我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

彭鼎珠

摘要：在經濟持續(xù)發(fā)展，運作日益復雜的現代企業(yè)中，內部控制的建立和完善已成為當前理論界和實踐界最重要的話題之一。但是，目前，中國的中小企業(yè)內部管理普遍薄弱，經濟效益不佳，主要原因是內部控制制度尚未建立或完善，嚴重制約了其經濟發(fā)展。本文將著重討論我國中小企業(yè)內部控制存在的主要問題并提出相應的可行性對策，希望有助于規(guī)范中小企業(yè)內部控制程序和體制，對促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展、實現企業(yè)價值的最大化具有建設性意義。

關鍵詞：內部控制;中小企業(yè)現狀;問題;案例分析;對策研究

一、我國內部控制的規(guī)范體系

2010年，財政部，中國銀行業(yè)監(jiān)督委員會，中國證監(jiān)會和國家審計署聯名發(fā)布了“關于印發(fā)企業(yè)內部控制指引的通知”，規(guī)定自1月1日起，深圳證券交易所和上海證券交易所上市公司將實施內部控制標準體系，包括“企業(yè)內部控制指引”和“企業(yè)內部控制基本規(guī)范”。盡管理論界對內部控制研究涉及的層次范圍越來越廣，但不管是從要素到結構、從關鍵點到框架還是從標準到實施都存在很多不足之處。

二、中小企業(yè)內部控制的現狀

（1）企業(yè)內部控制制度缺失。目前，我國國內有相當一部分中小企業(yè)尚未建立內部控制制度，一些企業(yè)雖有建立，但也存在內部控制制度不健全的現象。

（2）對內部控制在企業(yè)管理中的重要作用缺乏遠見性認識。今天，隨著中國社會主義經濟體制的不斷完善和商品經濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)對內部控制的重視程度不夠高，沒有正確地看待內部控制在企業(yè)日常運行中扮演的重要角色，使得其易在激烈的市場競爭中受挫。

（3）缺乏自我監(jiān)督管理。在一些中小企業(yè)和新設企業(yè)中，內部控制制度建設尚待加強，企業(yè)營運沒有形成相互制約的監(jiān)督體系，導致企業(yè)發(fā)展后勁不足，增大營運風險，對企業(yè)的長遠發(fā)展極為不利。

（4）過于依賴事后控制，忽略事前和事中控制。從我國內部控制總體來看，基本屬于以補救為主的事后監(jiān)督，事后補救是一種消極的監(jiān)督方式和非常之舉。

（5）內部控制的執(zhí)行、監(jiān)督和檢查力度不夠。我國中小企業(yè)在具體執(zhí)行計劃中存在權責不明晰，執(zhí)行、監(jiān)督、檢查各環(huán)節(jié)薄弱的現象，主要表現在目前我國中小企業(yè)的機構設置與權責分配不夠合理上。

三、改善中小企業(yè)內部控制的對策

（1）完善公司治理結構，建立健全內部控制框架。中國海運集團釜山公司缺乏內部控制整體框架，表明內部控制的五大要素并沒有相互分離、彼此無關，而是相互支持、密切聯系的一個邏輯統(tǒng)一體，五要素協(xié)同引領企業(yè)發(fā)展健全的內部控制框架體系，在企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展中發(fā)揮著關鍵作用。

（2）重視分權制衡與權責對等，完善道德規(guī)范和行為準則體制。英國巴林銀行倒閉案，其倒閉產生于越權操作，如果能夠及時對不同層級人員的權責進行監(jiān)管并加強道德風險防范，那么百年老店便不會垮臺，從而可見分權制衡，完善道德行為規(guī)范是內部控制的重要舉措。

（3）優(yōu)化與整合內部控制流程，完善內控體系。中石化的“家規(guī)家法”主要借鑒了美國的COSO內部控制框架，通過把各項管理都納入到內控管理體系中，從而形成了一套比較完整的內控體系，保證了公司資產安全完整和公司戰(zhàn)略目標的實現。

（4）加強監(jiān)督，構建“三位一體”的閉環(huán)控制系統(tǒng)。BAY集團的風險導向內部監(jiān)督是通過建立統(tǒng)一的風險評估模板，結合使用定性和定量的方法，如問卷調查，訪談，特別會議，專家評分，統(tǒng)計分析等來實現有效的分析評價，使得評價結果顯著。

（5）構建會計系統(tǒng)控制，提高企業(yè)經營效率。哈藥集團制藥廠通過構建會計系統(tǒng)控制，提高企業(yè)經營效率。該系統(tǒng)針對會計核算過程中可能出現的風險，從預算管理、內部遏制、貨幣資金管理、信息系統(tǒng)管理、經常賬戶管理、成本控制、財務報告、稅務管理等14個方面設置關鍵控制點，有效提高了業(yè)務運營效率。

（6）完善內部控制評價體系。萬科的五因素內部控制評估，在評估范圍內包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督五個環(huán)節(jié)，同時通過風險設計公司的內部控制檢查、內部審計和主管檢查等多種方式，實現獨立評估全面覆蓋公司運營的各個方面，增強了公司運營的效率和有效性。

四、結語

對于我國中小企業(yè)來說，建立健全有效的內部控制體系在保護企業(yè)資產的安全和完整、防范市場風險上發(fā)揮著重要作用。只有重視內部控制，才能使得中小企業(yè)在“群眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”這‘新時代取得更好的發(fā)展，并能適應現代復雜的社會和經濟活動帶來的風險和壓力，從而提高經濟效益，實現企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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