鄭彥杰

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)稅制體制改革的重要改革舉措，對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有著非常明顯的效果。同時(shí)，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作相對(duì)于先前出現(xiàn)了較大的變化。本文重點(diǎn)分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并針對(duì)性提出了營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè)會(huì)計(jì)核算;影響;分析

營(yíng)改增就是以前對(duì)企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)在全部轉(zhuǎn)變?yōu)檎髑笤鲋刀?。營(yíng)改增之后，企業(yè)只需要給稅務(wù)部門(mén)繳納商品銷(xiāo)售自身或者對(duì)外提供服務(wù)項(xiàng)目等獲得的增值額，降低了重復(fù)征稅，對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了簡(jiǎn)化與合并，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也實(shí)現(xiàn)有效轉(zhuǎn)移，但是同時(shí)給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)較大挑戰(zhàn)。因此，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析有著較為重要意義。

一、實(shí)施營(yíng)改增的具體背景

營(yíng)業(yè)稅和增值稅一直是我國(guó)長(zhǎng)期并行的稅制結(jié)構(gòu)，該種稅制結(jié)構(gòu)的存在表現(xiàn)出較強(qiáng)的不合理性。特別是在中央、地方的稅收之間存在著明顯的均衡性問(wèn)題，導(dǎo)致兩稅維持著并立的局面。現(xiàn)在我國(guó)還存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，這將產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。現(xiàn)在所執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅征收的方式不能夠完全抵扣對(duì)營(yíng)業(yè)額全額進(jìn)行征稅的方式，這樣就一定會(huì)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位產(chǎn)生重復(fù)征稅。在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，實(shí)行增值稅是大勢(shì)所趨。美國(guó)是最先提出增值稅的，法國(guó)是最早開(kāi)始征收的，到現(xiàn)在為止已經(jīng)有?170?多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票是企業(yè)各種活動(dòng)的原始憑證，營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票關(guān)系到買(mǎi)賣(mài)雙方的實(shí)際利益，買(mǎi)方使用增值稅發(fā)票可將稅額進(jìn)行抵扣。因此，營(yíng)改增后企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)需全面強(qiáng)化對(duì)專用發(fā)票的管理工作，對(duì)各個(gè)交易環(huán)節(jié)所開(kāi)具的增值稅發(fā)票種類、時(shí)間及規(guī)格、印章等嚴(yán)格審核。因此，在會(huì)計(jì)核算方面，需針對(duì)這種情況的變化，對(duì)相關(guān)的技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，更好滿足營(yíng)改增背景下各方實(shí)際需求。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入核算的影響

先前使用的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，也就是其為含稅價(jià)格，應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額實(shí)行的是全額計(jì)稅，但是增值稅為價(jià)外稅，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)屬于價(jià)稅分離，也就說(shuō)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除掉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算而來(lái)。在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)成本進(jìn)項(xiàng)抵扣額度和入賬價(jià)值有著直接的聯(lián)系，這就導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)會(huì)受到較大的影響。

例如，A企業(yè)作為一般納稅人，在推出企業(yè)一款新產(chǎn)品時(shí)，將廣告費(fèi)共106萬(wàn)元全部支付給了B公司，在實(shí)施營(yíng)改增之前，兩家企業(yè)均需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，但是在實(shí)施之后，適用的稅率為6%。同時(shí)，B公司為了完成本次廣告任務(wù)，投入了5萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)了相關(guān)的材料設(shè)備，并獲得增值稅發(fā)票，發(fā)票上標(biāo)注進(jìn)項(xiàng)稅額是0.85萬(wàn)元。則A、B兩家企業(yè)在營(yíng)改增之后，經(jīng)營(yíng)收入的對(duì)比情況為：A公司的經(jīng)營(yíng)成本在實(shí)施營(yíng)改增之前為106萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為0萬(wàn)元，營(yíng)改增后，為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。B企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之前應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為5.3萬(wàn)元，不含稅的收入為100.7萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額0萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入106萬(wàn)元;營(yíng)改增實(shí)施后，應(yīng)交的增值稅為5.15萬(wàn)元，不含稅的收入為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元。從上述的數(shù)字可看出，A企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，實(shí)行的是價(jià)稅分離制度，購(gòu)進(jìn)成本降低6萬(wàn)元，減稅效應(yīng)明顯;B公司雖然營(yíng)業(yè)收入下降了，但是企業(yè)的最終應(yīng)交稅費(fèi)也明顯減少。

3.對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）對(duì)企業(yè)應(yīng)納增值稅的影響。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、結(jié)構(gòu)調(diào)整起到明顯促進(jìn)效用。從企業(yè)稅負(fù)情況來(lái)看，總體上是下降的。但是部分企業(yè)也出現(xiàn)了不減反升的情況，這里的主要影響因素是確定適用稅率和納稅人身份。根據(jù)營(yíng)改增的規(guī)定，若企業(yè)年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額超過(guò)了500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元），同時(shí)企業(yè)內(nèi)有著較為完善的會(huì)計(jì)核算制度，那么企業(yè)屬于一般納稅人，其他的均屬于小規(guī)模納稅人。例如，國(guó)內(nèi)當(dāng)前發(fā)展較為迅速的物流行業(yè)，若某企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，則在計(jì)算稅負(fù)時(shí)，方法為簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，根據(jù)其應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額度來(lái)對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算，沒(méi)有增值稅進(jìn)行稅額抵扣。若物流企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)范圍為裝卸服務(wù)、貨物運(yùn)輸，則其稅負(fù)從營(yíng)改增之前的3%?的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅，雖然從稅率的角度來(lái)看，沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性變化，但是從稅種的角度來(lái)分析，出現(xiàn)的變化將重復(fù)征稅的影響完全消除。若物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)類型為貸代、倉(cāng)儲(chǔ)等一些物流輔助服務(wù)，則在實(shí)施營(yíng)改增之后，其稅負(fù)從原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)施之后的3%增值稅，企業(yè)稅負(fù)水平明顯下降。若企業(yè)屬于一般納稅人，則企業(yè)稅負(fù)從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的3%與5%交稅轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額的11%與6%進(jìn)行增值稅的征收。企業(yè)雖然可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總體的開(kāi)支項(xiàng)目較大，例如人工費(fèi)、路橋費(fèi)及燃油費(fèi)等不能獲得較多的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了明顯增加。

（2）對(duì)企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)變化情況會(huì)直接影響到營(yíng)改增后企業(yè)所得稅，兩者之間呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系。還以上文中的AB企業(yè)為例，在實(shí)施營(yíng)改增之后，B企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入相對(duì)于先前下降了6萬(wàn)元，那么企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)下降了6萬(wàn)元，若企業(yè)在其他方面的成本費(fèi)用不考慮，企業(yè)所得稅將下降6 0.25=1.5萬(wàn)元。綜上，雖然在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)凈利潤(rùn)出現(xiàn)了一定變化，但是這些變化是在假定其他因素不變的條件下發(fā)生的，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并非所有的企業(yè)凈利潤(rùn)出現(xiàn)下降，若同期企業(yè)營(yíng)業(yè)成本減少或者銷(xiāo)售的價(jià)格出現(xiàn)了增加，均會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)率提升。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)策略

1.對(duì)企業(yè)核算方案進(jìn)行調(diào)整

營(yíng)改增已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，為了更好應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極積累經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部形成會(huì)計(jì)核算部門(mén)為核心的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，在充分研究國(guó)家營(yíng)改增政策的基礎(chǔ)上，制定出對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算更有針對(duì)性的核算辦法與方案，特別是增值稅發(fā)票的開(kāi)具、發(fā)票保管行為、抵扣認(rèn)證管理，構(gòu)建完善會(huì)計(jì)核算制度，從而增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的實(shí)際操作能力。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)和上下游產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)形成良好的溝通協(xié)作機(jī)制，從而形成共同應(yīng)對(duì)營(yíng)改增中負(fù)面影響的合力。此外，整個(gè)過(guò)程中，政府層面應(yīng)當(dāng)從降低企業(yè)稅負(fù)的角度出發(fā)，對(duì)于各種類型的企業(yè)如何更好地適應(yīng)營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響，降低企業(yè)稅務(wù)，使?fàn)I改增更好地為企業(yè)降稅減負(fù)服務(wù)，進(jìn)行針對(duì)性的宣傳與指導(dǎo)，從而讓更多企業(yè)正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增，從而更為積極地配合營(yíng)改增的實(shí)施。

2.全面強(qiáng)化對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度

在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)財(cái)會(huì)人員工作內(nèi)容與工作制度出現(xiàn)了較大的變化，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的實(shí)際利益帶來(lái)了直接影響，所以，全面提升財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)非常關(guān)鍵。在具體實(shí)施中，應(yīng)當(dāng)全面強(qiáng)化財(cái)稅部門(mén)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與管理力度，不斷提升其涉稅管理能力與業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)全員稅務(wù)意識(shí)。在具體培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)采取理論培訓(xùn)和具體操作培訓(xùn)相結(jié)合的方式，若為企業(yè)的新入職人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)其營(yíng)改增具體業(yè)務(wù)水平進(jìn)行測(cè)試，掌握其應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的實(shí)際能力，并根據(jù)具體的測(cè)試結(jié)果，確定出營(yíng)改增的具體培訓(xùn)層級(jí)，確保培訓(xùn)工作開(kāi)展的針對(duì)性。同時(shí)，在具體培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)該融入必要的實(shí)踐培訓(xùn)，特別是針對(duì)性地加入更多的實(shí)際操作層面的培訓(xùn)，更好地提升培訓(xùn)的實(shí)效性。在培訓(xùn)之后，應(yīng)當(dāng)制定出完整的考核制度，并將具體考核結(jié)果和員工的實(shí)際待遇等緊密聯(lián)系，從而更好提升員工參加培訓(xùn)工作的積極性，提升營(yíng)改增培訓(xùn)工作的效果。

3.全面做好企業(yè)納稅籌劃工作

企業(yè)管理層應(yīng)從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作入手，不斷擴(kuò)展稅務(wù)管理覆蓋范圍以便盡快提高企業(yè)整體稅法意識(shí)與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)籌劃人員更應(yīng)該提高自身的職業(yè)技能素養(yǎng)，不斷加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。同時(shí)，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)將營(yíng)改增抵扣稅額專欄加上，提供按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款應(yīng)稅服務(wù)的，“應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增”抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額專欄。

4.全面強(qiáng)化涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)管理工作力度

在實(shí)施營(yíng)改增之后，全面強(qiáng)化涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理工作非常重要，其管理結(jié)果的優(yōu)劣不僅會(huì)關(guān)系到增值稅具體抵扣的額度，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)、法律風(fēng)險(xiǎn)等產(chǎn)生直接影響。工作人員應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)核算的角度入手，對(duì)于相關(guān)資料的保管與收集等方面加強(qiáng)。

綜上分析，實(shí)施營(yíng)改增之后，對(duì)企業(yè)發(fā)展有利有弊，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的類型與特點(diǎn)，盡快找到適合自身情況的應(yīng)對(duì)方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行不斷完善，全面強(qiáng)化票務(wù)管理，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，從而更好適應(yīng)營(yíng)改增的新環(huán)境。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）