王瑩　許金正

[提要] 近年來，諸多企業(yè)暴露出運營管理中的很多問題，尤其是制造企業(yè)更為明顯。究其原因，最重要的還是體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，這嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。本文結(jié)合制造企業(yè)特點，對制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);內(nèi)部控制;控制流程;優(yōu)化措施

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年2月19日

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵和內(nèi)容

制造企業(yè)內(nèi)部控制是指：從制造企業(yè)的角度出發(fā)，給出了這種控制的主體，并認為其相應(yīng)的控制客體就是系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為提高制造企業(yè)的核心競爭能力，通過制定出的一系列控制關(guān)系的制度、流程安排。

制度和流程是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的路徑逐步推進制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)對制造企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制。制造企業(yè)內(nèi)控可以具體分為管理與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控。管理層面的內(nèi)控包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控包括采購與付款、存貨管理、銷售與收款等。

二、我國制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，我國目前95%以上的上市制造企業(yè)，85%以上的國有制造企業(yè)，80%以上的大型制造企業(yè)都建立了完善的內(nèi)部控制體系和合理的內(nèi)控制度，并有效執(zhí)行。而20%左右已建立內(nèi)部控制的大型制造企業(yè)，54%的未上市制造企業(yè)、45%的民營制造企業(yè)、50%的中小制造企業(yè)也建立了內(nèi)部控制，但因為各種因素的影響還存在諸多問題。

（一）控制環(huán)境不理想

1、制造企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)不完善。2018年以來，大部分制造企業(yè)已經(jīng)開始改善自己的治理結(jié)構(gòu)，比如建立企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會等，但是仍然不斷出現(xiàn)各種各樣的治理結(jié)構(gòu)問題。例如，陜西華駿機械制造有限責任公司，其專業(yè)從事各種汽車零部件生產(chǎn)加工銷售。2018年調(diào)研時，發(fā)現(xiàn)該公司市場銷售部門職能不明確，沒有將市場開發(fā)職能列入職責范圍內(nèi)，市場銷售部只注重分銷商管理，忽略了客戶資源和市場管理等職能，導(dǎo)致銷售中失去了很多客戶資源。同時，該公司在進行部門設(shè)置時，對不相容職務(wù)未將其進行分離，如倉庫管理部門沒有從生產(chǎn)部門中分離出來，原材料保管與生產(chǎn)領(lǐng)用同屬一個部門，易產(chǎn)生舞弊行為，這影響了制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和企業(yè)的健康發(fā)展。

2、沒有建立有效的員工激勵政策。制造企業(yè)的每位員工在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中是否按照內(nèi)部控制的要求執(zhí)行，對他們內(nèi)控執(zhí)行的好壞，企業(yè)沒有獎懲，因此激發(fā)不起員工認真負責參與內(nèi)部控制過程，達不到內(nèi)部控制預(yù)期的效果。

3、沒有形成核心競爭力的企業(yè)文化。大部分制造企業(yè)沒有形成自己的企業(yè)文化，不能通過軟制度約束員工，管理員工，單憑經(jīng)驗實施管理。

（二）風險管理不完善。風險管理就是找出企業(yè)各業(yè)務(wù)活動中存在的潛在風險點，對其實施有效的控制，將風險控制在合理的范圍內(nèi)。目前，許多制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不重視對風險的管理，尚未建立風險評估機制，即使已經(jīng)建立風險評估機制的企業(yè)中仍然存在評估機制不健全等問題。2018年調(diào)研時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有建立風險評估機制，在采購活動業(yè)務(wù)中沒有及時地注意到企業(yè)面臨供應(yīng)商信譽降低，可能供應(yīng)的原材料質(zhì)量變差這樣的風險，從而導(dǎo)致該企業(yè)購買的原材料價格高、質(zhì)量差。

（三）控制活動不全面。目前，70%的制造企業(yè)存在控制活動不全面的現(xiàn)象，比如缺少預(yù)算控制，甚至有些企業(yè)沒有做到最基本的在關(guān)鍵不相容崗位分離控制或財產(chǎn)保全的控制，這樣不僅給企業(yè)帶來很大的管理漏洞和風險，而且阻礙了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果;授權(quán)審批這一控制活動，在很多的制造企業(yè)里設(shè)計不合理，沒有審批流程，大多數(shù)情況下通過非正式的臨時指令進行授權(quán)審批，這很難達到理想的控制效果。因此可見，我國制造企業(yè)內(nèi)部控制方面存在著控制活動設(shè)計不健全的問題。調(diào)研的50家制造企業(yè)數(shù)據(jù)顯示：制造企業(yè)目前已實施的控制活動主要集中在授權(quán)審批控制占78%，而預(yù)算控制僅占30%。

（四）信息與溝通不暢通。信息與溝通作為內(nèi)部控制的要素之一，可以直接將其視為制造企業(yè)神經(jīng)系統(tǒng)。很多制造企業(yè)具有較多的管理層級，從而使信息與溝通極其不暢通，最終導(dǎo)致信息在傳遞時失真，從而無法實現(xiàn)供應(yīng)鏈上各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)信息傳輸?shù)目焖佟蚀_、全面。從橫向看，制造企業(yè)的各個部門之間孤立，部門間的接觸很少，認為只要將部門的業(yè)務(wù)信息公示出去即可，但并未考慮到信息傳遞的效率，沒有考慮它對企業(yè)運營管理所帶來的負面影響，許多信息資源難以共享，因此嚴重制約著內(nèi)部控制效果的發(fā)揮，嚴重地阻礙了我國制造企業(yè)的快速發(fā)展。調(diào)研的50家制造企業(yè)數(shù)據(jù)顯示：大部分制造企業(yè)不重視信息化建設(shè)，從而使得信息傳遞效率較低，這對于部門之間的溝通與協(xié)調(diào)也是極其不利的，一旦溝通不暢，則會引發(fā)部門之間的矛盾。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。在制造企業(yè)內(nèi)部控制諸多環(huán)節(jié)，監(jiān)督是一個極其重要的環(huán)節(jié)，存在于企業(yè)管理的各個層面，要保證制造企業(yè)內(nèi)部控制能有效地執(zhí)行并不斷適應(yīng)環(huán)境的變化，必須要有獨立的主管機構(gòu)，如內(nèi)審部門，對制造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況進行監(jiān)督，不斷搜集相關(guān)真實資料，并及時向各個部門反饋內(nèi)部缺陷信息，協(xié)調(diào)各部門從部門利益出發(fā)的違法違規(guī)行為，讓各部門從整體利益出發(fā)更好地配合協(xié)作。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，80%的制造企業(yè)還沒有建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，致使制造企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行難以實現(xiàn)。雖然有些制造企業(yè)組建了內(nèi)部審計機構(gòu)，又因內(nèi)部審計人員由管理層負責，失去自身的獨立性，容易產(chǎn)生舞弊行為，使內(nèi)部審計不能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、我國制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）創(chuàng)建誠信內(nèi)控環(huán)境。2015年以來，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，經(jīng)濟增長逐漸緩慢，從高速轉(zhuǎn)為中速，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動，這為我國制造企業(yè)改善和創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境提供了契機。內(nèi)部控制環(huán)境作為制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，影響企業(yè)所有員工的內(nèi)控意識，更是企業(yè)各項具體業(yè)務(wù)流程有效實施的保障。要使制造企業(yè)內(nèi)控的效能真正發(fā)揮，應(yīng)當充分重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

1、提高管理層對內(nèi)控的重視。實際上可以把內(nèi)控環(huán)境看成是制造企業(yè)內(nèi)部控制的一種氛圍，員工的行為將直接反映管理人員的內(nèi)控意識，管理層對內(nèi)部控制的重視程度直接影響到企業(yè)全員對內(nèi)控制度是否執(zhí)行和執(zhí)行的效果。所以，增強企業(yè)管理層的內(nèi)控意識，使他們更加重視內(nèi)部控制制度的建立，建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境，讓制造企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮更大的作用。

2、健全企業(yè)組織架構(gòu)。企業(yè)的組織架構(gòu)包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)兩個層面，它是內(nèi)部控制制度得以順利實施的基礎(chǔ)和前提，因而對制造企業(yè)而言，健全和優(yōu)化內(nèi)部機構(gòu)勢在必行。首先，必須充分認識自己現(xiàn)階段的發(fā)展狀況，結(jié)合國家的有關(guān)法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上，可以借鑒制衡原則，明確公司各級管理人員的權(quán)利和義務(wù)，充分保障責權(quán)對等，促使企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行;其次，結(jié)合制造企業(yè)的實際和特點，合理劃分各部門和各崗位的工作權(quán)限和職責范圍，確保企業(yè)每個部門每位員工“各司其職、各負其責”，以保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

3、增強人力資源管理。制造企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營有密切的關(guān)系，涉及到企業(yè)管理過程中的各環(huán)節(jié)，同時也與全體員工密切相關(guān)，內(nèi)控強調(diào)“人人參與、人人有責”，制造企業(yè)的管理層和普通員工都應(yīng)積極參與內(nèi)控的建立與實施。因此，在優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境時，首先，提高管理層的綜合素質(zhì)，因為他們是決定企業(yè)內(nèi)部控制是否符合要求的關(guān)鍵，要保證內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵就是領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制、帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制;其次，制造企業(yè)內(nèi)部控制的主要參與者是基層員工，對基層員工而言，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)是一項重要的工作，因而制造企業(yè)應(yīng)當定期對員工進行內(nèi)控知識的培訓，并告知他們內(nèi)部控制的重要性，不斷提高員工的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平，加強基層員工道德修養(yǎng)，并告知他們內(nèi)部控制實施效果是由每一位員工的日常工作行為所決定的，使員工意識到自身的重要作用，為促進內(nèi)控目標更好地得以實現(xiàn)，每一個員工都應(yīng)積極履行自身的職責;最后，內(nèi)部控制制度的制定和實施的主體是人，人發(fā)揮著舉足輕重的作用，因此要科學合理地制定并落實人力資源招聘機制、人力資源考核機制、人力資源培訓機制、人力資源薪酬管理機制，促進權(quán)責利的有機統(tǒng)一和制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

4、加強企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化對企業(yè)的影響是多方面的，尤其是可以對企業(yè)員工的思維與行為產(chǎn)生影響，企業(yè)的規(guī)章制度也會對員工行為產(chǎn)生一定的影響，這些影響都與企業(yè)文化有一定相關(guān)性，為內(nèi)部控制營造出了良好氛圍，也為內(nèi)控制度的實施提供了支撐。首先，制造企業(yè)應(yīng)該確立穩(wěn)中求進的思路，并在此基礎(chǔ)上逐漸形成“以企業(yè)發(fā)展為中心”的核心價值觀，這不僅可以提升員工的安全感和歸屬感覺，還可以充分保障員工結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性;其次，還應(yīng)該提供管理層培訓和學習的機會，以便提高其管理能力，使其將自身的發(fā)展目標和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃對等起來，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和自身進步的雙贏目標。

（二）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控風險。隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，制造企業(yè)面對的風險也是越來越多，將風險防范理念融入到企業(yè)的內(nèi)控工作中，采取有效的風險措施，可以預(yù)防和糾正內(nèi)部控制在實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，杜絕徇私舞弊行為的出現(xiàn)，從而幫助企業(yè)提高風險防御能力，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

1、建立風險文化，強化風險意識。為了提高制造企業(yè)的風險防范意識，需要通過聘請專家對領(lǐng)導(dǎo)和員工開展風險文化方面的培訓，并將風險文化融入到企業(yè)文化中，并據(jù)此來提高企業(yè)風險識別和管理能力。

2、采用合適的風險工具，合理的進行風險管理。結(jié)合制造企業(yè)自身的實際，選擇恰當?shù)娘L險管理工具，比如說，可以借助于風險檢查列表來識別風險，也可以借助于風險矩陣進行風險評估等。

3、制定完善的風險應(yīng)對措施。分析制造企業(yè)內(nèi)外部面臨的風險，制定風險分級管理策略。在制定風險應(yīng)對策略的過程中，不僅要考慮到企業(yè)當前風險承受能力，同時還要考慮企業(yè)重要業(yè)務(wù)可接受的風險水平。要依托成本效益原則，選擇出最佳的風險應(yīng)對策略，從而有效地控制企業(yè)風險，促進制造企業(yè)風險管理朝著有利方向發(fā)展。

（三）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控活動?？刂苹顒邮侵圃炱髽I(yè)內(nèi)部控制的一部分，在預(yù)防錯誤及舞弊方面具有一定的積極作用。制造企業(yè)應(yīng)該充分考慮自身規(guī)模、業(yè)務(wù)特點與所處的環(huán)境，將內(nèi)部控制活動重點放在關(guān)鍵的業(yè)務(wù)和高風險的環(huán)節(jié)，對那些需要進行控制的地方加大控制力度，絕對不允許出現(xiàn)均衡控制的局面，設(shè)計出既合適又合理的內(nèi)部控制制度，提高控制活動的執(zhí)行力。

（四）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控信息溝通。在企業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)中，信息與溝通都始終存在，可以幫助企業(yè)更好地完成內(nèi)控制度的設(shè)計、運行、監(jiān)督等工作。

1、建立順暢的溝通渠道。設(shè)立會議制度，并對原有的信息溝渠道進行改進，并擴展和豐富信息溝通渠道，從而使企業(yè)與員工之間、管理層之間、員工之間都能夠及時有效地溝通，為不同部門的協(xié)調(diào)一致打下良好的基礎(chǔ)。

2、構(gòu)建統(tǒng)一的信息處理平臺。通過對企業(yè)經(jīng)營管理中各項數(shù)據(jù)進行匯總，從而保障企業(yè)各項經(jīng)營管理信息在企業(yè)內(nèi)部各級之間得到及時的傳遞，實現(xiàn)企業(yè)管理數(shù)據(jù)的共享，這樣可以有效地避免數(shù)據(jù)冗余問題的出現(xiàn)，同時也可以幫助企業(yè)提高其數(shù)據(jù)處理效率，這些都為提高內(nèi)部控制效率奠定基礎(chǔ)。信息系統(tǒng)的建設(shè)與多種因素息息有關(guān)，因而企業(yè)應(yīng)該綜合利用信息處理平臺來完成各項管理工作。通過利用信息處理平臺來進行安全控制、科學管理，為更好地利用信息系統(tǒng)起到促進作用。此外，企業(yè)也可以適當?shù)匾胄畔⒒k公系統(tǒng)，并對企業(yè)的辦公方式進行改進，以此來縮短信息傳遞時間，使得信息傳遞更加便捷，最終提高了企業(yè)辦公效率。

3、建立反饋機制。溝通具有雙向性，單向溝通不具備任何價值，為了使溝通更有效，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的反饋機制，這樣可以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)不同級別人員自下而上的溝通，使企業(yè)溝通機制更加順暢。

（五）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督。構(gòu)建完善的監(jiān)督措施，可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的缺陷，保障內(nèi)部控制更加有效運行。在內(nèi)部控制自我完善的過程中，內(nèi)部審計扮演者極其重要的角色。所以，必須要進一步完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制。

1、加強內(nèi)部審計的認識。部分制造企業(yè)對內(nèi)部審計認識不足，不能充分意識到內(nèi)部審計的作用，因而制造企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認識到內(nèi)部審計的意義和作用，并認真完成內(nèi)部審計相關(guān)工作，在強化管理基礎(chǔ)上，提高服務(wù)質(zhì)量。

2、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。內(nèi)審工作者應(yīng)具備扎實的專業(yè)素養(yǎng)以及高尚的職業(yè)道德，管理層和決策層要嚴格保證內(nèi)部審計人員的獨立性，讓他們最大限度地發(fā)揮糾錯防弊的職能，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

3、設(shè)立內(nèi)部審計部門。大型制造企業(yè)可以在條件成熟時設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，從成本角度考慮，對一些小企業(yè)來說設(shè)置內(nèi)審部門并不合理，不過可以通過明確相應(yīng)的責任人來實施內(nèi)部審計。內(nèi)審部門的設(shè)立是內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行的必要保障，同時制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)重視內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，這樣內(nèi)審部門對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行相關(guān)的審計，并據(jù)此確定出其經(jīng)營過程中內(nèi)部控制的缺陷，為探尋內(nèi)部控制錯誤與舞弊行為提供支持。

主要參考文獻：

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