侯雪筠 劉興鈺

【摘要】? 隨著企業(yè)的發(fā)展和公司治理的日益完善，內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，傳統(tǒng)型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)榛诠局卫?、提高企業(yè)價值的增值型內(nèi)部審計已成為必然。文章針對增值型內(nèi)部審計存在的問題，提出改進建議，以期更好地發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值的作用。

【關(guān)鍵詞】? 增值型內(nèi)部審計;企業(yè)價值增值;公司治理

【中圖分類號】? F239? 【文獻標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）05-0052-02

內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的監(jiān)督和控制作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義反映了內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)改進內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與公司治理，企業(yè)需要內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值的功能為其提高價值，增值型內(nèi)部審計也成為內(nèi)部審計未來發(fā)展的新方向。

一、增值型內(nèi)部審計應(yīng)用中存在的問題

增值型內(nèi)部審計的核心目標(biāo)是實現(xiàn)價值增值，以風(fēng)險為導(dǎo)向，降低風(fēng)險水平，以控制為基礎(chǔ)，發(fā)揮自身“確認(rèn)”和“咨詢”的職能，并開拓更多的服務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)不同部門提供更多的服務(wù)，來滿足企業(yè)不同利益相關(guān)者的需要，從而實現(xiàn)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)治理環(huán)境的目標(biāo)。然而目前，增值型內(nèi)部審計還存在一些問題。

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不高

目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計部門都隸屬于管理層，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計部門在工作時受到管理層的領(lǐng)導(dǎo)和限制，無法及時與企業(yè)的董事會進行溝通，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位較低，管理層和企業(yè)員工對內(nèi)部審計的重視程度不夠，使內(nèi)部審計不能很好地支配審計資源，保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的范圍也受到管理層的干預(yù)，無法有效地開展工作，難以發(fā)揮其獨立性，不能為企業(yè)提供有效的建議和客觀的評價，無法發(fā)揮其價值增值的作用。

（二）內(nèi)部審計的手段和方法落后

目前，有些企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的手工審計方式，計算機輔助審計手段沒有得到充分利用，并且沒有建立通用的審計軟件。這些都不符合增值型內(nèi)部審計的增值目標(biāo)。另外，目前內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還不高，對于增值型內(nèi)部審計的認(rèn)識還不夠充分，不熟悉其工作流程，無法勝任增值型內(nèi)部審計工作，進而對增值型內(nèi)部審計的質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響。

（三）增值型內(nèi)部審計的價值增值功能未體現(xiàn)

目前我國大多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)部審計還停留在查錯防弊的階段，審計人員結(jié)構(gòu)單一，對現(xiàn)代信息技術(shù)運用還不熟練，耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價值增值的目標(biāo)相違背。很多企業(yè)并沒有因為應(yīng)用增值型內(nèi)部審計而使經(jīng)營效率和企業(yè)治理的環(huán)境得到改善。目前增值型內(nèi)部審計的工作范圍也較為狹窄，難以參與到公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中來，咨詢業(yè)務(wù)開展較少，價值增值功能難以發(fā)揮。

（四）增值型內(nèi)部審計的質(zhì)量較低

目前企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量還比較低，主要體現(xiàn)在：（1）內(nèi)部審計計劃階段工作質(zhì)量不高。該階段的內(nèi)部審計質(zhì)量問題主要表現(xiàn)為審計準(zhǔn)備不充分、缺少詳細(xì)的調(diào)查研究、缺乏對內(nèi)部審計環(huán)境的了解等。由于準(zhǔn)備階段工作不充分，會直接影響到審計計劃的制定，進而影響審計實施的過程，降低整體的審計質(zhì)量。（2）內(nèi)部審計執(zhí)行階段的質(zhì)量較低。該階段的問題主要體現(xiàn)在審計工作流程、方法不規(guī)范，審計人員獨立性較差，未保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，審計工作底稿編制不標(biāo)準(zhǔn)等問題。（3）內(nèi)部審計報告質(zhì)量較低。審計報告質(zhì)量的好壞會直接影響董事會或管理層的經(jīng)營決策，也會影響企業(yè)的利益。內(nèi)部審計報告存在的問題主要有審計報告編制不規(guī)范，審計意見不客觀、建議不實際、缺乏可行性等。

二、完善企業(yè)增值型內(nèi)部審計的策略

（一）提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

1.轉(zhuǎn)變增值型內(nèi)部審計的工作定位。建立增值型內(nèi)部審計體系首先要進行戰(zhàn)略變革，戰(zhàn)略變革主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）轉(zhuǎn)變理念。企業(yè)應(yīng)樹立內(nèi)部審計能夠促進企業(yè)發(fā)展的理念，建立以服務(wù)為導(dǎo)向，以溝通為手段，以企業(yè)價值增值為最終目標(biāo)的內(nèi)部審計理念。（2）戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略方向調(diào)整內(nèi)部審計的工作方向。首先應(yīng)明確增值型內(nèi)部審計的工作定位和目標(biāo)，其次對內(nèi)部審計的工作進行拓展，根據(jù)企業(yè)需求確定審計業(yè)務(wù)的類型，規(guī)劃內(nèi)部審計的年度計劃，包括審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計范圍等。

2.改善增值型內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)必須保持獨立，內(nèi)部審計人員應(yīng)完全獨立于企業(yè)的經(jīng)營管理活動之外，只有這樣，才能在發(fā)現(xiàn)問題時為企業(yè)提供有效的建議和對策。目前，很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門直接歸屬于管理層或企業(yè)的財務(wù)部門，這不利于內(nèi)部審計獨立性的發(fā)揮。較為理想的內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式是將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在董事會下的審計委員會當(dāng)中，或直接歸屬于董事會，并同時向董事會和管理層報告。在這種雙軌報告的機制下，內(nèi)部審計機構(gòu)同時接受審計委員會和企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，解決了內(nèi)部審計機構(gòu)被企業(yè)管理層牽制的尷尬難題。同時實現(xiàn)了良好的信息溝通，通過與企業(yè)董事會的直接接觸，使內(nèi)部審計提出的重要問題得到應(yīng)有的關(guān)注和解決，實現(xiàn)內(nèi)部審計的咨詢職能，發(fā)揮其價值增值的作用。對于規(guī)模較小的企業(yè)也應(yīng)提高對內(nèi)部審計的重視，將內(nèi)部審計納入到企業(yè)的組織機構(gòu)當(dāng)中。見下圖。

（二）改進增值型內(nèi)部審計的模式和方法

1.建立風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式。有效的風(fēng)險管理是企業(yè)價值增值的保障，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視全面風(fēng)險管理，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。在常規(guī)審計中不斷轉(zhuǎn)型，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為目標(biāo)的審計方式，將風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計納入到內(nèi)部審計的審計范圍中。在審計計劃、審計方案實施、事中審計以及審計問題定性中建立風(fēng)險導(dǎo)向的思維，并通過了解不同企業(yè)業(yè)務(wù)流程特點，找到關(guān)鍵控制點，對其進行嚴(yán)格的控制，對于企業(yè)在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制上的缺陷和漏洞，提出改進的方法，確定風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計的重點，同時把內(nèi)部控制審計的結(jié)果作為內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，提高內(nèi)部審計的效率。

2.改進內(nèi)部審計的技術(shù)與方法。內(nèi)部審計要想在企業(yè)價值增值中發(fā)揮更大的作用，還應(yīng)該注意改進內(nèi)部審計工作的技術(shù)和方法，提高工作的效率。充分利用計算機等電子信息技術(shù)，開發(fā)符合本企業(yè)的計算機輔助審計軟件，在提高工作效率的同時保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，利用計算機技術(shù)進行預(yù)測、評估、分析，提高內(nèi)部審計工作的效率。隨著內(nèi)部審計功能的轉(zhuǎn)變和企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的增加，應(yīng)當(dāng)及時向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)變。制定彈性審計計劃，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)運用風(fēng)險管理技術(shù)。改變傳統(tǒng)的以事后審計為主的審計觀念，加強事前和事中審計，以加強對風(fēng)險的防范。

3.重視內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)越高，越能保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備良好的專業(yè)勝任能力、謹(jǐn)慎性，時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，具有強烈的責(zé)任意識和良好的職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)，首先，在人才招聘上，優(yōu)先考慮專業(yè)性，可以選擇審計、會計、經(jīng)濟、管理、工程等各類專業(yè)人才;企業(yè)還可以從內(nèi)部培養(yǎng)人才，選拔熟悉審計業(yè)務(wù)的優(yōu)秀人才進入內(nèi)審部門。其次，定期對員工進行培訓(xùn)，包括內(nèi)部審計專業(yè)知識、企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理方法、信息技術(shù)方法等，組織內(nèi)部審計人員外出學(xué)習(xí)和交流，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

（三）拓展內(nèi)部審計活動增值服務(wù)的范圍

1.發(fā)揮增值型內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。增值型內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注與解決內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，為被審計單位提供咨詢服務(wù)，提供應(yīng)對措施，以保證企業(yè)的內(nèi)部控制更好地實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員也可以根據(jù)自身的知識對企業(yè)管理層和員工進行培訓(xùn)，使他們更加熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制，以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。內(nèi)部審計還應(yīng)當(dāng)督促企業(yè)對內(nèi)部控制的自我評價，通過檢查企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價報告，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的漏洞，并提出解決的對策和意見。

2.發(fā)揮增值型內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)利用自身的專業(yè)知識為企業(yè)健全風(fēng)險控制體系提供咨詢服務(wù)。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)并掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，充分考慮企業(yè)的具體情況以及各利益相關(guān)者的意見，檢查重要業(yè)務(wù)和大額業(yè)務(wù)的記錄和披露情況，分析是否存在舞弊或者關(guān)聯(lián)方交易等重大事項，識別出企業(yè)中現(xiàn)有的或者潛在的風(fēng)險。通過建立數(shù)據(jù)模型來分析企業(yè)的風(fēng)險指標(biāo)，找出對企業(yè)經(jīng)營管理有潛在威脅的重大事項，制定防范措施和計劃，為企業(yè)的風(fēng)險控制管理提供可靠的保證。另外，內(nèi)部審計部門可以對識別出的風(fēng)險提供專業(yè)的咨詢服務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題的同時解決問題，完善企業(yè)的風(fēng)險控制體系，維護利益相關(guān)者的利益，達到規(guī)避風(fēng)險、提高效率的目的，使企業(yè)價值最大化。

3.發(fā)揮增值型內(nèi)部審計在公司治理中的作用。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對董事會的決議在各部門的執(zhí)行情況進行審計，以監(jiān)督董事會決議的實施;檢查企業(yè)的財務(wù)狀況和日常事務(wù)，確認(rèn)其合法合規(guī)性，并向董事會報告，由董事會進行決議，并向董事會提出建議，幫助董事會治理企業(yè)。同時，增值型內(nèi)部審計還應(yīng)當(dāng)參與到管理層治理當(dāng)中，為管理層提供咨詢服務(wù)，幫助管理層制定適合企業(yè)發(fā)展的計劃，并根據(jù)自身知識分析計劃中需要注意的關(guān)鍵事項，識別出潛在的風(fēng)險，協(xié)助管理層做好風(fēng)險規(guī)避工作，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（四）完善增值型內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度

完善增值型內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度，首先，要完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部審計工作流程，保證各項審計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化;注重建立審計計劃，根據(jù)計劃實施審計程序;明確內(nèi)部審計的責(zé)任;對人員采取激勵措施，提高審計人員工作的積極性。（1）在審計計劃過程中，應(yīng)當(dāng)基于管理層和被審計對象的要求進行充分準(zhǔn)備，如詳細(xì)的調(diào)查研究和對審計環(huán)境的深入了解等。（2）在增值型內(nèi)部審計的實施階段，審計人員應(yīng)當(dāng)始終保持獨立的原則，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，規(guī)范審計工作流程和內(nèi)部審計工作底稿。（3）在完成審計工作出具審計報告時，要重視信息的反饋，查清存在的問題及其根源所在，提出針對性的整改意見。（4）在完成審計后，應(yīng)及時梳理、歸集關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)章和制度，不斷補充和完善內(nèi)部審計制度，以保證內(nèi)部審計制度的可操作性，提高增值型內(nèi)部審計的質(zhì)量。其次，完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)至少評價以下幾點：內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是否合理，內(nèi)部審計工作執(zhí)行情況，內(nèi)部審計人員是否遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德。再次，完善增值型內(nèi)部審計績效考核標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員的績效體現(xiàn)在內(nèi)部審計的工作進度和工作成果當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計監(jiān)督、考核制度，對內(nèi)部審計人員的工作進度和成果進行考核評價。建立獎懲措施和激勵機制，提高內(nèi)部審計人員對于增值型內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重視，進而提高企業(yè)增值型內(nèi)部審計工作質(zhì)量。X

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