)政資源的使用進(jìn)行合理的控制、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合理等等。目前，盡管?chē)?guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善加以規(guī)范和引導(dǎo)，可現(xiàn)實(shí)情況卻是：現(xiàn)階段，我國(guó)大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)觀念淡薄，缺乏行之有效的方式方法充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用和優(yōu)勢(shì)，使其流于形式。所以，在經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的時(shí)代背景下，行政事業(yè)單位更加需要盡快建立并完善自身的內(nèi)部控制制度，從而提高單位管理的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位的現(xiàn)存問(wèn)題和成因分析

（一）缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)

1.目前，我國(guó)不少的行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的概念和內(nèi)涵缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)，甚至于是存在著一定的誤解，也不清楚內(nèi)部控制對(duì)提升單位的工作效率、風(fēng)險(xiǎn)防范和維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源安全的重要意義。不少行政事業(yè)單位覺(jué)得內(nèi)部控制是一種可有可無(wú)的程序，因此也就對(duì)相關(guān)的工作忽視，往往是讓單位財(cái)政部門(mén)的審計(jì)、會(huì)計(jì)人員兼任，致使所設(shè)置的內(nèi)部控制崗位難以匹配到專業(yè)素質(zhì)相符合的人才，所造成的最終結(jié)果就是使得內(nèi)部控制流于形式，難以真正發(fā)揮其實(shí)際效果，其主要原因就是單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，也就沒(méi)有積極建立行之有效的內(nèi)部控制體系，更有甚者一些領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于看重自身的權(quán)力，對(duì)內(nèi)部控制充滿排斥，或者有意弱化監(jiān)督的力量。

2.由于很多單位缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)，其造成的直接后果就是單位對(duì)內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求不高，因此不少人通過(guò)裙帶關(guān)系進(jìn)入內(nèi)部控制部門(mén)，可是這些人并沒(méi)有和崗位相匹配的職業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，一些人甚至是無(wú)證上崗。另外，在有專業(yè)資格的管理人員中間也有存在著不少的問(wèn)題，比如：缺乏過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力、對(duì)單位的財(cái)政預(yù)算缺乏合理的安排、缺乏應(yīng)有的責(zé)任心等。單位的一些管理者對(duì)違法違規(guī)的相關(guān)行為缺乏必要的判斷能力，使得單位的內(nèi)部控制缺乏足夠的執(zhí)行力度，最終使得內(nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。

（二）內(nèi)部控制制度優(yōu)化不及時(shí)，難以做到與時(shí)俱進(jìn)

1.現(xiàn)階段，我國(guó)不少的行政事業(yè)單位依舊沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于本單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，因此也就沒(méi)有建立和完善本單位的內(nèi)部控制制度，自然也就更加談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施、監(jiān)管和評(píng)價(jià)。還有的一些單位只是存在著內(nèi)部控制的相關(guān)制度，可是這些制度設(shè)置和崗位職責(zé)的設(shè)置都只是一種擺設(shè)，缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，還有的一些單位，其領(lǐng)導(dǎo)存在著權(quán)力至上的思想，他們經(jīng)常是直接做決定，致使內(nèi)部控制難以發(fā)揮實(shí)效。所以盡管是有了內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但是單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理者并沒(méi)有正確的內(nèi)部控制意識(shí)，最終使得內(nèi)部控制流于形式，加之缺乏應(yīng)有的監(jiān)督力度，也就難以檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)際效果，而且也很難找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。

2.目前，我國(guó)一些行政事業(yè)單位沒(méi)有健全和完善內(nèi)部控制制度，所以不少管理權(quán)限都是模糊的，缺乏清晰明確的崗位職責(zé)和分工，對(duì)員工的管理出現(xiàn)問(wèn)題。因此在這樣的情況下，會(huì)造成單位員工缺乏應(yīng)有的責(zé)任感，甚至出現(xiàn)一些濫用權(quán)限的行為，而且大多數(shù)情況下，對(duì)這些違規(guī)行為是難以追究其責(zé)任的。我國(guó)不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員，有許多是其他職業(yè)轉(zhuǎn)崗的，因此一些會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力比較低，甚至部分人沒(méi)有從業(yè)資格證書(shū)，自然也就很難有效管理單位的日常工作，加之一些內(nèi)控人員難以有效分清低值易耗品和固定資產(chǎn)、使用權(quán)和所有權(quán)等概念和二者之間的關(guān)系，在管理單位財(cái)政和維護(hù)單位會(huì)計(jì)信息方面很容易出現(xiàn)疏漏甚至是錯(cuò)誤，最終造成單位的成本效益核算不夠準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)重復(fù)支出和過(guò)度浪費(fèi)，徒增了單位的開(kāi)支成本。

3.缺乏行之有效的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制。目前，我國(guó)一些行政事業(yè)單位在制度上，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員擁有監(jiān)督本單位各項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)行是否安全有效、財(cái)務(wù)管理和操作是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和要求、單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)和完整等權(quán)力，而這些權(quán)力都是由單位領(lǐng)導(dǎo)授予的，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員直接受到單位領(lǐng)導(dǎo)的管理，這顯然與管理學(xué)的基本原理相違背，其直接后果就是使得單位的內(nèi)部控制和監(jiān)督形同虛設(shè)。還有的一些單位過(guò)于重視外部監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的重視，對(duì)財(cái)政資金的使用情況缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的審核，在這樣的情況下，嚴(yán)重影響和阻礙了單位自身內(nèi)部控制體系的建立完善和行政事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.只有在良好的社會(huì)環(huán)境和范圍下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立和完善才有切實(shí)的保證，內(nèi)部控制也才能真正發(fā)揮它的實(shí)際價(jià)值，它并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的一個(gè)單位的任務(wù)，而是一個(gè)社會(huì)性的工程。在具體的落地執(zhí)行過(guò)程中，需要單位的內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮其作用，同時(shí)還需要審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)和社會(huì)公眾對(duì)單位加強(qiáng)外部監(jiān)督?？墒蔷湍壳暗那闆r而言，這種社會(huì)性的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，自然也就難以真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

2.國(guó)家的相關(guān)政策和法規(guī)在內(nèi)部控制方面缺乏足夠的監(jiān)督管理力度，缺乏行之有效的操作指引。

三、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題的完善措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

1.行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，不能過(guò)于看重自身的權(quán)力，在本單位的重大決策方面和主要事項(xiàng)上，比如：人事調(diào)動(dòng)和任免、制度的建立和修改、較大額度的資金交易等，需要聯(lián)合簽訂或者集體進(jìn)行決策審批，而不能搞“一言堂”。同時(shí)，這些內(nèi)容應(yīng)該體現(xiàn)在單位的內(nèi)部控制制度中，并且對(duì)權(quán)限和要求有明確的體現(xiàn)。單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該明確，對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限加以明確的說(shuō)明，從而搭建起比較健全和完善的單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)。

2.單位的管理者在內(nèi)部控制的管理和執(zhí)行過(guò)程中，要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)的反饋，以此來(lái)增強(qiáng)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，他們需要積極參加單位組織和安排的相關(guān)培訓(xùn)，以自身的實(shí)際行動(dòng)來(lái)帶動(dòng)單位上下的內(nèi)控意識(shí)。

（二）健全并完善內(nèi)部控制制度

1.單位需要依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，從自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況出發(fā)，努力收集和反饋內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中的各種問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修正，使得本單位的內(nèi)控制度與時(shí)俱進(jìn)，以積極適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

2.在內(nèi)部控制制度的建立和完善過(guò)程中，要從全局出發(fā)綜合考慮，分析其綜合性、適應(yīng)性、制衡性和全面性，還需要考慮其具體的可操作性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的力度，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控的實(shí)際效果

1.需要單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)資金賬目進(jìn)行嚴(yán)格的審核，認(rèn)真核查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的實(shí)際效能。

2.單位上下積極開(kāi)拓思維，努力創(chuàng)新，形成群策群力的管理模式，形成全面、良好的內(nèi)部控制環(huán)境。充分結(jié)合外部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的力量，在單位內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的氛圍，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)力和職責(zé)的平衡，最終實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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