馬鑫 劉曉宇 王靜

摘要：隨著我國(guó)建筑施工行業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，在這樣的背景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)提供的決策依據(jù)遠(yuǎn)不能達(dá)到企業(yè)管理的需求，本文緊緊圍繞建立適合建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行研究，將管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)考核和薪酬體系相結(jié)合，完善公司的管理制度，進(jìn)而為管理層做出正確的決策提供支持，保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);管理會(huì)計(jì)報(bào)告;體系構(gòu)建

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系概述

企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，根據(jù)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價(jià)值管理需要的對(duì)內(nèi)報(bào)告。報(bào)告的目標(biāo)是為企業(yè)各層級(jí)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供有用信息。

根據(jù)我國(guó)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)-企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告組織體系，根據(jù)需要和報(bào)告目標(biāo)而設(shè)置的相應(yīng)內(nèi)容，指標(biāo)設(shè)計(jì)當(dāng)易于理解并具有一定靈活性。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系按不同標(biāo)志分類，一般分為以下幾種：按管理會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所處的管理層級(jí)可以分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告;按管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不同可以分為綜合企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告;按照責(zé)任中心可以分為投資中心報(bào)告、利潤(rùn)中心報(bào)告和成本中心報(bào)告。

二、我國(guó)建筑施工行業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用的現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供的信息支持，為其管理決策提供易讀準(zhǔn)確的有用信息，以幫助公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并有效支持公司戰(zhàn)略計(jì)劃和績(jī)效評(píng)價(jià)。目前我國(guó)建筑施工企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告中存在以下三方面問題：

（一）僅以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告為主，未構(gòu)建起管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

我國(guó)大多數(shù)建筑施工企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中多以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析為主，重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而輕經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)分析出的問題大多停留在會(huì)議上領(lǐng)導(dǎo)的口頭分析中，缺乏成體系的報(bào)告，僅依靠簡(jiǎn)單的比對(duì)分析不僅不能對(duì)各下級(jí)部門形成有效約束，更無法對(duì)市場(chǎng)和公司經(jīng)營(yíng)狀況變化做出快速反應(yīng)和采取有效措施，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理缺乏宏觀視角，經(jīng)營(yíng)應(yīng)變能力較差。

（二）重視財(cái)務(wù)預(yù)算，忽視專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算

目前建筑施工企業(yè)預(yù)算體系中側(cè)重財(cái)務(wù)預(yù)算，分析也多以財(cái)務(wù)預(yù)算差異為主，未將施工項(xiàng)目預(yù)算整合到預(yù)算體系中，僅能做到項(xiàng)目成本粗略預(yù)算，缺乏項(xiàng)目預(yù)算的事后差異分析，造成重視用財(cái)務(wù)手段去控制成本，而忽視從技術(shù)手段去降低成本，難以達(dá)到預(yù)算控制、追求效益的最大化的目的。

（三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理，難以充分發(fā)揮績(jī)效管理的作用

目前多數(shù)建筑施工企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中雖以財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，但在業(yè)績(jī)考核時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)所占權(quán)重較大，輕視經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)，簡(jiǎn)單地將考核指標(biāo)與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，無法向管理層指出提升績(jī)效的方向，不能達(dá)到改進(jìn)全員績(jī)效水平的目的。

三、構(gòu)建建筑施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的流程

（一）規(guī)劃管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告層級(jí)

目前建筑施工企業(yè)主要采用項(xiàng)目管理的模式，該模式是以項(xiàng)目為單元實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，以項(xiàng)目成本、合同工期、工程質(zhì)量等量化指標(biāo)為考核內(nèi)容;建筑施工企業(yè)多以業(yè)務(wù)類別設(shè)置利潤(rùn)中心，比如勘察所、地基所、檢測(cè)所等。

結(jié)合建筑施工企業(yè)的上述管理模式和利潤(rùn)中心劃分方式，完善并確定管理會(huì)計(jì)報(bào)告中的分析指標(biāo)和緯度，規(guī)劃報(bào)告內(nèi)容和層級(jí)框架，如財(cái)務(wù)類和非財(cái)務(wù)類關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，剝離不屬于績(jī)效考核范圍的其他管理需求，并將指標(biāo)分配到不同專題項(xiàng)目（如收入、成本、費(fèi)用），設(shè)計(jì)報(bào)表格式，定義表間鉤稽關(guān)系，設(shè)定并解釋業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。

在制定財(cái)務(wù)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)過程中，需要注意避免以下幾點(diǎn)：

1.避免出現(xiàn)單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)：

比如單純考核凈利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)數(shù)據(jù)良好，但流動(dòng)資金可能由于缺少對(duì)現(xiàn)金流量的管理，以及不恰當(dāng)?shù)男庞谜吆透犊钇跅l款造成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生利潤(rùn)卻沒有的現(xiàn)金;

2.避免復(fù)雜和不易達(dá)成一致的計(jì)算口徑：

業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)果影響到業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)，要想起到績(jī)效管理與改進(jìn)的作用，必須清晰定義指標(biāo)計(jì)算口徑并在企業(yè)中達(dá)成共識(shí);

3.注重成本效益，避免高昂的數(shù)據(jù)獲得成本：

許多深層非財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)成本很高，在其取得過程中會(huì)增加額外不必要的支出。

（二）識(shí)別管理會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)需求與獲取方法

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制目的是為了分析經(jīng)營(yíng)狀況，所以很多數(shù)據(jù)信息不能簡(jiǎn)單地從三張財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取，具體數(shù)據(jù)不僅來源于末級(jí)會(huì)計(jì)科目的交易記錄中，還來源于具體的業(yè)務(wù)信息（如客戶信息、市場(chǎng)區(qū)域和渠道信息等）。

（三）針對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容與各利潤(rùn)中心溝通與培訓(xùn)

在啟用管理會(huì)計(jì)報(bào)告前，需要起草管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制流程和操作指南，并就該內(nèi)容與各利潤(rùn)中心進(jìn)行溝通和培訓(xùn)，對(duì)其中所涉及到的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的定義和計(jì)算口徑與各利潤(rùn)中心廣泛達(dá)成共識(shí)，讓利潤(rùn)中心的責(zé)任人深入?yún)⑴c到管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，以更好地解釋關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算間的差異原因并擬定績(jī)效改進(jìn)計(jì)劃。

四、建筑施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容

（一）預(yù)算管理報(bào)告

預(yù)算管理報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算目標(biāo)制定與分解、預(yù)算執(zhí)行差異分析以及預(yù)算考評(píng)等內(nèi)容。由于建筑施工企業(yè)多采用項(xiàng)目管理模式的特殊性，必須有施工技術(shù)部門、設(shè)備管理部等各部門的參與、共同配合財(cái)務(wù)部門才能科學(xué)精準(zhǔn)地完成全成本預(yù)算工作。具體項(xiàng)目成本預(yù)算流程如圖1所示。

建筑施工企業(yè)因施工地點(diǎn)的不同，在地形、地質(zhì)、水文及交通等方面很可能導(dǎo)致項(xiàng)目成本預(yù)算與實(shí)際情況差異較大，所以當(dāng)項(xiàng)目成本預(yù)算需要調(diào)整的情況發(fā)生時(shí)，需要由專門設(shè)立具有特定審批權(quán)限的部門，在綜合考慮工程項(xiàng)目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場(chǎng)等情況后，審批預(yù)算調(diào)整的幅度。

（二）責(zé)任成本管理報(bào)告

成本管理報(bào)告應(yīng)包括成本預(yù)算、實(shí)際成本及其差異分析，成本差異形成的原因以及改進(jìn)措施等內(nèi)容。因建筑施工企業(yè)按項(xiàng)目進(jìn)行管理核算，所以責(zé)任成本的歸集、控制及責(zé)任均由項(xiàng)目經(jīng)理承擔(dān)，以公司核定的項(xiàng)目預(yù)算成本為控制標(biāo)準(zhǔn)，隨工程進(jìn)度定期編制責(zé)任成本報(bào)告，及時(shí)分析實(shí)際成本與預(yù)算差異，反饋項(xiàng)目成本控制情況，為績(jī)效考評(píng)和兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。

（三）盈利分析報(bào)告

結(jié)合建筑施工企業(yè)采用的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，盈利分析報(bào)告的內(nèi)容當(dāng)基于各個(gè)利潤(rùn)中心，包括盈利目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)程度、利潤(rùn)的構(gòu)成及其變動(dòng)趨勢(shì)、影響利潤(rùn)的主要因素及其變化情況，以及提高盈利能力的具體措施等。建筑施工企業(yè)的盈利分析重點(diǎn)著眼于整體價(jià)值鏈活動(dòng)，尤其是個(gè)別期間費(fèi)用居高不下的利潤(rùn)中心，將投標(biāo)費(fèi)用、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等更多維度的全成本滲透到盈利分析中，淡化會(huì)計(jì)報(bào)表中成本與費(fèi)用的區(qū)邊，揭示各利潤(rùn)中心中最具有價(jià)值的部分。

（四）資金管理報(bào)告

我國(guó)建筑施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，在面臨低價(jià)中標(biāo)、墊資施工、收款困難等多重困境下，企業(yè)資金管理報(bào)告的作用變得尤為重要。資金管理報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括資金管理目標(biāo)、主要流動(dòng)資金項(xiàng)目如現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨的管理狀況、資金管理存在的問題以及解決措施等。

（五）績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告

績(jī)效改進(jìn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段?？?jī)效改進(jìn)的核心是績(jī)效評(píng)價(jià)，即通過對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)判以作為激勵(lì)員工的依據(jù)?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括績(jī)效目標(biāo)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果、差異分析、考評(píng)結(jié)果，以及相關(guān)建議等。

建筑施工企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)在選取關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)主要從三方面入手：

1.盈利能力方面：

①獲利性，即在同等收入水平下，降低成本實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)的能力;

②資產(chǎn)使用效率，即在同等資源或同等資產(chǎn)規(guī)模下，取得更高業(yè)務(wù)量或現(xiàn)金流入的能力;

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力：

①流動(dòng)性，即通常財(cái)務(wù)分析中評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力;

②償付性，指企業(yè)是否可以償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力;

3.成長(zhǎng)能力：

企業(yè)在發(fā)展中業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)張程度，資源投入的增加程度以及所帶來收入和盈利的增長(zhǎng)幅度。

（六）經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告

經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括過去經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行情況回顧、本期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)執(zhí)行的差異及其原因、影響未來經(jīng)營(yíng)狀況的內(nèi)外部環(huán)境與主要風(fēng)險(xiǎn)分析等。

建筑施工企業(yè)要對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，研究造成這些項(xiàng)目盈虧的原因，針對(duì)分析中發(fā)現(xiàn)的主要問題提出管理整改措施，并對(duì)下一期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行部署。除此之外，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分析中還要涵蓋分析市場(chǎng)開發(fā)情況、分析當(dāng)期施工生產(chǎn)情況以及安全質(zhì)量情況。尤其是重視分析施工安全質(zhì)量，因大多施工項(xiàng)目涉及民生問題，對(duì)安全生產(chǎn)隱患屬于零容忍，要降低建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必要嚴(yán)格監(jiān)測(cè)和控制項(xiàng)目的安全質(zhì)量狀況。

五、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系過程中存在的問題及建議

（一）缺少相關(guān)人員和數(shù)據(jù)信息的支持

受建筑施工企業(yè)原管理水平和信息化程度不高的影響，非財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)的收集工作會(huì)存在不及時(shí)、準(zhǔn)確性低等方面問題。為使管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系順利建立，建筑施工企業(yè)一方面應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，利用先進(jìn)的云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)為管理會(huì)計(jì)提供技術(shù)支持，提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系效率;另一方面應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)，提升相關(guān)人才的專業(yè)管理分析技能，設(shè)置管理會(huì)計(jì)相關(guān)崗位，明確崗位職責(zé)，并要求企業(yè)各部門、各崗位都必須履行提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告所需信息的責(zé)任。

（二）大量數(shù)據(jù)采集分析增加工作量及相應(yīng)成本

由于需要整合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析和報(bào)告，因此會(huì)帶來工作量和成本的增加。在跨部門、跨專業(yè)整合信息數(shù)據(jù)資源時(shí)，當(dāng)充分利用信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)技術(shù)等分析工具以降低信息獲取成本。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著建筑施工企業(yè)由粗放式管理模式向精細(xì)式管理模式轉(zhuǎn)化過程中，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是其中重要環(huán)節(jié)。通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系展示分析建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，從了解評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效結(jié)果到挖掘績(jī)效原因，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部管理者做出高效準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，提升企業(yè)的實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。

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