劉永鍵 章新蓉

【摘要】? 文章在介紹區(qū)塊鏈概念的基礎(chǔ)上，分析了“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，重點(diǎn)分析了區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，以及在具體應(yīng)用中可能面臨的挑戰(zhàn)，為理解區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用提供了一個(gè)整體的認(rèn)知框架。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可逆和智能合約等特征利于精確和固化財(cái)務(wù)信息，有效避免信息失真，并在降低成本、信息處理方面發(fā)揮積極作用。但區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的具體應(yīng)用也面臨著諸如風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體認(rèn)證難度大、三元悖論等問(wèn)題，還需要在實(shí)踐中不斷探討、優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】? 區(qū)塊鏈;財(cái)務(wù)應(yīng)用;智能合約

【中圖分類號(hào)】? F232? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）05-0125-02

技術(shù)是推動(dòng)管理變革的重要?jiǎng)恿?。區(qū)塊鏈作為比特幣最底層的技術(shù)，是計(jì)算機(jī)技術(shù)的重要組成部分，有望在互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代重新定義世界，改變社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式。

一、區(qū)塊鏈的概念及文獻(xiàn)梳理

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N計(jì)算機(jī)技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的創(chuàng)新應(yīng)用模式，是數(shù)據(jù)庫(kù)、密碼學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多種技術(shù)整合集成的結(jié)果[1]。其出現(xiàn)的原因在于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下貨幣的傳輸不得不依賴于中介系統(tǒng)如第三方交易平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。區(qū)塊鏈在交易中的主要流程為：新交易創(chuàng)建——通過(guò)P2P網(wǎng)絡(luò)傳播——交易驗(yàn)證——驗(yàn)證結(jié)果通過(guò)P2P網(wǎng)絡(luò)傳播——交易寫入賬本，即從生成到在網(wǎng)絡(luò)中傳播，再到通過(guò)工作量證明、整個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證，最終記錄到區(qū)塊鏈[2]。

由于區(qū)塊鏈的“記賬機(jī)制”與財(cái)務(wù)領(lǐng)域信息系統(tǒng)記賬模式的高度契合，以及區(qū)塊鏈去中心化的分布式賬簿等特征，引起了國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用前景的關(guān)注。蔡立新基于區(qū)塊鏈透明、自治等特征，提供了構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可信任保障機(jī)制的思路，以避免會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假[3]。孫玥璠等分析得出區(qū)塊鏈技術(shù)分布式思想在財(cái)務(wù)眾包模式的應(yīng)用上更具優(yōu)勢(shì)，可以解決互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)眾包的信息安全性和可信任問(wèn)題[4]。許金葉和夏凡則從財(cái)務(wù)運(yùn)作出發(fā)，得出區(qū)塊鏈弱中心化、智能合約的區(qū)塊鏈技術(shù)可以改變“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)”手續(xù)費(fèi)高、耗時(shí)長(zhǎng)、信息不透明等問(wèn)題，降低了財(cái)務(wù)運(yùn)作成本[5]。

目前，關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用前景的相關(guān)文獻(xiàn)較為豐富，但對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)、可能面臨的問(wèn)題等還缺乏一個(gè)整體的認(rèn)知框架。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”下財(cái)務(wù)活動(dòng)面臨的問(wèn)題

在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)背景下，財(cái)務(wù)管理依然是各行業(yè)企業(yè)進(jìn)行籌融資獲得現(xiàn)金流、形成企業(yè)資產(chǎn)從而提高市場(chǎng)占有率、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要活動(dòng)。但“互聯(lián)網(wǎng)+”下的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了交易成本高、支付結(jié)算周期長(zhǎng)、人機(jī)協(xié)同下的信任問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)信息難以確保真實(shí)可靠?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)人機(jī)協(xié)同的活動(dòng)。在人機(jī)協(xié)同完成財(cái)務(wù)工作的過(guò)程中，由于數(shù)據(jù)信息未被“標(biāo)記”，無(wú)法保證原始交易數(shù)據(jù)信息在多方傳遞過(guò)程中的精確性。在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，原始的交易信息或者會(huì)計(jì)處理結(jié)果很容易被人為篡改和偽造，從而出現(xiàn)企業(yè)為虛增利潤(rùn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，甚至偽造銷售合同、篡改發(fā)票金額等隱蔽真實(shí)交易的行為，以增加收入、降低費(fèi)用，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息在確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告等一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)中的真實(shí)可靠。

（二）交易成本高。由于人的“有限理性”和“機(jī)會(huì)主義行為”，為確保交易達(dá)成，總會(huì)需要支付額外的費(fèi)用[6]。在財(cái)務(wù)管理的籌投資活動(dòng)中，交易成本高，一方面原因在于中介機(jī)構(gòu)（如銀行等支付中介、托管、公證）等，中介機(jī)構(gòu)使得資金間接地在交易雙方中轉(zhuǎn)移，在這個(gè)過(guò)程中，由于資金流轉(zhuǎn)次數(shù)增加，交易費(fèi)用相對(duì)于直接在交易雙方中流轉(zhuǎn)成本較高。另一方面，由于信息不對(duì)稱，使得企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中增加了信息查詢、搜索等環(huán)節(jié)，發(fā)生諸如談判成本、簽約成本等費(fèi)用。

（三）跨境清結(jié)算周期長(zhǎng)。由于SWIFT組織的存在，以及缺乏跨國(guó)信用共識(shí)，使得跨境清結(jié)算處在一個(gè)不透明、不共享的體系中，涉及環(huán)節(jié)眾多，降低了資金的運(yùn)轉(zhuǎn)及到賬速度，不能保證資金及時(shí)到位。據(jù)了解，匯款需要3—7天的結(jié)算時(shí)間，股票交易需要2—3天的結(jié)算時(shí)間，而銀行貸款交易的結(jié)算平均需要23天，嚴(yán)重拖累了財(cái)務(wù)運(yùn)作的效率[5]。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

（一）分布式賬簿，精確化財(cái)務(wù)信息。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，不同于傳統(tǒng)的由單個(gè)中心進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)計(jì)量等財(cái)務(wù)過(guò)程的“集中式記賬模式”，區(qū)塊鏈的分布式賬簿由全網(wǎng)參與者共同記賬，共同公證，無(wú)中心，無(wú)權(quán)威，并在計(jì)算機(jī)設(shè)定程序下及時(shí)對(duì)參與方輸入的信息進(jìn)行確認(rèn)，最終形成全網(wǎng)沒(méi)有重復(fù)記錄的精確的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)生成的信息數(shù)據(jù)庫(kù)在區(qū)塊鏈中透明公開，形成了共享賬本。共享賬本可以改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)復(fù)式記賬法下會(huì)計(jì)信息的重復(fù)處理帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理漏洞，可有效減少傳統(tǒng)“人機(jī)協(xié)同”模式下產(chǎn)生的交易雙方對(duì)賬、糾錯(cuò)成本，以及庫(kù)存現(xiàn)金短缺、財(cái)務(wù)賬簿等財(cái)會(huì)資料被銷毀等問(wèn)題。此外，分布式賬簿分散了單個(gè)財(cái)務(wù)參與者的會(huì)計(jì)責(zé)任，避免了由于單個(gè)會(huì)計(jì)信息記錄偏差引起的系列財(cái)務(wù)信息失真，保證了原始會(huì)計(jì)信息的精確性。

（二）哈希算法，固化財(cái)務(wù)信息。哈希算法是一種單向密碼體制，信息在形成全網(wǎng)無(wú)重復(fù)記錄的精確數(shù)據(jù)庫(kù)后，計(jì)算機(jī)將其打包形成一個(gè)“區(qū)塊”，加蓋時(shí)間戳，數(shù)據(jù)寫入時(shí)間被記錄，整個(gè)區(qū)塊被加入時(shí)間維度，再根據(jù)時(shí)間序列通過(guò)數(shù)據(jù)密碼（哈希值）與上一個(gè)區(qū)塊相連接。由于每一個(gè)區(qū)塊的信息都是在全網(wǎng)參與者達(dá)成一致共識(shí)后形成的真實(shí)信息，且哈希算法的加密過(guò)程是不可逆的，這就意味著任何參與者都不可能修改時(shí)間戳上的信息，因而相對(duì)于傳統(tǒng)記賬模式下的財(cái)務(wù)信息，區(qū)塊鏈技術(shù)下的財(cái)務(wù)信息是一種被固化的財(cái)務(wù)交易信息，原則上不可篡改。歷史財(cái)務(wù)信息的固化減少了原始財(cái)務(wù)信息在確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告環(huán)節(jié)被修改、刪除、偽造的可能性，為企業(yè)參與市場(chǎng)交易活動(dòng)提供了真實(shí)可靠的信息，有效解決了市場(chǎng)參與者由于利益傾向出現(xiàn)信息隱匿而導(dǎo)致的不平等利益侵占。

（三）去中心化，降低財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，全網(wǎng)參與者無(wú)需依賴于單個(gè)中心化的服務(wù)器進(jìn)行交易，而是分布式的，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)來(lái)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)與點(diǎn)的直接交易，從而取代了交易雙方或多方依托的第三方中介信任機(jī)構(gòu)，避免了交易過(guò)程中出現(xiàn)的諸如信用、清算和信息泄露的管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的直接交易，可有效減少資金在多中間機(jī)構(gòu)來(lái)回運(yùn)轉(zhuǎn)的交易費(fèi)用，同時(shí)提高交易速度。特別是在跨境清結(jié)算中，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的支付，避開SWIFT組織，可大量減少中介環(huán)節(jié)帶來(lái)的高額手續(xù)費(fèi)，從而降低企業(yè)籌集資金的成本。沃斯表示，區(qū)塊鏈技術(shù)可以將股票清算和結(jié)算時(shí)間從3天縮短到10分鐘，并使結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)降低99%[7]。

（四）智能合約，提高信息處理能力。智能合約是能夠自動(dòng)執(zhí)行合約條款的計(jì)算機(jī)程序，是一套合約參與方以數(shù)字定義的協(xié)議。當(dāng)滿足預(yù)設(shè)的條件時(shí)，合約能自動(dòng)執(zhí)行相應(yīng)的條款，無(wú)須人為干預(yù)。同時(shí)智能合約能夠自動(dòng)獲取資源，即通過(guò)服務(wù)等獲取資金，當(dāng)需要時(shí)也會(huì)自主使用這些資金。合約參與方在交易過(guò)程中并不依賴于單個(gè)中心化的服務(wù)器，而是分布式的，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)來(lái)運(yùn)行，從而在提升合約可信度的同時(shí)有效解決由于信任機(jī)制帶來(lái)的高額的交易成本，基于電子數(shù)據(jù)完成的合約極大地簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)處理，提高了財(cái)務(wù)信息處理效率，有望在金融行業(yè)抵押貸款以及遺產(chǎn)分配中應(yīng)用。

目前維斯卡公司正在努力將區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約應(yīng)用在汽車購(gòu)買和使用流程。如果應(yīng)用成功無(wú)疑將極大地提高銷售過(guò)程的財(cái)務(wù)信息處理能力，同時(shí)提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用可能存在的問(wèn)題

區(qū)塊鏈的分布式記賬模式及單項(xiàng)加密等特點(diǎn)雖然使“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生了優(yōu)勢(shì)，但區(qū)塊鏈技術(shù)自身固有的交易流程使其在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用產(chǎn)生了一些問(wèn)題：一是大規(guī)模交易受限。由于區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬模式，使得全網(wǎng)生成了一個(gè)共享賬本，當(dāng)交易的數(shù)量達(dá)到一定程度時(shí)，整個(gè)區(qū)塊鏈上儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)信息逐漸增加，不僅受到現(xiàn)有技術(shù)水平的限制，而且在獲取過(guò)程中可能加大時(shí)間成本。二是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體確認(rèn)難度大。由于區(qū)塊鏈技術(shù)去中心和匿名的特征，如果區(qū)塊鏈上出現(xiàn)不道德行為，無(wú)法具體地找到風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，對(duì)受害者進(jìn)行賠償。同時(shí)還可能衍生出“形式犯罪”的問(wèn)題，即試圖進(jìn)行違法銷售或者財(cái)務(wù)交易的人可能利用智能合約的自動(dòng)和自治進(jìn)行交易從而獲得酬金。三是私有鏈信息無(wú)法共享。由于中心化程度的不同，私有鏈和聯(lián)盟鏈的信息可能由于某些因素而不完全透明公開。如電商行業(yè)在銷售過(guò)程中，會(huì)因?yàn)樽陨懋a(chǎn)品不合格或者出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而不完全公開信息，并與上下游企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，可能導(dǎo)致更多的不合格產(chǎn)品被銷售，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性競(jìng)爭(zhēng)。四是三元悖論問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，高效、低能和安全這三者往往被用戶同時(shí)要求，但是去中心化后大量的數(shù)據(jù)決定了難以同時(shí)實(shí)現(xiàn)高效、低能和安全，基于安全性的考慮會(huì)造成高效、低能的減弱。

綜上，區(qū)塊鏈可以通過(guò)分布式賬簿精確原始財(cái)務(wù)信息，利用哈希值固化信息，使得信息不可逆、不可篡改，在去中心化和智能合約的條件下降低成本，提高信息處理能力，給“互聯(lián)網(wǎng)+”下財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的新問(wèn)題帶來(lái)了新的解決方法。但是由于區(qū)塊鏈自身的技術(shù)因素，使得其在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的具體應(yīng)用存在一些問(wèn)題，需要在實(shí)踐中不斷探討、優(yōu)化。S

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