劉玉艷

摘要：我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳一直是一個(gè)社會(huì)難題。本文以稅務(wù)部門在征繳及檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中遇到的問題為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)研究勞務(wù)派遣單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納存在的問題，提出對(duì)勞務(wù)派遣單位進(jìn)行社保費(fèi)繳納情況檢查時(shí)的法律依據(jù)。

關(guān)鍵詞：社保費(fèi)檢查;法律依據(jù)

稅務(wù)稽查人員在對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)勞務(wù)派遣企業(yè)和用工單位之間普遍存在對(duì)勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納責(zé)任未作約定或約定不明確的問題，導(dǎo)致無論是用工方還是勞務(wù)派遣方都未向地稅部門申報(bào)繳納社保費(fèi)統(tǒng)籌的情況。勞務(wù)派遣企業(yè)以用工單位未撥付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)款項(xiàng)為由認(rèn)為其沒有為派遣員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。用工單位認(rèn)為，被派遣人員并非我企業(yè)員工，而是派遣單位員工，不需要為其繳納社保費(fèi)。稅務(wù)稽查人員雖發(fā)現(xiàn)了問題，但卻對(duì)這種情況下能否可以對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)補(bǔ)征社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)和加收滯納金產(chǎn)生疑問，擔(dān)心可能產(chǎn)生行政風(fēng)險(xiǎn)。為此對(duì)以下幾方面問題做如下法律分析，以助于稅務(wù)稽查依法治稅，利于相關(guān)企業(yè)提高納費(fèi)配合度。

一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納主體

目前，勞務(wù)派遣出現(xiàn)的問題是，《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》與《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納主體的規(guī)定上存在矛盾之處，《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》第四條規(guī)定：“用人單位應(yīng)當(dāng)按月在規(guī)定期限內(nèi)到當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理繳費(fèi)申報(bào)”?！秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》第十八條規(guī)定：“勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，被派遣勞動(dòng)者按照國(guó)家規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇?！边@兩個(gè)規(guī)定一個(gè)說用人單位為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納主體，另一個(gè)說派遣單位為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納主體。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納的目的是讓受雇傭者能夠最大程度的得到保護(hù)，合法權(quán)益不受侵害，因此，哪個(gè)規(guī)定更有利于保護(hù)勞動(dòng)者的權(quán)益就應(yīng)該按著哪個(gè)的規(guī)定執(zhí)行，根據(jù)這一原則來確定繳納主體才是最合適的。這就要求以勞動(dòng)者的派遣單所在地為社會(huì)保險(xiǎn)繳納所在地，按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定為勞務(wù)派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)，勞務(wù)派遣單位作為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納的主體，這更有利于保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，更符合中國(guó)當(dāng)前的實(shí)際。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)籌的檢查權(quán)問題

上位法《社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十三條明確了“用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足?！钡谖迨艞l規(guī)定“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一征收，實(shí)施步驟和具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！倍鳛閲?guó)務(wù)院1999年259號(hào)令的下位法《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第六條明確了“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收?！贝蜗挛环ā哆|寧省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳規(guī)定》第十五條規(guī)定：“地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)繳費(fèi)單位的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況進(jìn)行檢查。被檢查的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供與繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)的用人情況、工資表、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，不得拒絕檢查，不得謊報(bào)、瞞報(bào)?！钡谑鶙l規(guī)定“繳費(fèi)單位未按照規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納;逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，從欠繳之日起，按日加收2‰的滯納金?！弊鳛橄挛环ǖ摹哆|寧省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳規(guī)定》的內(nèi)容是在上位法《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和《社會(huì)保險(xiǎn)法》授權(quán)下的合理補(bǔ)充，并無沖突。因此可知，地稅稽查部門當(dāng)然可以對(duì)企業(yè)在納稅檢查的同時(shí)實(shí)施社保費(fèi)繳納情況的檢查，對(duì)未繳納的做出責(zé)令補(bǔ)繳欠費(fèi)和加收滯納金的處理決定。現(xiàn)國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)已經(jīng)合并，因此上面規(guī)定中所指地稅機(jī)關(guān)現(xiàn)在統(tǒng)一指稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、對(duì)于未辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記企業(yè)的處理問題

《社會(huì)保險(xiǎn)法》第七條規(guī)定：“縣級(jí)以上地方人民政府社會(huì)保險(xiǎn)行政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的社會(huì)保險(xiǎn)管理工作”第八條規(guī)定“社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)登記”。第五十八條規(guī)定“用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。未辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)?！钡诎耸臈l規(guī)定“用人單位不辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)行政部門責(zé)令限期改正;逾期不改正的，對(duì)用人單位處應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處五百元以上三千元以下的罰款。”而第六十一條規(guī)定：“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法按時(shí)足額征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”第六十三條規(guī)定：“用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足?！?/p>

以上規(guī)定對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理職責(zé)部門做了明確規(guī)定，管理職責(zé)部門應(yīng)該是社會(huì)保險(xiǎn)管理的國(guó)家行政部門，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)保險(xiǎn)信息進(jìn)行登記，并對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的金額及繳納比例等進(jìn)行核定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收目前由稅務(wù)部門進(jìn)行代征，當(dāng)用工單位拒絕為勞務(wù)派遣勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記時(shí)，應(yīng)有社會(huì)保險(xiǎn)行政部門責(zé)令限期改正和處罰。根據(jù)公法“法無授權(quán)皆禁止”的原則，對(duì)于未申請(qǐng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)登記的企業(yè)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)因沒有核定權(quán)只能將情況移送社會(huì)保險(xiǎn)行政部門，在社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，才能開展征收工作，否則沒有征收依據(jù)，無權(quán)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)向未辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的企業(yè)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，稽查部門同樣無權(quán)做查補(bǔ)處理。這樣一來就應(yīng)加大社保行政部門的執(zhí)法力度，職責(zé)明確后避免多頭執(zhí)法和互相推諉的現(xiàn)象，提高社保繳費(fèi)的效率。

四、勞務(wù)派遣單位不為勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)和不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的問題

《勞動(dòng)合同法》第五十九條規(guī)定“勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任?！薄秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》第八條規(guī)定“勞務(wù)派遣單位有按照國(guó)家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，并辦理社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù)?！?/p>

因此勞務(wù)派遣單位以用工單位未支付相關(guān)費(fèi)用為由不繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的理由是不成立的，其與用工單位對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的繳納責(zé)任未約定或約定不明屬于兩者之間的內(nèi)部約定，不能對(duì)抗《勞動(dòng)合同法》和《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》。勞務(wù)派遣單位必須履行為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。不過根據(jù)上文內(nèi)容，在其拒不申請(qǐng)社會(huì)保險(xiǎn)登記的情況下，仍需社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)額后，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收部門才有權(quán)開展征收查補(bǔ)等相關(guān)工作。

五、勞務(wù)派遣單位應(yīng)負(fù)的義務(wù)

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，勞務(wù)派遣方式的用工模式迅速發(fā)展起來，他適應(yīng)中國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際，為企業(yè)的用工提供便利條件。但同時(shí)也衍生出大量的問題，為了能更好的讓這種用工模式很好的為企業(yè)服務(wù)，新推出了大量的勞務(wù)派遣政策以規(guī)范這種用工模式，相關(guān)規(guī)定也更加詳細(xì)。明確了相關(guān)責(zé)任，細(xì)化了相關(guān)問題。例如當(dāng)勞動(dòng)者在勞動(dòng)過程中受傷，這個(gè)責(zé)任應(yīng)該由誰來承擔(dān)，之前并沒有做明確的規(guī)定。特別是絕大多數(shù)的勞務(wù)派遣公司是民營(yíng)公司，私營(yíng)企業(yè)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力并不是很強(qiáng)，一旦勞動(dòng)者發(fā)生工傷需要大量的醫(yī)藥費(fèi)及賠償?shù)?，派遣公司根本無法承擔(dān)，最后導(dǎo)致公司破產(chǎn)，勞動(dòng)者的利益無法保證。通過規(guī)定用工單位和用人單位承擔(dān)連帶責(zé)任，可保障勞務(wù)派遣工的權(quán)益。勞務(wù)派遣單位除了是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納主體外還有負(fù)有許多義務(wù)，表面看來勞務(wù)派遣單位并不接受勞動(dòng)者的勞動(dòng)，而是被派遣單位接受勞動(dòng)，很多人認(rèn)為，派遣單位的責(zé)任或者說工作就是將勞動(dòng)者派出就完成了所有工作，其實(shí)不是這樣的。第一，勞務(wù)派遣單位要負(fù)原用人單位對(duì)工人解除合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的義務(wù)，也就是說勞動(dòng)者非因本人原因從原用人單位被安排到其他用人單位工作，新用人單位由于單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)勞動(dòng)者提出解聘、終止勞動(dòng)合同，勞動(dòng)者可以向用人單位申請(qǐng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，勞動(dòng)者依照勞動(dòng)合同法第三十八條規(guī)定與新用人單位解除合同，或者新用人單位向勞動(dòng)者提出解除、終止勞動(dòng)合同，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)墓ぷ髂晗迺r(shí)，經(jīng)勞動(dòng)者申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償工作年限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)將原用人單位的工作年限與新用人單位的工作年限合并計(jì)算。除此之外，勞務(wù)派遣公司還要負(fù)單方解除合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償責(zé)任。

綜上所述，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)承擔(dān)為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)的義務(wù)，稅務(wù)稽查部門在查補(bǔ)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，一定要和納稅檢查同時(shí)進(jìn)行，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)未繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況下，要根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別處理。若企業(yè)已辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記，則可以直接查補(bǔ)、加收滯納金。若未辦理，則需移送社會(huì)保險(xiǎn)行政部門，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，方有權(quán)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（自2014年 3月1日起施行），2014，人力資源和社會(huì)保障部網(wǎng)站，http：//www.mohrss.gov.cn/gkml/ xxgk/201401/t20140126_123297.htm.

[2]《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（2012 修訂）》（自2013年3月1日起施行），2012，中國(guó)結(jié)算網(wǎng)，http：//www.china？

[3]《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》.

[4]《社會(huì)保險(xiǎn)法》.