【摘要】? 近年來我國(guó)文化企業(yè)“走出去”迎來提質(zhì)增效、快速發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期。文章通過分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及影響，結(jié)合文化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特質(zhì)，提出文化企業(yè)“走出去”應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過加強(qiáng)重大事項(xiàng)管理、規(guī)范日常稅務(wù)管理、關(guān)注反避稅風(fēng)險(xiǎn)、充分發(fā)揮內(nèi)外部稅務(wù)人員力量、重點(diǎn)關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的納稅處理等措施來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于文化企業(yè)“走出去”稅務(wù)管理研究具有創(chuàng)新性，對(duì)于其他企業(yè)“走出去”具有借鑒性。

【關(guān)鍵詞】? 文化企業(yè);走出去;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）05-0075-03

一、研究背景及意義

2004年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)“文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)”的界定是：為社會(huì)公眾提供文化娛樂產(chǎn)品和服務(wù)的活動(dòng)，以及與此關(guān)聯(lián)的活動(dòng)集合，主要涉及到新聞出版發(fā)行、廣播電視電影、網(wǎng)絡(luò)文化、文化休閑娛樂等行業(yè)。文化企業(yè)是從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)或提供文化服務(wù)的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)組織，文化企業(yè)除了具有一般企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征、產(chǎn)業(yè)規(guī)模特征、產(chǎn)品消費(fèi)特征之外，還具備基于文化內(nèi)涵的獨(dú)特屬性：一是具有傳播性和傳承屬性;二是具有意識(shí)特征;三是具有普遍性和特殊性共存特征。

我國(guó)加快培育文化產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)中國(guó)文化“走出去”，文化企業(yè)“走出去”迎來提質(zhì)增效、快速發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期。文化企業(yè)“走出去”，已從最初簡(jiǎn)單的向海外輸出自己的產(chǎn)品，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^海外并購、海外投資、全球化合作等方式謀求發(fā)展。根據(jù)《2016年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》統(tǒng)計(jì)，文化體育和娛樂業(yè)對(duì)外直接投資44.10億美元，在我國(guó)對(duì)外直接投資行業(yè)排名中位居第10位，在我國(guó)對(duì)外直接投資總額中占比3.30%。近年來出版?zhèn)髅狡髽I(yè)海外投資就包括鳳凰傳媒并購美國(guó)PIL公司童書業(yè)務(wù)資產(chǎn)，廣西師范大學(xué)出版社并購澳大利亞視覺出版集團(tuán)，皖新傳媒與中國(guó)國(guó)際圖書貿(mào)易集團(tuán)共同收購法國(guó)鳳凰書店，浙江出版聯(lián)合集團(tuán)并購澳大利亞專業(yè)童書出版社等項(xiàng)目。

文化企業(yè)“走出去”面臨著國(guó)外全新的政治、文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更面臨著不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文除了探討企業(yè)“走出去”所要面對(duì)的普遍性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更是結(jié)合文化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特質(zhì)，探討文化企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)文化企業(yè)“走出去”稅務(wù)管理研究具有創(chuàng)新性，對(duì)其他企業(yè)“走出去”也具有借鑒性。

二、稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)簡(jiǎn)單回顧

Michael Carmody（2003）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)事項(xiàng)面對(duì)內(nèi)外部各因素影響下發(fā)生的不確定性，企業(yè)無法控制外部因素，應(yīng)當(dāng)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等內(nèi)部因素，在合法納稅的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)納稅成本收益組合的最優(yōu)化。Horst（1971）認(rèn)為出于集團(tuán)避稅的動(dòng)機(jī)，在面對(duì)不同的國(guó)家和不同的稅率時(shí)，跨國(guó)公司有可能通過收取專利費(fèi)、利息費(fèi)等公司內(nèi)部交易來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，由此面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Copithome（1971）認(rèn)為把集團(tuán)的利潤(rùn)從稅率高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家，也可產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Baldenius（2000）也認(rèn)同這種稅率差越大，集團(tuán)就更有動(dòng)力進(jìn)行避稅，通過這種方法轉(zhuǎn)移的稅基也就越多。

蓋地、周宇飛（2009）提出從企業(yè)自身角度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和管理策略。連詠恩（2015）認(rèn)為中國(guó)企業(yè)對(duì)海外并購進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要特別關(guān)注近年國(guó)際稅收環(huán)境及各國(guó)政策的發(fā)展。李麗輝、吳秋余（2015）認(rèn)為跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)密的稅收籌劃和安排，以期將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

可見，目前關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的研究成果較為豐富，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同的視角闡述了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義和發(fā)生原因，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及境外投資風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)域如轉(zhuǎn)讓定價(jià)等進(jìn)行的研究比較充分，但是已有研究大多僅考慮財(cái)務(wù)、技術(shù)、市場(chǎng)等正式制度對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，對(duì)于文化企業(yè)防范境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究相對(duì)較少，忽視了文化差異對(duì)于國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響。本文將使用文獻(xiàn)研究法、案例分析法探索文化企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考慮財(cái)務(wù)、技術(shù)、市場(chǎng)和文化等正式與非正式制度對(duì)于企業(yè)國(guó)際交流過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，為企業(yè)國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供新的思路和視角。

三、企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及影響

在我國(guó)企業(yè)“走出去”規(guī)模日益擴(kuò)大的背景之下，在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的共同推動(dòng)之下，“走出去”企業(yè)較以往更為重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。但是，在實(shí)踐中普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、稅務(wù)研究力量薄弱、稅收籌劃水平不高等問題。對(duì)于“走出去”的文化企業(yè)而言，則面臨經(jīng)營(yíng)、投資及風(fēng)險(xiǎn)管理需要加強(qiáng)的局面。文化企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩大類：一類是日常經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一類是文化企業(yè)獨(dú)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）日常經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）重大決策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的重大決策受到戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)，主要涉及到經(jīng)濟(jì)主體的設(shè)立與關(guān)閉、控股架構(gòu)變化、業(yè)務(wù)及資產(chǎn)的重大變化、商業(yè)模式的變化，重大的內(nèi)外部交易等。在決策過程中，很多“走出去”企業(yè)尚未意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重大影響，決策時(shí)未能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以充分重視，從而導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析處理不當(dāng)。重大決策一旦實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)的影響是不可逆的，因此企業(yè)“走出去”的重大決策必須考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)再做決策。（2）稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)對(duì)于稅務(wù)合規(guī)性管理未能給予足夠重視，諸如企業(yè)“走出去”的居民身份認(rèn)定、投資和所得信息報(bào)告、境外所得申報(bào)管理、對(duì)外支付稅務(wù)備案、業(yè)務(wù)事項(xiàng)的稅種與稅率認(rèn)定導(dǎo)致的差異調(diào)整等諸多環(huán)節(jié)，如果其中的某一環(huán)節(jié)缺失或者沒有按照要求及時(shí)完成，則可能根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)受到處罰。（3）反避稅風(fēng)險(xiǎn)?？鐕?guó)企業(yè)在全球范圍內(nèi)侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為較為嚴(yán)重，國(guó)際社會(huì)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的打擊力度日益加大。目前各國(guó)對(duì)于稅收問題都非常重視，G20峰會(huì)將國(guó)際稅收列入重要議題，提出反避稅的相應(yīng)措施，防止和打擊跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定，濫用各國(guó)稅制差異逃避稅收的行為。2015年通過的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS） 15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃從稅收國(guó)際規(guī)則和國(guó)內(nèi)法兩個(gè)層面規(guī)范稅收管理，極大壓制了跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃空間，堵塞稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的潛在可能。該項(xiàng)目的獨(dú)特要求對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資產(chǎn)功能布局等帶來新的挑戰(zhàn)以及更大的合規(guī)性負(fù)擔(dān)。在此背景下，文化企業(yè)“走出去”必然會(huì)受到更嚴(yán)密的監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用稅收政策，遵從稅法規(guī)范，否則一旦出現(xiàn)稅收政策運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成本支出增大的風(fēng)險(xiǎn)。（4）國(guó)際稅收專業(yè)人才匱乏的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)“走出去”后往往未能緊隨經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張建立起相應(yīng)的稅務(wù)管理架構(gòu)，未能及時(shí)配備具有涉外稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員。專業(yè)人才的匱乏，可能會(huì)使企業(yè)喪失稅務(wù)籌劃的良好時(shí)機(jī)，甚至不能保障基本的納稅合規(guī)，使得企業(yè)面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“走出去”文化企業(yè)獨(dú)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文化企業(yè)具有獨(dú)特的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，文化企業(yè)“走出去”必然會(huì)面臨知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的稅務(wù)問題。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是雙邊經(jīng)貿(mào)合作重點(diǎn)關(guān)注的問題，我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的經(jīng)貿(mào)協(xié)定對(duì)此進(jìn)行全面規(guī)范，既包括國(guó)民待遇，也包括公共與健康、版權(quán)、商標(biāo)、專利、傳統(tǒng)知識(shí)等。文化企業(yè)必須吃透政策，在經(jīng)貿(mào)協(xié)定框架下開展業(yè)務(wù)。其次，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷、減值準(zhǔn)備計(jì)提均要符合投資所在國(guó)的要求，對(duì)于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)法規(guī)所存在的差異，應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅調(diào)整。再次，文化企業(yè)大力發(fā)展電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲、數(shù)字出版、移動(dòng)課堂、數(shù)碼印刷等數(shù)字經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)依賴于大數(shù)據(jù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，特點(diǎn)是具有高度的跨國(guó)性。確定企業(yè)在某一稅收管轄地內(nèi)是否創(chuàng)造價(jià)值，應(yīng)該征稅多少是稅收征管的難點(diǎn)。最后，文化產(chǎn)品收入確認(rèn)有其特殊性，稅收繳納應(yīng)當(dāng)符合東道國(guó)稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范措施

“走出去”文化企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)來防范控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而形成良性互動(dòng)、持續(xù)改進(jìn)的管理模式，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制?！白叱鋈ァ蔽幕髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，管理層應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)整體稅務(wù)工作的集中管理與全局規(guī)劃，建立涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門、業(yè)務(wù)板塊、重點(diǎn)國(guó)家、海外項(xiàng)目的多層次稅務(wù)管理架構(gòu)。通過目標(biāo)規(guī)劃、信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、過程監(jiān)控及評(píng)價(jià)反饋等有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、量化。結(jié)合文化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，制定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)策略與商業(yè)模式，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入到業(yè)務(wù)流程中去，做好風(fēng)險(xiǎn)控制前置，方能發(fā)現(xiàn)、化解、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重視重大事項(xiàng)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在文化企業(yè)制定“走出去”戰(zhàn)略之際，不僅應(yīng)考慮政治法律、意識(shí)形態(tài)、文化差異等風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)將跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為戰(zhàn)略的組成部分進(jìn)行分析與研究。在搭建架構(gòu)、配置資產(chǎn)業(yè)務(wù)等重大方面考慮國(guó)際稅收所帶來的影響，對(duì)于稅收政策及協(xié)定應(yīng)當(dāng)有著更為全面性與前瞻性的考慮，以避免發(fā)生不可逆的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于注資、分紅、借貸款等重大事項(xiàng)，均應(yīng)遵從法律依據(jù)以及履行審批備案手續(xù)。

（三）加強(qiáng)日常稅務(wù)管理，推動(dòng)管理規(guī)范化。“走出去”企業(yè)面對(duì)不同國(guó)家的各類稅收，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專業(yè)化分工，結(jié)合自身情況進(jìn)行重點(diǎn)防控。進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范性管理，對(duì)納稅申報(bào)與繳納、稅務(wù)優(yōu)惠申請(qǐng)與報(bào)備、涉稅檔案管理、稅收協(xié)定待遇等進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)性管理。稅務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)遵循管理要求，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真地準(zhǔn)備各項(xiàng)稅務(wù)資料并按時(shí)報(bào)送，做好資料的保管工作以備查用。

對(duì)于文化企業(yè)來說，文化產(chǎn)品確認(rèn)收入時(shí)的類型認(rèn)定可能會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，譬如某文化企業(yè)在歐洲銷售產(chǎn)品，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門就產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)如何界定分類存在爭(zhēng)議，如果界定為圖書則增值稅率為5.5%，如果界定為玩具則增值稅率為20%，不同類別的產(chǎn)品銷售所適用的增值稅率存在較大差異。“走出去”文化企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握投資國(guó)的稅務(wù)法規(guī)，預(yù)先識(shí)別分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提供依據(jù)及理由，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，最終就該問題達(dá)成共識(shí)。

（四）關(guān)注無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)國(guó)際稅收遵從意識(shí)。在各國(guó)高度重視反避稅的背景下，企業(yè)必須重視BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)各國(guó)的影響，認(rèn)真學(xué)習(xí)并了解行動(dòng)計(jì)劃的目標(biāo)與內(nèi)容，梳理已存在的跨國(guó)交易與事項(xiàng)，考慮投資國(guó)稅法的變化，重新審視原有些稅務(wù)安排是否符合目前的法規(guī)。如果不再符合投資國(guó)的稅法規(guī)定，應(yīng)及時(shí)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)與稅務(wù)管理方式，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)“走出去”必然會(huì)涉及到價(jià)值鏈的規(guī)劃，跨國(guó)企業(yè)一般將價(jià)值鏈中的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等功能分布到全球不同國(guó)家和地區(qū)，運(yùn)用國(guó)家及地區(qū)間存在的稅收差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃。關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)就成為稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要通過有形資產(chǎn)購銷、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、成本分?jǐn)偟热齻€(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃。文化企業(yè)通常涉及到無形資產(chǎn)與成本分?jǐn)們蓚€(gè)環(huán)節(jié)。有些跨國(guó)企業(yè)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)拆分為法律所有權(quán)與經(jīng)濟(jì)收益權(quán)，將經(jīng)濟(jì)收益權(quán)配置在低稅率國(guó)家或地區(qū)，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，降低企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。企業(yè)在某國(guó)擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)，但是在另一國(guó)家對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行開發(fā)、維護(hù)和運(yùn)用，將導(dǎo)致企業(yè)的投入與收益不相匹配，進(jìn)而導(dǎo)致稅收與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相匹配，可能會(huì)受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑與調(diào)查。例如微軟公司大部分收入來自其高價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，超過85%的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研究和開發(fā)都是在美國(guó)進(jìn)行的，但其運(yùn)用成本分?jǐn)偟陌才牛ㄟ^新加坡與愛爾蘭兩個(gè)區(qū)域運(yùn)營(yíng)中心，僅在2011年當(dāng)年就將約80億美元來自知識(shí)產(chǎn)權(quán)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率管轄區(qū)的國(guó)外子公司。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下利用成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的分配，是跨國(guó)公司常用的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式，也是世界各國(guó)稅收管理所面臨的難題。

關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)在給跨國(guó)公司帶來商業(yè)及稅收利益的同時(shí)，也蘊(yùn)藏了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境與相關(guān)政策，達(dá)到關(guān)聯(lián)交易、資金流動(dòng)具有合理商業(yè)目的的要求，轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合公平獨(dú)立交易的原則且符合投資國(guó)的管理規(guī)定，盡量減少不必要的關(guān)聯(lián)交易。

文化企業(yè)“走出去”必然涉及到知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，且目前大力發(fā)展的電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲、數(shù)字出版、移動(dòng)課堂等均屬于數(shù)字經(jīng)濟(jì)。文化企業(yè)在稅務(wù)規(guī)劃時(shí)應(yīng)注意提高國(guó)際稅收遵從意識(shí)，關(guān)注境外企業(yè)功能、風(fēng)險(xiǎn)、收益的匹配，推進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化以及專利、專有技術(shù)、應(yīng)用軟件、商標(biāo)、版權(quán)等無形資產(chǎn)管理，建立特許使用、成本分?jǐn)偟葻o形資產(chǎn)有償使用模式，明確境外企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，注重運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)間無形資產(chǎn)有償使用、技術(shù)和管理服務(wù)收費(fèi)等方式，合理合法地進(jìn)行稅務(wù)管理。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管嚴(yán)格的國(guó)家，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期出具轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，詳細(xì)記錄交易類型、交易金額，定價(jià)方法評(píng)估過程等。同時(shí)，企業(yè)也要遵從投資國(guó)稅務(wù)法規(guī)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)別報(bào)告，披露相關(guān)信息。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)外部稅務(wù)專業(yè)人員力量，優(yōu)化國(guó)際稅務(wù)管理。在“走出去”企業(yè)內(nèi)部，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，學(xué)習(xí)并掌握國(guó)際稅收知識(shí)，提升分析與判斷能力，及早發(fā)現(xiàn)并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，及時(shí)了解國(guó)際稅收的新動(dòng)向，共同應(yīng)對(duì)可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在國(guó)外，企業(yè)可以聘請(qǐng)投資國(guó)專業(yè)人士或者第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理進(jìn)行診斷分析并提出專業(yè)意見，以提前規(guī)劃避免風(fēng)險(xiǎn)。如果遭遇稅務(wù)爭(zhēng)議，通常需要借助當(dāng)?shù)貙I(yè)人士的力量，既可以通過與東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通合作來解決，也可以借助法律訴求，通過行政復(fù)議或訴訟的方式來解決。

五、結(jié)論與建議

企業(yè)“走出去”必須具備國(guó)際化視野，增強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外稅法的遵從意識(shí)，優(yōu)化國(guó)際稅務(wù)管理。文化企業(yè)“走出去”，應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、加強(qiáng)重大事項(xiàng)管理、規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理、關(guān)注反避稅風(fēng)險(xiǎn)、充分發(fā)揮內(nèi)外部稅務(wù)專業(yè)人員力量，重點(diǎn)關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的納稅處理，在開放融通、互利共贏中獲得長(zhǎng)足發(fā)展，進(jìn)一步提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)及文化影響力。Z

【主要參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

黃靚，女，江蘇鳳凰教育出版社有限公司財(cái)務(wù)管理部主任，高級(jí)會(huì)計(jì)師;研究方向：財(cái)務(wù)管理。