王欽

摘 要：在當(dāng)今越來越發(fā)達(dá)的科技社會(huì)中，一些傳統(tǒng)的企業(yè)為了能夠適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，他們選擇了企業(yè)合并來凸顯企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而獲取更多的收益。因此，正確的認(rèn)識(shí)和理解企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中的并購(gòu)商譽(yù)，不僅有利于企業(yè)對(duì)并購(gòu)成本的賬務(wù)處理，而且能夠幫助預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利情況。所以，對(duì)并購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行研究不僅非常重要，而且也能促進(jìn)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 并購(gòu)商譽(yù) 商譽(yù)處理

一、前言

本論文以商譽(yù)為選題的切入點(diǎn)，運(yùn)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)并購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行深入的探討和分析，并且發(fā)現(xiàn)和解決其中存在的問題。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)的過程中目前仍有一些問題有待解決，所以，在文章的后半部分給出了一些建議來解決這些問題。最后通過歸納和總結(jié)得出一些結(jié)論，為我國(guó)企業(yè)合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理提供一定的參考。

二、企業(yè)合并

（一）企業(yè)合并的概念

通俗的說，企業(yè)合并就是多個(gè)獨(dú)立的企業(yè)之間通過并購(gòu)活動(dòng)，形成一個(gè)有權(quán)利編制報(bào)表并且能夠?qū)ν鈭?bào)告的主體的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。其中財(cái)務(wù)活動(dòng)包括一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)和非同一個(gè)會(huì)計(jì)主體的外部的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（二）企業(yè)合并的分類

企業(yè)合并從不同的角度可以進(jìn)行不同的分類，主要有：1、按照企業(yè)最終的控制方在企業(yè)合并前和合并后是否相同進(jìn)行分類;2、按照合并后主體的法律形式的不同進(jìn)行分類;3、按照合并企業(yè)所處的行業(yè)是否相關(guān)進(jìn)行分類。

三、并購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量方法和減值測(cè)試

（一）、并購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)

當(dāng)進(jìn)行合并的企業(yè)有相同的控制方時(shí)，那么無論是購(gòu)買方企業(yè)所支付的購(gòu)買價(jià)，還是其要購(gòu)買的凈資產(chǎn)，均使用賬面價(jià)值進(jìn)行交易，因此不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。而當(dāng)進(jìn)行合并的企業(yè)完全獨(dú)立時(shí)，這時(shí)無論是企業(yè)付出的資本還是購(gòu)買到的凈資產(chǎn)，都用公允價(jià)值來計(jì)量，當(dāng)兩者不等時(shí)便產(chǎn)生了商譽(yù)。

（二）并購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量方法

并購(gòu)商譽(yù)的計(jì)量方法包括兩種，一種為直接計(jì)量法，也可以稱作超額收益計(jì)量法。其主要分為：（1）超額收益資本化法。（2）超額收益折現(xiàn)法。（3）超額收益倍數(shù)法。另外一種為間接計(jì)量法。即割差法。在割差法下，商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算，可以通過比較企業(yè)所支付的成本和企業(yè)所購(gòu)買到的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)做比較，若前者多于后者，則多的部分即為商譽(yù)的價(jià)值;反之，則為企業(yè)的一種額外收入。

（三）并購(gòu)商譽(yù)的減值測(cè)試

在正常情況下，并購(gòu)商譽(yù)都會(huì)在無形之中為企業(yè)創(chuàng)作出額外的利潤(rùn)，但是依據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對(duì)并購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行測(cè)試，以免因?yàn)楦吖榔錆撛趦r(jià)值而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在對(duì)并購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行日后處理時(shí)，應(yīng)該定期預(yù)測(cè)并購(gòu)商譽(yù)是否發(fā)生了減值，可以將并購(gòu)商譽(yù)的賬面價(jià)值和由它給企業(yè)所帶來的可回收的金額進(jìn)行分析對(duì)比，如果前者較高，則說明并購(gòu)商譽(yù)發(fā)生減值;如果后者較高，則說明其沒有減值。由于商譽(yù)的不可辨認(rèn)性和相關(guān)性可知，在預(yù)測(cè)商譽(yù)是否發(fā)生減值時(shí)，直接對(duì)商譽(yù)進(jìn)行計(jì)量比較困難。因此，要結(jié)合著商譽(yù)所依附的資產(chǎn)進(jìn)行整體的分析。

在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試分析時(shí)，要結(jié)合著商譽(yù)所依附的資產(chǎn)，把商譽(yù)的價(jià)值合理的分配到這些資產(chǎn)上，進(jìn)而對(duì)這個(gè)承載著商譽(yù)價(jià)值的資產(chǎn)的變現(xiàn)能力進(jìn)行確認(rèn)，再將兩者分離后的商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值和之前的價(jià)值進(jìn)行比較來確認(rèn)減值情況。一般情況下，這種資產(chǎn)整體可以根據(jù)同行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估計(jì)，如若在這種情況下不能完成對(duì)商譽(yù)實(shí)際價(jià)值的確認(rèn)，則可以通過預(yù)計(jì)商譽(yù)在以后能給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量來估計(jì)商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值;最后將商譽(yù)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值進(jìn)行對(duì)比分析，就可以確認(rèn)商譽(yù)是否發(fā)生了減值。

四、對(duì)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的思考與對(duì)策

（一） 我國(guó)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理中的問題

1.在合并商譽(yù)的處理方面與國(guó)際上的會(huì)計(jì)處理有所差異。首先，我國(guó)并沒有對(duì)并購(gòu)商譽(yù)的使用年限以及攤銷做出具體的文字說明，而其他的國(guó)家基本上在這方面相對(duì)比較完善。其次，在我國(guó)合并差價(jià)既不歸屬于資產(chǎn)類，又不歸屬于負(fù)債類，它只是起到了調(diào)節(jié)作用，這與國(guó)際上的規(guī)定有所差異，這樣會(huì)使企業(yè)為了達(dá)到自己的目的而進(jìn)行合并企業(yè)，進(jìn)而隨意的調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)，損害人們的利益。

2.合并差價(jià)嚴(yán)格的說并不等于并購(gòu)商譽(yù)。合并差價(jià)的概念比較籠統(tǒng)，它既包括并購(gòu)商譽(yù)，又包括被購(gòu)買方所有資產(chǎn)在賬面上的凈值和其在公開市場(chǎng)上的價(jià)值之間發(fā)生的變動(dòng)，以及在合并過程中購(gòu)買者的討價(jià)還價(jià)能力等人為因素對(duì)合并差價(jià)產(chǎn)生的影響。

3.對(duì)合并過程中出現(xiàn)的“負(fù)商譽(yù)”的賬務(wù)處理不科學(xué)。企業(yè)在處理并購(gòu)商譽(yù)時(shí)，當(dāng)支付的成本價(jià)值小于企業(yè)所獲得的資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，通常會(huì)被作為一項(xiàng)額外的收益計(jì)入到當(dāng)期損益。如果負(fù)商譽(yù)所占比重非常大時(shí)，這就會(huì)使得企業(yè)的利潤(rùn)變得不真實(shí)可靠，有的企業(yè)甚至?xí)璐寺┒磥碇\取非法利潤(rùn)。

（二）對(duì)我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)改革的建議

（1）并購(gòu)商譽(yù)的處理需要逐漸的完善并且走向國(guó)際化。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和政治制度的制約，使得我國(guó)并購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有異于國(guó)際上的。因此，我們應(yīng)該盡快的學(xué)習(xí)這方面的會(huì)計(jì)制度，取其精華去其糟粕的不斷的向他們學(xué)習(xí)來使我們與國(guó)際會(huì)計(jì)處理保持一致，這種“查缺補(bǔ)漏”的方法有助于我們減少出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞、解決跨國(guó)公司并購(gòu)等國(guó)際上的問題。

（2）提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻更新自己的專業(yè)理論知識(shí)，來提升自己，以免跟不上社會(huì)發(fā)展的腳步而被淘汰。另外，企業(yè)也應(yīng)該開展專業(yè)知識(shí)課堂，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的教育培訓(xùn)，提升他們專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)也會(huì)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)處理變得更加規(guī)范、真實(shí)可靠。只有財(cái)務(wù)人員更專業(yè)，才能為企業(yè)更好的服務(wù)。

（3）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)并購(gòu)商譽(yù)的管理。并購(gòu)商譽(yù)有助于企業(yè)獲利，與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和完善對(duì)并購(gòu)商譽(yù)的管理，本著謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)原則，不高估并購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值，這樣有利于企業(yè)更好的發(fā)展。

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