陳瑞

摘要：本文分析了在建工程的基本含義，基本類型，并針對石油企業(yè)，對其在建工程項(xiàng)目進(jìn)行了進(jìn)一步描述，指出加強(qiáng)石油企業(yè)在建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算和管理具有重要意義，既能保證工程有效建設(shè)，又能夠提高企業(yè)的經(jīng)營能力。分析了目前我國石油企業(yè)在建工程財(cái)務(wù)核算與管理的現(xiàn)狀，指出了在石油在建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算過程中存在的主要問題，并針對這些問題，提出了針對性的建議，為石油企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與管理，提升經(jīng)營能力提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè);在建工程;財(cái)務(wù)核算與管理

一、石油企業(yè)在建工程的基本內(nèi)容

（一）在建工程的含義

在建工程項(xiàng)目是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中重要的核算項(xiàng)目，也是重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。從字面意思上來理解，所謂“在建”指的就是，工程的建設(shè)還未完工，還處于生產(chǎn)建設(shè)階段，而財(cái)務(wù)核算中，給“在建”劃分了比較明確的階段，是指工程項(xiàng)目從施工開始到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的階段，而是否完成竣工決算并不作為財(cái)務(wù)核算的界限。從支出和成本角度，目前對于在建工程的定義已經(jīng)得到普遍認(rèn)可。所謂在建工程指的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的工程支出，包括企業(yè)設(shè)備的更新、技術(shù)改造、企業(yè)資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建或者新建，以及大修理工程等尚未完工，或者說尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的工程支出。

從類型上看，我們可以將在建工程項(xiàng)目分為兩類，首先是自營建造的在建工程。所謂自營建造是指，在建工程項(xiàng)目從最初工程物資的準(zhǔn)備，到下一階段的施工和建設(shè)都有企業(yè)自行負(fù)責(zé)，最終達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后專為企業(yè)的固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。其次是出包方式的在建工程項(xiàng)目。所謂出包方式就是將企業(yè)需要建造的工程委托專門的建筑公司或工程隊(duì)伍施工建造，建造完成后再交付企業(yè)的建設(shè)工程。

（二）石油企業(yè)在建工程內(nèi)容

石油企業(yè)，有別于其他企業(yè)，在建工程項(xiàng)目在企業(yè)經(jīng)營核算中占有重要的地位。石油的開發(fā)與生產(chǎn)是具有復(fù)雜性、長期性、和專業(yè)性的工作。從石油的勘探、鉆井平臺(tái)的搭建、開采到石油的加工處理，都需要大量專業(yè)化的工程與設(shè)備，包括測井工程、鉆井工程、采油工程、以及油氣運(yùn)輸工程等等。這些工程的建設(shè)，包括每一個(gè)環(huán)節(jié)的施工、以及工程之間的銜接，都決定著石油企業(yè)能否正常的開展工作。所以在建工程項(xiàng)目在石油企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)過程中，地位是十分突出的。以中國石油天然氣集團(tuán)為例，根據(jù)其2017年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告顯示，在建工程支出達(dá)2414.57億元，工程物資為64.53億元，規(guī)模十分龐大，固定資產(chǎn)凈值、在建工程、工程物資三者累計(jì)達(dá)到了總資產(chǎn)規(guī)模的27.87%，這還是2015-2017年中占比最低值，2015年曾一度到達(dá)30.73%。

（三）加強(qiáng)在建工程財(cái)務(wù)核算與管理的意義

從以上對于石油企業(yè)在建工程項(xiàng)目的分析中，我們看出在建工程在石油企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的突出地位，那么要保證石油企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、提高石油企業(yè)的經(jīng)營效益就必須加強(qiáng)對于石油企業(yè)在建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與管理。一方面，通過加強(qiáng)對于石油企業(yè)在建工程的財(cái)務(wù)核算與管理，能夠保證在建工程項(xiàng)目的有效施工，能夠準(zhǔn)時(shí)完成工程，保證工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量。另一方面，通過對于在建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算與管理的加強(qiáng)，能夠提高資金的使用效率，防止在建工程項(xiàng)目對于企業(yè)資金的過度占用，防止資金的浪費(fèi)與各種貪腐現(xiàn)象的產(chǎn)生，進(jìn)而能夠有效提高石油企業(yè)經(jīng)營狀況。

二、我國石油企業(yè)在建工程財(cái)務(wù)核算與管理的現(xiàn)狀

我國石油企業(yè)在建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算和管理方面，目前存在的問題還比較突出，直接制約著財(cái)務(wù)核算在促進(jìn)工程有效施工、進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督、提高資金使用效率等方面作用的發(fā)揮。

（一）財(cái)務(wù)核算不統(tǒng)一

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的不統(tǒng)一是我國石油企業(yè)在建工程項(xiàng)目核算的一大突出特征，這一突出特點(diǎn)，造成無法從總體上對于在建工程項(xiàng)目進(jìn)行有效把控。每一地區(qū)、每個(gè)環(huán)節(jié)或領(lǐng)域都采用不同的核算方法，造成核算的隨意化，難以形成有效的制度約束，使得對于建設(shè)環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)督，容易造成資金使用效率低下等狀況，直接制約著對于石油企業(yè)在建工程項(xiàng)目的核算與管理。之所形成這一現(xiàn)狀，原因有兩個(gè)方面，首先我國石油企業(yè)本身涉及的經(jīng)營范圍十分廣泛、項(xiàng)目眾多、核算對象十分復(fù)雜，客觀上形成了不同部分之間的差異化核算狀況。另一方面，我國石油企業(yè)經(jīng)營地域十分廣泛，不同地區(qū)之間對于同一在建工程項(xiàng)目可能采取完全不同的核算方法，進(jìn)一步加劇了核算的復(fù)雜性，難以有效統(tǒng)一。

（二）入賬與決算的不對稱

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)是按照工程項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，然而在沒有竣工決算之前，在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是按照暫估成本進(jìn)行入賬的，當(dāng)企業(yè)實(shí)際辦理完竣工決算之后，再按照竣工決算后的實(shí)際值對原有暫估入賬進(jìn)行調(diào)整。在建工程項(xiàng)目規(guī)模小、建設(shè)周期比較短時(shí)，一般不容易產(chǎn)生較大偏離。然而石油企業(yè)不同于其他企業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，在建工程規(guī)模往往很大，所占比例也很高，同時(shí)建設(shè)周期十分漫長，很容易產(chǎn)生各種問題。比較突出的就是，石油企業(yè)往往通過對于決算與入賬的有意調(diào)整來人為改變企業(yè)的經(jīng)營成果。例如在企業(yè)工程到達(dá)可使用狀態(tài)，交付后遲遲不進(jìn)行決算，故意壓低在建工程項(xiàng)目的暫估成本，或者在企業(yè)在建工程已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，遲遲不交付，這樣有意降低年折舊額，人為提高企業(yè)利潤，弄虛作假，直接危害石油企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）信息化程度低、人員素質(zhì)不高

我國石油企業(yè)較大規(guī)模的在建工程項(xiàng)目比例，要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)核算和管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督必然依靠更加現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)核算方法和更加具有專業(yè)水平和品質(zhì)素養(yǎng)的核算人員。然而這兩方面都是我國石油企業(yè)在建工程財(cái)務(wù)核算管理中的薄弱環(huán)節(jié)。沒有建立一套涉及到在建工程的立項(xiàng)、招標(biāo)、建設(shè)、竣工決算的等各個(gè)環(huán)節(jié)的有效的管理信息系統(tǒng)，對于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用還較少。人員方面，整體的專業(yè)水平還不夠高，往往難以對目前企業(yè)在建工程核算中的問題建立比較好的核算方法和體系，同時(shí)自律和他律程度不夠，缺乏會(huì)計(jì)法律意識(shí)。

三、完善石油企業(yè)在建工程項(xiàng)目核算與管理的對策

上文的分析中我們可以看出，我國石油企業(yè)在建工程財(cái)務(wù)核算和管理的突出問題有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一、利用在建工程人為調(diào)節(jié)經(jīng)營成果、信息化水平低、人員素質(zhì)不高等特點(diǎn)，針對這些問題，本文提出以下針對性建議：

（一）建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算和管理體系

復(fù)雜、多變的財(cái)務(wù)核算直接影響了石油企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理的效率。效率的提高關(guān)鍵在于核算與管理的有效統(tǒng)一。針對于目前石油企業(yè)在建工程的復(fù)雜核算現(xiàn)實(shí)，可以建立二級財(cái)務(wù)核算體系。首先建立財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一一級體系，保證在建工程內(nèi)部核算的總體各環(huán)節(jié)保持地區(qū)、項(xiàng)目等各方面的統(tǒng)一性，在此基礎(chǔ)上建立相對靈活的二級核算體系，根據(jù)各地區(qū)、各項(xiàng)目的具體現(xiàn)實(shí)，適當(dāng)進(jìn)行核算調(diào)整，這樣既能夠改變原先沒有統(tǒng)一核算體系下的混亂狀況，又不會(huì)造成僵化而失去各自靈活性?；蛘呖梢越ｉT的統(tǒng)一核算團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)專門的統(tǒng)一核算體系的建立與實(shí)施工作。

（二）建立過程跟蹤制度與外部監(jiān)督

由于在建工程決算與入賬的不對稱而造成的人為操縱企業(yè)經(jīng)營成果的現(xiàn)象，對于整個(gè)石油行業(yè)的經(jīng)營是十分不利的。要解決這一問題，從企業(yè)內(nèi)部要建立完善的過程跟蹤制度，從在建工程的立項(xiàng)，到最終對項(xiàng)目進(jìn)行決算，進(jìn)行整體把控、實(shí)時(shí)監(jiān)督，監(jiān)督核算人員按照實(shí)際進(jìn)行在建工程項(xiàng)目的核算。同時(shí)要強(qiáng)化外部監(jiān)督，防止企業(yè)通過在建工程項(xiàng)目來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

（三）強(qiáng)化信息管理、提高人員素養(yǎng)

石油企業(yè)可以通過專業(yè)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用公司，來建立一套涉及到在建工程整個(gè)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的信息化管理系統(tǒng)，逐漸提高信息化和計(jì)算機(jī)化在在建工程核算中的應(yīng)用比例，凡是可以通過信息技術(shù)來做的，盡可能的通過計(jì)算機(jī)來做，提高財(cái)務(wù)核算與管理的現(xiàn)代化水平。加強(qiáng)對于人員的培訓(xùn)，包括專業(yè)培訓(xùn)和法律培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。

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