基于作業(yè)成本法的民辦高校成本管理探索

張俊

摘 要：民辦高校辦學(xué)中的教育成本是衡量高校管理水平的重要指標(biāo)之一，并對(duì)高校管理者投資及制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)起到指導(dǎo)作用。因此，基于全面成本管理原則，通過(guò)對(duì)民辦高校成本管理中的問(wèn)題進(jìn)行解析，強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法對(duì)高校資源合理配置的重要性，為決策者甄別管理中的成本信息與非成本信息提供方法。

關(guān)鍵詞：民辦高交;成本管理;作業(yè)成本法：資源消耗

中圖分類號(hào)：G648.7 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）07-0117-02

引言

我國(guó)教育管理體制改革不斷深化，教育投入多元化局面正在形壯大成熟。2016年全國(guó)共有各級(jí)各類民辦學(xué)校超過(guò)17萬(wàn)所，在校學(xué)生近4 826萬(wàn)人。2017年，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》要求，對(duì)民辦學(xué)校實(shí)行非營(yíng)利性和營(yíng)利性分類管理，實(shí)施差別化扶持政策，積極引導(dǎo)社會(huì)力量舉辦非營(yíng)利性民辦學(xué)校。該文件提出了民辦學(xué)校要實(shí)行非營(yíng)利性和營(yíng)利性分類管理，明確非營(yíng)利性學(xué)校舉辦者不取得辦學(xué)收益，辦學(xué)結(jié)余全部用于辦學(xué)。營(yíng)利性學(xué)校舉辦者可取得辦學(xué)收益，辦學(xué)結(jié)余依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配?，F(xiàn)有民辦學(xué)校，選擇登記為非營(yíng)利性學(xué)校的，依法修改學(xué)校章程，繼續(xù)辦學(xué)，履行新的登記手續(xù);選擇登記為營(yíng)利性民辦學(xué)校的，須在依法依規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算、財(cái)產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)、繳納相關(guān)稅費(fèi)等程序后，辦理新的辦學(xué)許可證，重新登記，繼續(xù)辦學(xué)。目前，物價(jià)上漲、人工成本增加、教育招生規(guī)模的擴(kuò)張等因素都造成民辦高校教育成本的遞增。因此，民辦高校無(wú)論明確為盈利，還是非盈，都需要政府相關(guān)管理部門、教育管理層、債權(quán)人、投資者能夠關(guān)注的成本信息，注重教育成本核算，尤其是民辦高校需要構(gòu)建一套與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相銜接、規(guī)范、全面且可操作性強(qiáng)的符合自身辦學(xué)結(jié)構(gòu)的教育成本核算體系。

高校教育成本計(jì)算復(fù)雜，間接費(fèi)用多，一些民辦高校在核算教育成本時(shí)，常把不屬于教育成本的費(fèi)用計(jì)入成本項(xiàng)目，如校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性支出，與教學(xué)無(wú)關(guān)的科研活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等等;實(shí)際操作中，科研項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)一次性計(jì)入于當(dāng)期成本，造成成本虛增;購(gòu)置教學(xué)設(shè)備作為固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊計(jì)入成本，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，這些情況都會(huì)造成教育成本核算失真，而作業(yè)成本法把產(chǎn)品成本都看作是一系列作業(yè)消耗的成本，便于間接費(fèi)用的計(jì)算[1]。

一、作業(yè)成本法及教育成本的相關(guān)理論

（一）作業(yè)成本法的幾個(gè)要素

1.資源。資源是指企業(yè)為了完成某項(xiàng)或多項(xiàng)任務(wù)投入的所有人財(cái)物的總和。

2.作業(yè)及作業(yè)中心。作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)范疇中的各項(xiàng)生產(chǎn)過(guò)程，分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)盡可能提高增值作業(yè)以及非增值作業(yè)中的必要作業(yè)中資源的利用效率，盡量避免非必要的作業(yè)，以達(dá)到降低成本提高產(chǎn)出的目的[2]。高校培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程分為不同作業(yè)，如圍繞學(xué)生的有課堂教學(xué)管理作業(yè)、教材學(xué)籍管理作業(yè)、思想政治教育作業(yè)、學(xué)生財(cái)務(wù)管理作業(yè)、學(xué)生后勤管理作業(yè)等，在高校作業(yè)中盡可能消除與學(xué)生發(fā)展無(wú)關(guān)的作業(yè)。在管理中，由于多項(xiàng)作業(yè)性質(zhì)相同作業(yè)，消耗的成本及資源相同，因此其作業(yè)動(dòng)因也因具有相同性質(zhì)而相同，所以研究者將相同性質(zhì)、相同類別的作業(yè)集中后成為同一個(gè)作業(yè)中心。

3.成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是作業(yè)成本法核算的重難點(diǎn)。簡(jiǎn)單概述就是引起成本變動(dòng)的原因就是成本動(dòng)因，導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因是企業(yè)作業(yè)活動(dòng)對(duì)資源的消耗。所以確定成本動(dòng)因，必須找出資源—作業(yè)—產(chǎn)品間的聯(lián)系，即“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。資源動(dòng)因是資源與作業(yè)之間相互聯(lián)系，作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)與產(chǎn)品之間相互聯(lián)系。

研究中評(píng)價(jià)企業(yè)作業(yè)在消耗資源上的有效性是要嚴(yán)格考慮資源動(dòng)因的變化。作業(yè)動(dòng)因可以確定各作業(yè)對(duì)產(chǎn)品的增值性，確定出哪些為多余作業(yè)、必要作業(yè)，此為作業(yè)成本法下成本控制重點(diǎn)。

（二）教育成本的概念

按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》及《政府收支分類科目》，進(jìn)而結(jié)合某民辦高等學(xué)校的辦學(xué)實(shí)踐，歸納辦學(xué)必然要消耗資源，消耗的各類資源均與學(xué)生相關(guān)，各類資源即為本研究的教育成本。成本核算對(duì)象需要緊密圍繞教學(xué)活動(dòng)開(kāi)展，因此，核算對(duì)象必須是圍繞學(xué)生的相關(guān)活動(dòng)。

二、作業(yè)成本法在民辦高校成本核算中簡(jiǎn)單的應(yīng)用

民辦高校區(qū)分作業(yè)中心時(shí)，根據(jù)全年憑證、總賬、科目明細(xì)賬剔除與教學(xué)活動(dòng)、學(xué)生培養(yǎng)無(wú)關(guān)的資源耗費(fèi)。

（一）資源項(xiàng)目確定

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的分類，進(jìn)而對(duì)武漢某民辦高校財(cái)務(wù)明細(xì)整理分析，目的是確定高校教育成本核算重的資源項(xiàng)目是基本工資、福利、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)。

（二）主要作業(yè)的確定

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，將高校作業(yè)分為兩類，一是直接作業(yè)，二是間接作業(yè)。將直接作業(yè)中心包括教學(xué)活動(dòng)列;間接作業(yè)中心包括科研管理活動(dòng)、行政管理活動(dòng)等，其中成本分為主體作業(yè)成本（包括各教學(xué)發(fā)生的工資、業(yè)務(wù)支出等）、非主體作業(yè)成本（包括招生管理、科研管理、設(shè)備裝修折舊、資產(chǎn)維護(hù)、圖書資料管理等），其中輔助作業(yè)成本里的間接作業(yè)中心的各項(xiàng)消耗費(fèi)用歸集，根據(jù)消耗的成因，分析動(dòng)因，確認(rèn)分配率，并根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⑤o助作業(yè)的成本分配回流到主體作業(yè)成本中，計(jì)算出生均的間接成本，最終將直接成本與間接成本相加，得出業(yè)生均教育成本。

（三）分析資源動(dòng)因，確定成本項(xiàng)目

作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用的關(guān)鍵是分析資源動(dòng)因，使各作業(yè)中心的資源合理分?jǐn)?。最終動(dòng)因：不需分配，可直接歸屬于某專業(yè)學(xué)生的動(dòng)因?？芍苯臃峙涞礁髯鳂I(yè)成本庫(kù)的動(dòng)因，如差旅費(fèi)、維修費(fèi)等。需要根據(jù)實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算資源動(dòng)因分配率的動(dòng)因[3]。

結(jié)語(yǔ)

高校與企業(yè)相比，成本預(yù)算核算有著顯著特點(diǎn)，即傳統(tǒng)的成本核算法無(wú)法保證成本核算的準(zhǔn)確性，不能有效地改善教育資源分配。作業(yè)成本法是將不同資源組成一個(gè)完整資源系統(tǒng)，跟細(xì)化完善。因此，在民辦高校作業(yè)成本法的實(shí)踐中，堅(jiān)持質(zhì)量效率原則，保證核算結(jié)果的最小誤差，并根據(jù)分析結(jié)果來(lái)制定相應(yīng)的成本管理方案。關(guān)于本文中的實(shí)踐歸納也只是在理論上進(jìn)行粗淺顯的應(yīng)用，具體實(shí)施還需要在實(shí)踐中進(jìn)一步摸索并完善。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?陸偉偉，馬健.作業(yè)成本法在高校成本管理中的運(yùn)用研究[J].阜陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2017，（1）.

[2] ?王玉坤.教育成本問(wèn)題初探[J].教育與經(jīng)濟(jì)，1991，（1）.

[3] ?李瑛.基于作業(yè)成本法的HG職業(yè)學(xué)院教育成本核算研究[D].鄭州：河南工業(yè)大學(xué)，2018.