基于“營(yíng)改增”的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

鄧玲

摘? 要：隨著國家“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，給我國施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了較大的影響，尤其是對(duì)鐵路四電行業(yè)的影響尤為嚴(yán)重，鐵路建設(shè)的發(fā)展是我國重要的事業(yè)，關(guān)乎于我國基礎(chǔ)設(shè)施安全問題，國家“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，給這些施工企業(yè)的發(fā)展在一定程度上提供了優(yōu)勢(shì)，但也存在一定的問題，在今后企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展中，施工企業(yè)需應(yīng)對(duì)其策略進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不斷實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，降低稅負(fù)壓力，使施工企業(yè)得到更好的發(fā)展。由于“營(yíng)改增”剛推進(jìn)實(shí)施，發(fā)展還不太成熟，而且施工企業(yè)也需要慢慢適應(yīng)，本文將針對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)施工企業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出一些應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;施工企業(yè);稅務(wù)籌劃

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響分析

（一）稅負(fù)的影響

推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的目的是減少稅收。由于我國在過去很長(zhǎng)一段時(shí)間里向企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，而在實(shí)行“營(yíng)業(yè)稅”的過程中，由以往的經(jīng)驗(yàn)我們發(fā)現(xiàn)其中存在重復(fù)稅收的漏洞，國家對(duì)此進(jìn)行改變，開始大力推進(jìn)“營(yíng)改增”來在一定程度上減少稅收，但是由于我國大部分企業(yè)的管理體制較為落后，無法與“營(yíng)改增”后的稅收制度相適應(yīng)，導(dǎo)致施工企業(yè)的稅收壓力增大，且在施工企業(yè)的發(fā)展過程中，成本主要有人工成本和材料成本構(gòu)成，人工成本費(fèi)用的上升也會(huì)導(dǎo)致人工成本的增加，但在“營(yíng)改增”中沒有對(duì)人工成本進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。以材料成本為例，建筑企業(yè)為了降低原料的成本，在購買水泥、砂石時(shí)，常常向一些個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購，對(duì)方不能開出正規(guī)的增值稅專用發(fā)票或者只能獲得3%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而對(duì)于建筑企業(yè)10%的銷項(xiàng)稅來說，將納稅成本增加了7%，而且由于這部分成本在企業(yè)成本中所占比重較大，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)壓力增大。所以對(duì)于施工企業(yè)來說“營(yíng)改增”是一把雙刃劍，如果利用的好可以給企業(yè)減少稅負(fù)，但一旦利用不好很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)壓力增大。

（二）發(fā)票管理的影響

施工企業(yè)在進(jìn)行購買原材料時(shí)，需要對(duì)增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，但由于部分供應(yīng)商利用自身的優(yōu)勢(shì)開具出一些虛假發(fā)票，使增值稅專用發(fā)票不合法，出現(xiàn)無法抵扣的現(xiàn)象。在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施中，這一現(xiàn)象得到了有效的控制。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施的環(huán)境下，只要開出發(fā)票則其就是真實(shí)有效的，隨著營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，由于建筑企業(yè)納稅的差異性，發(fā)票也隨之變得有差異，例如：增值稅體制下的稅率和營(yíng)業(yè)稅體制下的稅率均等，都為3%，但是其不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此由于建筑企業(yè)與其他企業(yè)的差異性，建筑企業(yè)還可以獲得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣。其次，發(fā)票管理由地方稅務(wù)局改為國家稅務(wù)局，而建筑企業(yè)在對(duì)其勞務(wù)款收取時(shí)必須在得到服務(wù)方認(rèn)證并接受的條件下，在開具國家稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制印刷的增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票，如若相關(guān)工程沒有得到認(rèn)可則建筑企業(yè)所開的發(fā)票將失效需要重新開具。

（三）財(cái)務(wù)管理的影響

隨著營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悾┕て髽I(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)滿足不了新形勢(shì)下會(huì)計(jì)政策的要求，由于部分企業(yè)的管理理念比較保守，缺少集約型的管理思想，這就使得在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)成本管理上，忽視了人工、材料等的成本控制，對(duì)這些產(chǎn)生的稅沒有重視，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。而增值稅是價(jià)外稅的一種，由于前期增值稅對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的款項(xiàng)已經(jīng)扣除，但卻沒有在項(xiàng)目承包的合同中體現(xiàn)，這樣一來就增加了施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門稅務(wù)籌劃的難度。這就需要施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，根據(jù)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有所變化，對(duì)增值稅的處理流程進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該以稅負(fù)額度為出發(fā)點(diǎn)，在新的稅務(wù)制度之下，重新對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本等問題進(jìn)行考慮，采用行之有效的的方法，使財(cái)務(wù)籌劃有效地滿足財(cái)務(wù)管理的需要。例如：從施工投資角度來分析，人工成本的費(fèi)用占到了總投資的30%左右，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)賬務(wù)價(jià)值和稅額等方面進(jìn)行了優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)成本有效的控制，在一定程度上降低了成本，但是在此過程中，對(duì)賬目?jī)r(jià)值和稅額進(jìn)行調(diào)整，需要財(cái)務(wù)部門突破，這不僅提高了財(cái)務(wù)管理的工作量，也是對(duì)財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)考驗(yàn)。

二、基于“營(yíng)改增”的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃對(duì)策分析

（一）.“營(yíng)改增”實(shí)施帶來的問題

1.稅負(fù)增加

施工企業(yè)在發(fā)展業(yè)務(wù)的過程中，賦稅的增加主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一方面是不能合理有效地應(yīng)用“營(yíng)改增”政策，由于“營(yíng)改增”政策本身是一把雙刃劍，需要施工企業(yè)正確的使用，而當(dāng)前部分企業(yè)管理理念比較落后，所以導(dǎo)致應(yīng)用不當(dāng)而造成企業(yè)稅負(fù)增加。另一方面是由于“營(yíng)改增”政策本身的缺點(diǎn)，在“營(yíng)改增”中并未對(duì)人工成本進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，當(dāng)人工成本費(fèi)用提升時(shí)人工成本也隨之增加，繼而導(dǎo)致企業(yè)總體成本增加，賦稅也相繼增加。此外，施工企業(yè)還由于增值稅發(fā)票的缺乏而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣而造成稅負(fù)壓力增大。

2.人員業(yè)務(wù)能力低

由于施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策認(rèn)識(shí)不夠透徹，缺乏對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致對(duì)于其優(yōu)勢(shì)的應(yīng)用不到位，而且施工企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”政策的重視度不夠高，使企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的問題處理不到位，導(dǎo)致“營(yíng)改增”政策的實(shí)施得不到高效率，施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果不理想。

3.施工企業(yè)自身管理存在的問題

部分施工企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”策略的重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)自身管理對(duì)于這一方面有所懈怠，而且施工企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式并未實(shí)施集約化的思想理念，施工承包的方式簡(jiǎn)單，對(duì)于企業(yè)來說，在實(shí)際的日常生產(chǎn)中，容易出現(xiàn)資金問題、技術(shù)問題和管理上的問題。在管理進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，沒有做出有針對(duì)性的舉措，使進(jìn)項(xiàng)稅難以進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加。在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施下，企業(yè)對(duì)于招標(biāo)管理制度也有所欠缺，由于對(duì)投標(biāo)書制定過程中，沒有對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行考慮，使企業(yè)預(yù)測(cè)成本時(shí)的難度加大，使企業(yè)利益受損。此外，由于增值稅的特殊性，增值稅是一項(xiàng)價(jià)外稅，常常在價(jià)款中扣除，且對(duì)于增值稅的扣除這一問題，當(dāng)下的文件中并沒有進(jìn)行規(guī)范，使得增值稅就如何體現(xiàn)得問題企業(yè)處理的比較隨意化，導(dǎo)致一些施工企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌化難度較大。

（二）施工企業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)策分析

1.提高稅務(wù)籌劃能力

施工企業(yè)要想提高稅務(wù)籌劃能力，就必須對(duì)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的研究，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù)施工企業(yè)都應(yīng)該進(jìn)行預(yù)測(cè)，以此來判斷企業(yè)自身應(yīng)該選擇一般征收還是簡(jiǎn)易征收。對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和增值稅銷項(xiàng)稅這兩部分進(jìn)行納稅籌劃工作，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅予以明確的抵扣條件，巧妙采用增值稅專用發(fā)票來降低施工企業(yè)的稅負(fù)。此外，施工企業(yè)還應(yīng)結(jié)合“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容做出相應(yīng)的對(duì)策，例如：在固定資產(chǎn)管理的過程中，可以通過租賃的方式來減少設(shè)備方面的投資，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。還可以根據(jù)“營(yíng)改增”中對(duì)前期的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不以進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣這一點(diǎn)，施工企業(yè)可以在下一年度購買固定資產(chǎn)來對(duì)其的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，降低稅負(fù)壓力。

2.完善財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理部門不能與“營(yíng)改增”策略相結(jié)合，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)于“營(yíng)改增”策略的認(rèn)識(shí)不到位，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作難以進(jìn)行，施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，開設(shè)培訓(xùn)課程使財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”政策有一個(gè)深入的認(rèn)識(shí)，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行理解，這樣一來能夠有效地將“營(yíng)改增”融入到企業(yè)的財(cái)務(wù)當(dāng)中，做好企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作的策劃，提高財(cái)務(wù)管理的水平，更有效地降低稅負(fù)壓力。同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門的溝通，相互幫助，使與稅法相關(guān)的規(guī)定被財(cái)務(wù)管理部門所熟知。在稅務(wù)籌劃時(shí)，能夠根據(jù)政策優(yōu)勢(shì)，做出相應(yīng)的管理，提高工作效率。

3.加強(qiáng)企業(yè)管理模式

根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，施工企業(yè)的管理方式過于簡(jiǎn)單，粗放式的管理模式很難與“營(yíng)改增”政策相融合。要想使“營(yíng)改增”發(fā)揮出其優(yōu)勢(shì)，必須要加強(qiáng)企業(yè)管理模式，完善施工企業(yè)的管理模式可以從兩方面出發(fā)：其一是根據(jù)“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容，施工企業(yè)改變傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，在保證進(jìn)項(xiàng)稅得以抵扣的前提下，將低企業(yè)稅負(fù)。例如：在成立專門的辦稅組織，對(duì)有問題的增值稅發(fā)票進(jìn)行處理，以便于取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其二是加強(qiáng)企業(yè)自身的管理，施工企業(yè)在投標(biāo)過程中，應(yīng)該盡量獲得增值稅專用發(fā)票，這樣更有利于實(shí)現(xiàn)抵扣目的。同時(shí)在簽訂合同的過程中，能夠明確雙方的責(zé)權(quán)，保證自身的利益不受損害。

結(jié)束語：

隨著“營(yíng)改增”政策的發(fā)布，施工企業(yè)受到了極大的影響，而一些施工企業(yè)由于不能很好的利用“營(yíng)改增”而導(dǎo)致稅負(fù)增加，在一定程度上降低了企業(yè)的收益，這就表明施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視“營(yíng)改增”政策，充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)做出合理的籌劃，本文通過對(duì)“營(yíng)改增”在施工企業(yè)的影響提出一些建議性的策略，同時(shí)，對(duì)于施工企業(yè)管理模式存在的問題提出指正，以便于施工型企業(yè)對(duì)自身有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，然后在此基礎(chǔ)上通過對(duì)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的組建，增強(qiáng)稅務(wù)統(tǒng)籌能力，將“營(yíng)改增”策略對(duì)于施工企業(yè)的影響降低，使施工企業(yè)得到更好的發(fā)展。

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